3.1. Обліковий процес кредитної діяльності банку

Прибутковість банку в умовах трансформаційних процесів економіки значною мірою залежить від ефективності менеджменту кредитної діяльності, на який суттєво впливає якість, достовірність та своєчасність бухгалтерської інформації.

Кредитні операції — це розміщення залучених коштів від свого імені,  на власних умовах та на власний ризик. Кредитні операції належать виключно до банківських операцій.

Згідно з Законом України "Про банки і банківську діяльність", банк зобов'язаний мати підрозділ, який надає кредити та управляє операція з кредитування.

При наданні кредитів банк зобов'язаний додержуватися основних принципів кредитування (строковості, цільового спрямування, забезпеченості, платності, повернення), перевіряти кредитоспроможність позичальників, додержуватися встановлених НБУ вимог щодо концентрації ризиків.

Для належної організації процесу кредитування банки розробляють власний внутрішній нормативно-методичний документ — "Кредитну політику", який рішенням затверджує Правління банку.

Процедура організації процесу кредитування включає такі етапи:

Етап І. Попередній.

Кредитний працівник проводить переговори з потенційним позичальником для отримання інформації щодо його господарської діяльності, ризиків збуту продукції, послуг; оцінює рівень компетентності та порядності  керівництва позичальника, його наміри щодо використання та повернення кредиту.

Етап II. Підготовчий.

На цьому етапі здійснюють: підготовку необхідного пакета кредитної документації; перевірку одержаної інформації від позичальника із залу­ченням юридичної служби та служби безпеки банку; організацію роботи кредитного відділу з підрозділом оцінки ризиків; оцінку забезпечення кредиту; перевірку належності позичальника до інсайдерів та пов'язаних з ними осіб банку; визначення класу позичальника; підготовку висновку фахівцями кредитної служби (кредитного резюме).

Етап III. Прийняття рішення щодо кредитування, оформлення та надання кредиту.

Колегіально на підставі одержаної інформації кредитний комітет приймає рішення стосовно кредитування. Подальші дії пов'язані з: 1) підготовкою та підписанням кредитного договору, договорів забезпечення кредиту; 2) відкриттям рахунків для обліку кредитної операції; 3) внесенням інформації про договори у програму "Операційний день банку", 4) формуванням кредитної справи позичальника; 5) нарахуванням кредитних коштів; 6) відображенням кредитних операцій на позабалансових рахунках.

Етап IV. Супроводження кредиту.

Цей етап складається з двох частин:

1)супроводження до настання строку повернення коштів за кредит­ним договором (контроль цільового використання кредитних коштів; кон­троль стану та умов збереження забезпечення кредиту; оцінка фінансового стану позичальника, контроль за нарахуванням та сплатою процентів; здійснення розрахунку резерву для відшкодування можливих втрат за кредитними операціями);

2)супроводження після настання строку погашення кредиту за кре­дитним договором (пролонгація кредиту; перенесення заборгованості за кредитом на рахунок простроченої заборгованості; робота з прострочени­ми кредитами; робота із сумнівними і безнадійними кредитами; реструк­туризація заборгованості; робота з безнадійною заборгованістю).

Етап V. Погашення кредиту.

На цьому етапі відбувається організація повернення коштів безпосередньо позичальником, шляхом примусового або договірного списання коштів з рахунка позичальника, за рахунок забезпечення, за рахунок резерву для відшкодування можливих втрат за кредитними операціями банку.

Беручи до уваги процедуру організації кредитування, банки відповід­ним чином налагоджують обліковий процес.

Важливого значення при цьому набувають нормативно-інструктивні документи, зокрема: Інструкція з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України, затверджена Постановою Правління НБУ № 435 від 15.09.2004 р.; Положення про порядок формування та використання резерву для відшкодування можливих втрат за кредитними операціями банків, затверджене Постановою Правління НБУ № 279 від 6.07.2000 р.; Правила бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України, затверджені Постановою Правління НБУ № 255 від 18.06.2003 р.; облікова політика банку, внутрішні нормативно-методичні документи.

Банки мають можливість самостійно організовувати обліковий процес за умови дотримання чинного нормативно-правового законодавства. При цьому обліковий процес повинен забезпечити єдину методологічну основу загалом по банку, взаємозв'язок аналітичного та синтетичного обліку, а та­кож систематизацію даних за кредитними операціями для прийняття управлінських рішень та складання звітності.

Обліковий процес кредитних операцій передбачає наявність таких стадій:

I.         Прийняття та обробка первинних документів з метою відкриття рахунків для обліку кредитних операцій (протокол засідання кредитного комітету, розпорядження працівникам банківської установи щодо відкриття кредитного рахунка, із зазначенням основних умов кредитування, рахунка нарахованих доходів, позабалансових рахунків для обліку договорів забезпечення).

II.        Систематизація інформації на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку за допомогою подвійного запису щодо:

1)  надання кредиту;

2)  забезпечення кредитних операцій;

3)  погашення заборгованості за наданими кредитами;

4)  одержання кредиту;

5)  простроченої, сумнівної та безнадійної заборгованості за наданими  кредитами;

6)  простроченої заборгованості за отриманими кредитами;

7)  обліку процентних доходів та витрат за кредитними операціями;

8)  кредитних ліній, кредиту овердрафту, операцій репо, факторингових операцій, операцій з консорціумного кредитування, операцій з урахуванням векселів; кредитів овернайт;

9)   надання та отримання гарантій, авалів, поручительств;

10) формування та використання спеціальних резервів на покриття можливих утрат за наданими кредитами.

III.Складання фінансової та статистичної звітності.

IV.Контроль за кредитною діяльністю банку.

Ведення бухгалтерського обліку кредитних операцій здійснюють відповідно до внутрішнього плану аналітичних рахунків.

Аналітичні рахунки містять детальну інформацію про кожну кредитну операцію та контрагента, яку розкривають за допомогою обов'язкових параметрів: загальних та спеціальних.

Загальними обов'язковими параметрами кредитного аналітичного рахунку є: номер аналітичного рахунка; номер балансового (позабалансо­вого) рахунка; код контрагента; код валюти або банківського металу; ха­рактеристика аналітичного рахунка.

До спеціальних параметрів кредитних рахунків належать: процентна ставка; початковий строк видачі кредиту (овернайт (на 1 день); від 2 до 7днів; від 8 до 21 дня, від 22 до 31 дня; від 32 до 92 днів; від 93 до 183 днів; від 184 до 365 (366) днів; понад 365 (366) днів); строк до повернення кре­диту (на вимогу; овернайт (на 1 день); від 2 до 7 днів; від 8 до 21 дня, від 22 до 31 дня; від 32 до 92 днів; від 93 до 183 днів; від 184 до 365 (366) днів; понад 365 (366) днів); строк пролонгації (овернайт (на 1 день); від 2 до 7днів; від 8 до 21 дня, від 22 до 31 дня; від 32 до 92 днів; від 93 до 183 днів; від 184 до 365 (366) днів; понад 365 (366) днів); параметр забезпечення кредиту (забезпечений; незабезпечений; гарантований Кабінетом Міністрів України); параметр ризику, який визначає категорію ризику кредиту відпо­відно до Положення про порядок формування та використання резерву для відшкодування можливих втрат за кредитними операціями банків, затвердженого Постановою Правління НБУ № 279 від 6.07.2000 р.

Балансові рахунки для обліку кредитних операцій розміщені в І та II класах Плану рахунків. За характером кредитні рахунки бувають активними і пасивними. Операції з отримання кредитів банками за своєю суттю є однією з форм залучення ресурсів у банк і належать до пасивних операцій, розміщення ресурсів шляхом запозичення коштів клієнтам обліковують на активних кредитних рахунках.

На рахунках І класу обліковують міжбанківські кредити, на рахунках II класу — кредити, надані клієнтам (суб'єкти підприємницької діяльності, фізичні особи, органи державної влади).

З метою скорочення переліку рахунків при описі бухгалтерських проведень за кредитними операціями рахунки четвертого порядку відповідно до їх призначення та використання згруповані у табл. 3.1: