ЛЕКЦИЯ № 1

Принципы, формы и методы финансовой деятельности государства

ВОПРОСЫ:

1.Понятие финансов и сущность финансовой деятельности государства

2. Принципы и методы финансовой деятельности государства

3. Финансовая система Украины, её состав

1.Понятие финансов и сущность финансовой деятельности государства

Термин «финансы» произошел от французкого finanse — «уплата денег», что, в свою очередь, происходит от латинского finis — окончание дела, денежного спора, срок уплаты чего-либо. А уже с XVII в. этот термин становится международным и применяется для определения всех отношений, связанных с доходами и расходами государства.

В экономической и правовой литературе понятие «финансы» обычно рассматривается в двух аспектах:

•    как совокупность экономических отношений, возникающих в процессе мобилизации, распределения и использования фондов денежных средств, необходимых государству для выполнения своих задач;       

•  как совокупность фондов денежных средств, мобилизованных государством для осуществления своих функций. Финансы — это не только сами денежные средства, а и отношения между людьми по поводу образования, перераспределения и использования фондов денежных средств.

Финансы — это экономический инструмент распределения и перераспределения совокупного общественного продукта и национального дохода.

Таким образом, финансы Украины — это экономические отношения по созданию, распределению и использованию фондов денежных средств государства, его территориальных подразделений, а также предприятий и организации, необходимых для обеспечения расширенного воспроизводства и нужд населения.

Посредством финансов происходит распределение и перераспределение совокупного общественного продукта и контроль за удовлетворением общественных потребностей.

Все финансовые ресурсы в государстве подразделяются на централизованные и децентрализованные фонды денежных средств. Централизованные фонды находятся в распоряжении государства как субъекта власти, к ним относится государственный бюджет, бюджеты местных советов, целевые фонды — пенсионные фонды, фонды социального страхования, профсоюзов. Децентрализованные фонды образуются во всех отраслях народного хозяйства.

Государственные финансы — это система денежных отношений, которые возникли одновременно с государством и неразрывно связаны с его существованием и функционированием. Главное предназначение финансов состоит в том, чтобы путем образования денежных доходов и фондов обеспечить не только потребности государства и предприятий в денежных средствах, но и контроль за расходованием денежных ресурсов.

Финансовая деятельность государства — одна из наиболее важных сфер её деятельности, которая проявляется в отношениях, регламентируемых законодательством Украины. На современном этапе, когда в Украине осуществляется переход к рыночным отношениям, значение финансовой деятельности государства возрастает. Государство при управлении социальными и экономическими процессами активно использует такие экономические рычаги, как деньги, кредит, налоги и т.д. Финансовая деятельность обусловливает процесс развития экономики в государстве.

Итак, финансовая деятельность государства — это осуществление им функций по планомерному образованию, распределению (перераспределению) и использованию финансовых ресурсов в целях реализации задач социально-экономического развития, обеспечения обороноспособности и безопасности страны.

Характеризуя финансовую деятельность государства, следует подчеркнуть, что — это особая сфера государственного управления, специальной задачей которой является планомерная мобилизация средств для всех других сфер его деятельности.

2. Принципы и методы финансовой деятельности государства

Термин «принцип» происходит от латинского «principium» и означает «начало», «основа». Финансовая деятельность государства основана на определенных принципах, то есть основополагающих идеях, выраженных в праве, что придает этим идеям общеобязательный характер со всеми вытекающими отсюда юридическими последствиями. Содержание этих принципов определяется Конституцией Украины, а также иными нормативными актами.

Среди основных принципов можно выделить следующие:

Принцип законности в финансовой деятельности выражается в том, что весь процесс создания, распределения и использования фондов денежных средств детально регламентируется нормами финансового права, соблюдение которых обеспечивается возможностью применения к правонарушителям мер государственного принуждения.

Принцип гласности при осуществлении финансовой деятельности проявляется в процедуре доведения до сведения граждан, в том числе и с помощью массовой информации, содержания проектов правовых актов, принятых отчетов об их выполнении, результатов проверок и ревизий финансовой деятельности и других решений государственных органов.

Принцип плановости финансовой деятельности означает, что каждая сфера этой деятельности базируется на основе финансово-плановых актах, требования к которым закреплены в соответствующих нормативных актах.

Государство не может нормально функционировать и развиваться не рассчитав свои доходы и расходы на следующий год, а для этого необходимо иметь главный плановый акт в государстве — бюджет, а также другие плановые акты — сводный баланс расходов и доходов (в министерствах), баланс доходов и расходов (на предприятиях), смета доходов и расходов (в учреждениях и организациях), кредитный план и кассовый план (в банках).

Принципом финансовой деятельности является распределение функций между представительными и исполнительными органами власти. Законодательство подробно регламентирует четкое разделение полномочий различных органов власти в области финансовой деятельности.

Следующий принцип, вытекающий из предыдущего — это приоритет представительных органов власти перед исполнительными в сфере финансовой деятельности.

Еще одним принципом, обеспечивающим стабильное осуществление государством своих функций, является приоритетность публичных расходов относительно доходов казны.

Принцип учета и контроля предполагает наличие в государстве нормативного акта, устанавливающего единую методику бухгалтерского учета (Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16 июля 1999 г.), а также осуществление специально уполномоченными на то государственными органами контроля за образованием, распределением и использованием ресурсов всех звеньев финансовой системы. Это означает, что финансовому контролю подлежит процесс расходования государственных средств, своевременность и полнота мобилизации государственных ресурсов, законность доходов и расходов различных звеньев финансовой системы, соблюдение ими правил учета и отчетности.

В качестве принципов финансовой деятельности также следует указать единство финансовой деятельности и денежной системы государства, принцип социальной направленности финансовой деятельности, а также ее самостоятельность в установленных законодательством пределах. Дальнейшее развитие и детализацию эти основы получают в специальном финансовом законодательстве государства.

Методы финансовой деятельности — это совокупность приемов и средств, с помощью которых уполномоченные государством органы от его имени формируют, распоряжаются и используют фонды денежных ресурсов.

Финансовая деятельность проявляется в разнообразных методах. Методы осуществления финансовой деятельности в юридической литературе принято делить на две группы: методы формирования (мобилизации) денежных средств и методы их распределения и использования.

Методы мобилизации фондов денежных средств, в свою очередь, делятся на обязательные и добровольные. Обязательный метод формирования состоит в безвозмездном и принудительном изъятии государством части денежных средств у их собственников.

Среди таких методов важнейшим и наиболее действенным методом является налоговый метод — метод установления налогов. Кроме этого, обязательный метод формирования денежных ресурсов включает в себя различные государственные сборы (дорожные, таможенные и др.), штрафы, плату за использование природных ресурсов, обязательное страхование (страхование ответственности, страхование имущества и т.д.). К этой группе относятся также платежи в централизованные специальные фонды денежных средств (пенсионный фонд, фонд социального страхования, чернобыльский фонд и др.), которые в литературе принято называть «социальными» налогами.

В отличие от налогового метода, которому свойственны в определенной степени принудительный (обязательный) характер изъятия денежных средств, применяется и метод добровольных взносов — покупка государственных ценных бумаг, проведение лотерей, пожертвования, вклады в банки и т.д.

При распределении и использовании государственных денежных средств применяются два основных метода: метод финансирования и кредитования.

Метод финансирования выражается в безвозмездном, безвозвратном, целевом представлении денежных средств. В зависимости от того, из какого государственного фонда выделены средства, различают бюджетное финансирование (финансовые ресурсы выделяются из Государственного бюджета), ведомственное финансирование (средства выделяются из ведомственных фондов), а также возможно финансирование из внебюджетных фондов. В зависимости от того, кому и на каких условиях предоставлены денежные ресурсы, различают дотации, субвенции, субсидии и т.д.

Под термином «дотация» понимают предоставление денежных средств кому-либо в целях покрытия недостатка собственных средств.

Различают два вида дотаций:

1) помощь, выделяемая предприятиям, организациям, учреждениям на покрытие убытков, обусловленных независящими от них причинами;

2) бюджетная дотация — безвозмездная, безвозвратная помощь вышестоящего бюджета нижестоящему, которая не носит целевого характера и предоставляется в случае превышения расходов над доходами.

Субвенция — это бюджетная дотация, предоставляемая вышестоящим бюджетом нижестоящему для определенного целевого использования. В случае нарушения условий их использования, а также неиспользованные в течение бюджетного года субвенции подлежат возврату в вышестоящий бюджет.

Субсидия — это вид целевой помощи в денежной или натуральной форме юридическим или физическим лицам, органам местного самоуправления, другим государствам, предоставляемый за счет средств бюджета или целевых фондов.

Кредитование означает выделение (предоставление) денежных средств на условиях возмездности (платности) и возвратности. Кредитование применяется как в отношении государственных организаций, так и иных негосударственных организаций.

3. Финансовая система Украины, её состав

В структуру финансов как целостной категории входят несколько взаимосвязанных звеньев (институтов), каждый из которых способствует образованию и использованию соответствующих денежных фондов.

Финансовый институт — группа однородных экономических отношений, регулируемых правом и взаимосвязанных по формам и методам аккумуляции или распределения денежных средств.

Совокупность входящих в состав финансов Украины финансовых институтов и иных звеньев в их взаимосвязи образуют финансовую систему Украины.

В материальном смысле финансовая система представляет собой совокупность денежных фондов. Под денежным фондом понимается относительно обособленная часть денежных средств государства, предназначенная для определенных целей.

Центральное место в финансовой системе Украины принадлежит бюджетной системе, с помощью которой образуются фонды денежных средств соответствующих государственных и административно-территориальных образований. В финансовую систему Украины также включаются финансы юридических лиц и граждан.

Финансовую систему Украины составляют следующие фонды денежных средств и соответствующие им правовые институты:

- бюджетная система с входящими в нее Государственным бюджетом Украины, бюджетом Автономной Республики Крым и местными бюджетами;    

- внебюджетные целевые фонды;- финансы предприятий, объединений, организаций, учреждений, отраслей народного хозяйства;   

- финансы страхования;   

- кредит (государственный и банковский).

Центральное место в финансовой системе принадлежит бюджетной системе, с помощью которой образуются фонды денежных средств соответствующих административно-территориальных единиц.

В финансовую систему Украины также включаются финансы юридических и физических лиц.

Характеризуя финансы юридических лиц, следует указать, что в их состав входят такие государственные внебюджетные фонды, играющие важную роль в обеспечении социальной защищенности граждан. Это Пенсионный фонд Украины, Фонд социального страхования, Государственный фонд занятости населения.

В финансовую систему включаются и негосударственные фонды (например, негосударственные пенсионные фонды); фонды банковской системы; фонды страховых организаций; фонды общественных и региональных организаций; фонды иных юридических лиц.

Местные финансы. Формирование и использование местных финансов основывается на принципах самостоятельности, государственной финансовой поддержки, гласности и осуществляется в соответствии с Конституцией Украины, законами Украины, уставами муниципальных образований, другими правовыми актами органов местного самоуправления.

ВЫВОДЫ:

Местные финансы определяются как совокупность денежных средств, формируемых и используемых для решения вопросов местного значения. Местные финансы входят в структуру финансовой системы Украины в качестве её самостоятельного звена.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ:

1.Понятие финансы.

2.Принципы финансов.

3.Определение – субвенция.

4.Определение – дотация.

ЛЕКЦИЯ № 2

Финансовое право-как отрасль права

ВОПРОСЫ:

1.Понятие финансового права 

2.Место финансового права в системе права

3.Понятие и виды финансово-правовых норм

1.Понятие финансового права 

Украина стала суверенным государством с целью развития рыночных отношений и защиты национальных интересов и интересов каждого своего гражданина. Важная роль в достижении этих целей отводится финансовому праву.

Финансовое право представляет собой совокупность юридических норм, регулирующих общественные отношения, возникающие в процессе плановой аккумуляции, распределения и использования денежных фондов государством, необходимых для выполнения задач, поставленных на каждом этапе его развития.

Присущая финансовому праву развитая и сложная совокупность объективных закономерностей позволяет рассматривать предмет финансового права как отношения, складывающиеся в процессе деятельности государства и муниципальных образований по аккумулированию, распределению и использованию соответствующих фондов средств, необходимых для реализации программы социально-экономического развития.

Общественные отношения, составляющие предмет финансового права, характеризуются следующими признаками:

—имеют имущественный характер;

—направлены на образование, распределение и использование государственных и муниципальных финансовых ресурсов;

—одной из сторон всегда выступает государство или его орган.

Более полное представление о структуре предмета финансового права дает его классификация.

Прежде всего, в зависимости от функций финансовой деятельности, предмет финансового права составляют отношения, складывающиеся в ходе:

1)аккумулирования денежных средств в государственные или муниципальные денежные фонды;

2)распределения государственных или муниципальных денежных фондов;

3)использования государственных или муниципальных фондов;

4)эмиссии денежных знаков;

5)осуществления финансового контроля.

В зависимости от институциональной принадлежности выделяются следующие отношения:

1)бюджетные;

2)возникающие в процессе деятельности государственных или муниципальных внебюджетных фондов;

3)по поводу образования государственных или муниципальных доходов;

4)по поводу осуществления государственных или муниципальных расходов;

5)складывающиеся в процессе финансовой деятельности предприятий, организаций, учреждений;

6)налоговые;

7)кредитные;

8)страховые;

9)денежного обращения и расчетов;

10)возникающие в процессе валютного регулирования. По экономическому критерию общественные отношения подразделяются также на финансовые и нефинансовые.

Финансовыми являются отношения, опосредующие движение денежных средств и обладающие характерными признаками финансов (например, отношения по бюджетному регулированию).

Нефинансовыми являются отношения, в результате функционирования которых не происходит движения денежных средств, однако эти отношения лежат в основе финансовых и направлены на создание, изменение или прекращение финансовых (например, установление налога).

Указанные классификации позволяют сделать вывод о том, что предмет финансового права составляют не все денежные отношения, существующие в обществе, а только определенная их часть, опосредующая процессы образования, распределения и использования государственных и муниципальных фондов денежных средств в общественных интересах. Одновременно с финансовыми отношениями существуют другие группы денежных отношений в обществе, образующие предметы правового регулирования других отраслей права (например, гражданского, трудового и т.д.). Финансовое право регулирует только финансовые отношения.

Дополнительным критерием разграничения отрасли в системе права является метод правового регулирования, под которым понимается совокупность юридических приемов и средств, при помощи которых обеспечивается правовое регулирование качественно однородных, обособленных общественных отношений.

Основным методом правового регулирования финансового права является метод властных предписаний (императивный, командно-волевой). Такой метод свойственный и другим отраслям права, например, административному праву. Однако административное право не регулирует финансовых отношений, их специфика определяет необходимость применения финансово-правового метода. Большая часть таких предписаний исходит от финансово-кредитных органов государства, созданных специально для осуществления финансовой деятельности.

Эти органы связаны с другими органами государства лишь по линии функциональной финансовой деятельности. Здесь нет подчинения в полном объеме как при отраслевом управлении. В связи с этим различна и степень императивности норм, есть особенности выражения в них экономических методов руководства. Примером могут служить кредитные санкции банка.

В нормах финансового права жестко закрепляются требования государства в области финансовой деятельности. Причем степень императивности норм почти не снижается как на уровне закона, так и других подзаконных актов.

Методы финансового права не могут оставаться неизменными, они изменяют свою сущность в зависимости от реформирования финансовых отношений, задачи которых стоят перед государством на современном этапе его развития. В настоящее время применяется актуальность метода рекомендации, который наиболее свидетельствует о постепенном переходе украинской экономики к рыночным отношениям.

2.Место финансового права в системе права

Имея свой предмет и метод правового регулирования, финансовое право обоснованно признается самостоятельной отраслью единой правовой системы государства. Но самостоятельность финансового права не означает его абсолютной обособленности. Финансовое право тесно взаимосвязано со всеми отраслями права, но наиболее тесно связано с конституционным правом, административным и гражданским.

Конституционное право является ведущей отраслью в системе права. Это значит, что его нормы являются определяющими для регулирования общественных отношений всеми отраслями права, в том числе и финансовым.

Так, форма государственного устройства, разделение власти в государстве, соотношение государственной власти и местного самоуправления и многие другие вопросы, урегулированные нормами конституционного права, прямо оказывают влияние на конкретные формы финансовой деятельности. Норма статьи 67 Конституции Украины, закрепившая обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, является базовой для конкретизации прав и обязанностей налогоплательщика в нормах финансового права.

Учитывая вышеизложенное, необходимо иметь в виду, что конституционно-правовые нормы, будучи базовыми для финансового права, остаются в рамках права конституционного и возникающие на их основе правоотношения являются только конституционно-правовыми со всеми присущими им особенностями. Таким образом, конституционное и финансовое право являются смежными отраслями  в системе права, но не пересекающимися.

Связь финансового права с административным правом проявляется, прежде всего, в том, что устанавливаемые его нормами принципы исполнительной и распорядительной деятельности органов государственного управления распространяются и на финансовую деятельность нашего государства. В финансовом праве применяются и административные методы воздействия на общественные отношения, в которых один из субъектов (например, финансовый орган) наделен властными функциями по отношению к другому (к гражданину, обязанному уплатить налог). Но если в административном праве главным в предмете регулирования являются отношения, складывающиеся в сфере государственного управления, то в финансовом — это отношения в области мобилизации, распределения и использования денежных фондов государства.

Поскольку финансовые отношения содержат в себе элементы имущественного характера (направленные на образование необходимых государству фондов средств), правомерна постановка вопроса о связи финансового права с гражданским правом, которое регулирует имущественные отношения, обусловленные использованием денежных реформ. Гражданское право не регулирует отношения по образованию и использованию необходимых государству фондов средств. Субъекты гражданского права выступают по отношению друг к другу в качестве экономически обособленных и юридически равных сторон, что для финансового права не характерно. Следовательно, как предмет так и методы воздействия на общественные отношения у этих отраслей права различны. Однако есть такие области финансовой деятельности государства, которые регулируются одновременно как нормами финансового, так и нормами гражданского права. Это кредитные, расчетные, страховые и другие.

Аналогичным образом может быть прослежена и связь финансового права с другими отраслями — аграрным, уголовным, что свидетельствует о тесном взаимодействии различных отраслей права.

3.Понятие и виды финансово-правовых норм

Норма в переводе с латинского языка означает правило, точное предписание, образец. Иначе говоря, норма представляет собой сведения о должном поведении в тех или иных условиях.

Финансово-правовые нормы — это первичные элементы, клеточки, которые составляют финансовое право. Им свойственны все общие черты правовой нормы, но имеют и особенности, характерные для этой отрасли права.

Норма финансового права характеризуется следующими общими чертами:

—содержится в нормативно-правовых актах или в других источниках, принимаемых компетентными органами государства, должностными лицами, органами местного самоуправления;

—становится общеобязательной для всех участников регулируемых общественных отношений;

—реализация этой нормы, признанной государством, обеспечивается его принудительной силой.

Главная особенность финансово-правовых норм состоит в том, что они носят государственно-властный, императивный характер. Государство предписывает правила поведения юридическим лицам, гражданам в области финансовой деятельности. Требования к участникам финансово-правовых отношений выражаются в категорической форме. Участники финансовых отношений, урегулированных нормой финансового права, не вправе изменить предписания нормы и условий её применения.

Учитывая изложенное, под финансово-правовой нормой необходимо понимать установленное государством и обеспеченное мерами государственного принуждения строго определенное правило поведения в общественных финансовых отношениях, возникающих в процессе образования, распределения и использования государственных денежных фондов.

Структура нормы финансового права разделяется на три компонента: гипотезу, диспозицию, санкцию.

Гипотеза определяет условия, обстоятельства, при которых могут возникнуть финансовые правоотношения и указывают насубъектов — участников этих правоотношений. Например, чтобы юридическое лицо уплатило налог на прибыль, оно как минимум должно получать от своей деятельности доход.

Диспозиция — «сердцевина» нормы, содержит предписание о том, как должны поступать участники финансовых отношений, т.е. определяет их права и обязанности. Например, уплата либо неуплата налога.

Санкция — это мера ответственности, применяемая к нарушителям финансово-правовых норм. Это пени и штрафы, применения кредитных санкций банка и другие меры.

Иногда в статье закона формулируется только часть нормы, а другие её части следует искать в других статьях или в ином нормативном акте. Отсюда следует необходимость различать норму финансового права и статью закона. Кроме того, в одной статье нормативного акта содержится порой две, три нормы и более.

Пониманию нормы права, полному представлению о её назначении служит классификация норм права.

Классификация финансово-правовых норм осуществляется по различным основаниям.

В зависимости от характера воздействия на участников финансовых отношений они подразделяются наобязывающие, запрещающие, уполномочивающие.

Обязывающие нормы права регулируют активное поведение субъектов и предписывают в категорической форме совершать определенные действия, например, встать на учет в налоговых органах. За неисполнение либо несвоевременное исполнение субъектами финансового права возложенных на них обязанностей со стороны государства применяются различные меры принуждения. Обязывающий характер присущ большинству финансово-правовых норм, что является отражением метода финансового права — метода властных предписаний.

Запрещающие финансово-правовые нормы регулируют пассивное поведение субъектов финансовых отношений и предписывают не совершать действий, нарушающих финансовую дисциплину и законность. Этот вид финансово-правовых норм нацеливает субъектов финансового права на пассивное поведение в виде отказа от совершения запрещенных государством деяний. Например, на совершение кредитных операций коммерческим банком требуется получение лицензии Национального банка Украины.

Уполномочивающие нормы наделяют правом совершать определенные юридически значимые действия, например, уполномочивают налоговые органы контролировать соблюдение налогового законодательства гражданами и юридическими лицами.

Финансово-правовые нормы в зависимости от содержания могут быть материальными и процессуальными.

Материальные финансово-правовые нормы закрепляют содержание финансово-правовых отношений, т.е. состав финансовой системы, юридические факты, правовой статус субъектов финансового права, бюджетное устройство, виды и объем денежных обязательств юридических и физических лиц перед государством определяют объем и направление расходов государства, т.е. закрепляют материальное, денежное содержание юридических прав и обязанностей участников финансовых отношений.

Процессуальные нормы финансового права устанавливают порядок применения и действия норм материального права. Так, законодатель определяет бюджетный процесс как регламентируемую нормами права деятельность, связанную с составлением, рассмотрением, утверждением бюджетов, их исполнением и контролем за их исполнением, рассмотрением отчетов об исполнении бюджетов (п. 11 ст. 2 Бюджетного кодекса Украины).

ВЫВОДЫ:

В финансовом праве нет такого четкого подразделения на материальную и процессуальную части: большинство институтов в единстве концентрируют и материальные и процессуальные нормы. Однако процессуальные нормы более прослеживаются в бюджетном праве; нормы процессуального характера выделяются и в налоговом праве.По действию во времени финансово-правовые нормы подразделяются на постоянные (не определены во времени действия) и временные (определены во времени действия).

ВОПРОСЫ САМОКОНТРОЛЯ:

1.Понятие процессуальных норм.

2.Обязывающие нормы.

3.Запрещающие нормы.

ЛЕКЦИЯ № 3

Финансово-правовые нормы и финансово-правовые отношения

ВОПРОСЫ:

1.Финансово-правовые отношения, их особенности и виды

2.Система финансового права

3. Источники финансового права

Финансово-правовые отношения, их особенности и виды

Финансовые правоотношения — это общественные отношения, возникающие при мобилизации, распределении, использовании фондов средств и урегулированные нормами финансового права.

Финансово-правовые отношения являются разновидностью правоотношения, поэтому им и присущи черты последнего.

Можно выделить следующие признаки: во-первых, финансовые правоотношения возникают в соответствии с нормами права, которые указывают условия их возникновения и определяют участников. Во-вторых, носят волевой характер. В-третьих, характерна связь сторон в форме юридических прав и обязанностей. Здесь всегда есть две стороны: одна, обладающая субъективным правом (управомоченная) и другая, несущая соответствующие юридические обязательства (обязанная).

Обладая общими с другими правоотношениями чертами финансовые правоотношения имеют особые характеристики, обусловленные спецификой предмета и метода финансово-правового регулирования.

Финансовые правоотношения отличаются тем, что:

а) они возникают в процессе финансовой деятельности государства;

б) объектом финансовых правоотношении являются деньги (денежные обязательства), точнее фонды средств, которые формируются, распределяются и используются вследствие реализации субъективных прав юридических обязательств;

в) одной из сторон в финансовых правоотношениях всегда выступает государство или его уполномоченный орган;

г) в финансовых правоотношениях не бывает равенства сторон;

д) финансовые правоотношения выражают организующую роль государства в распределении и перераспределении национального дохода государства;

е) финансовые отношения носят государственно-властный имущественный (денежный) характер, поэтому эти общественные отношения можно определить как властно-имущественные .

Финансовое правоотношение, как и любое иное, органически целое образование, имеет свою строго определенную структуру (состав), т.е. совокупность составляющих его взаимосвязанных элементов: субъект, объект и содержание. Субъекты финансового правоотношения - это лица, участвующие в конкретном правоотношении и являющиеся носителями финансовых обязанностей и прав, к которым можно отнести все три основные группы, на которые подразделяются субъекты права: а) общественно-территориальные образования; б) коллективные субъекты; в) индивидуальные субъекты. Но при этом нельзя забывать о том, что одной из сторон в финансовом правоотношении всегда будет выступать государство или его уполномоченный орган. Субъект финансового правоотношения связан с субъектом финансового права, который, реализовав своюправосубъектность, становится субъектом финансово-правового отношения.

В основном субъект финансового права и финансового правоотношения совпадают в одном лице. Например, физическое лицо, организация, реализовав свою финансовую правосубъектность, становятся субъектами финансового правоотношения. Однако в ряде случаев субъект финансового права и субъект финансового правоотношения могут не совпадать в одном лице.

Главным образом это имеет место тогда, когда государство как субъект финансового права вступает в финансовое правоотношение.

Под объектом финансового правоотношения следует понимать то, на что направлено поведение участников финансового правоотношения, детерминированное их интересами в рамках принадлежащих им субъективных прав и обязанностей. Объектом являются деньги или денежные обязательства в связи с образованием и использованием денежных фондов.

Права и обязанности субъектов финансового правоотношения образуют юридическое содержание финансового правоотношения.

Субъективное право — это предусмотренная нормами права мера возможного поведения участника правоотношения.

Субъективная обязанность — это предусмотренная нормой права мера должного поведения.

Финансовые правоотношения можно классифицировать по ряду оснований.Так, по материальному содержанию они делятся на бюджетные, налоговые, в области страхования, кредита (государственного и банковского), расчетов, финансовые правоотношения по поводу регулирования денежного обращения и валютного законодательства.

В зависимости от характера финансово-правовых норм финансовые правоотношения бывают материальными и процессуальными. Первые возникают на основе материальных норм финансового права и выражают правовой статус субъектов, участвующих в финансовой деятельности государства или муниципальных образований.

2.Система финансового права

Под системой понимается сложноорганизованное целое, включающее отдельные элементы, объединенные разнообразными связями и взаимоотношениями.

Система предполагает внутреннее строение, структуру, связь, дифференциацию. Система финансового права — это его определенная внутренняя структура (строение, организация), которая складывается объективно как отражение реально существующих и развивающихся общественных отношений в финансовой сфере.

Система финансового права позволяет уяснить, из каких подотраслей, институтов, частей состоит эта отрасль права и как эти составные элементы взаимодействуют между собой.

Финансовое право, как и другие отрасли права, подразделяется на Общую и Особенную части.

Общая часть финансового права охватывает основные начала финансовой деятельности государства, её задачи, формы и методы её осуществления, правовые основы финансового контроля, круг и компетенцию органов, участвующих в финансовой деятельности.

Нормы Общей части финансового права конкретизируются в Особенной части. Особенная часть финансового права включает в себя подотрасли и правовые институты, содержащие нормы права, регулирующие отношения в области бюджета, налогового права, государственных доходов, государственных расходов, кредита, страхования, расчетов, денежного обращения и валютного регулирования.

Основным институтом финансового права является институт бюджетного права, так как в бюджетной системе мобилизируютсяосновные государственные финансовые ресурсы, которые обеспечивают деятельность органов государственной власти.

Бюджет — это доходы и расходы государства, поэтому следующим институтом будет институт государственных доходов, где основными являются нормы, регулирующие налоговые отношения, складывающиеся в государстве как в отношении юридических и физических лиц. Сюда же и относятся институты, объединяющие финансово-правовые нормы, регулирующие децентрализованные фонды средств, а также институт государственного кредита и страхования.

Поскольку финансовая деятельность — это деятельность, основывающаяся на деньгах и денежном обращении, то в систему финансового права входит институт деньги и денежное обращение, а также валютное регулирование.

3.Источники финансового права

Для того, чтобы нормы права могли выполнить свою задачу регуляторов общественных отношений, они должны быть известны их участникам и выражены вовне от имени государства. Таким образом, источники права в формальном смысле — это внешняя форма выражения права, это способ объективирования государственной воли.

Источники финансового права — это конкретные формы его выражения, т.е. правовые акты представительных и исполнительных органов государственной власти и органов местного самоуправления, содержащие нормы финансового права. Основным источником финансового права является Конституция Украины от 28 июня 1996 г., которая закрепила формы, методы, принципы осуществления финансовой деятельности государства, правовое положение органов государственной власти и управления в этой сфере, основные принципиальные положения финансового права. Следующим нормативно-правовым актом является Бюджетный кодекс Украины 2001 г. Бюджетным кодексом Украины регулируются отношения, возникающие в процессе составления, рассмотрения, утверждения, исполнения бюджетов и рассмотрения отчетов об их исполнении, а также контроля за исполнением Государственного бюджета Украины и местных бюджетов. Законодатель в настоящее время работает и над проектом Налогового кодекса.

Важнейшее значение среди источников права имеют законы, например, Закон Украины «О Счетной палате», Закон Украины «О системе налогообложения» и, прежде всего, закон о государственном бюджете на текущий год. Закон о государственном бюджете устанавливает объем поступающих на счет государства средств и цели их расходования. Особенность этого закона заключается в том, что он принимается на определенный срок — вступает в силу с 1 января и заканчивает свое действие 31 декабря.

В систему источников финансового права включаются также и подзаконные нормативно-правовые акты. Подзаконными являются постановления Верховной Рады, указы Президента, постановления и распоряжения Кабинета Министров Украины, инструкции и нормативные приказы руководителей министерств и прежде всего Министерства финансов Украины, распоряжения глав местных государственных администраций, нормативно-правовые акты органов местного самоуправления и их исполнительных органов.

Систематизация законодательства — это деятельность по упорядочению и усовершенствованию нормативно-правовых актов, сведению их к единой, внутренне согласованной системе.

Целями систематизации являются: устранение противоречий между нормативными актами; повышение эффективности законодательства; обеспечение доступности пользования законодательством для всех субъектов права.

Различают два способа систематизации законодательства:

1.Кодификация — способ систематизации, при котором осуществляется существенная переработка и согласование группы юридических норм, связанных общим предметом правового регулирования. Результатом кодификации может быть кодекс, например, Налоговый кодекс Украины (проект).

2.Инкорпорация — способ систематизации законодательства, состоящий в упорядочении существующих нормативных актов без изменения содержания норм права, которое их составляет. Результатом инкорпорации являются сборники, в которых нормативные акты размещены в хронологическом или алфавитном порядке.

ВЫВОДЫ: Для функционирования финансовой системы Украины необходимо не только аккумулировать денежные средства, но и правильно их направлять и расходовать. Поэтому вслед за институтом государственных доходов идет институт расходов в государстве.

Вопросы самоконтроля:

1.Источники фин. права.

2.Кодификация.

3.Инкорпоряция.

ЛЕКЦИЯ № 4

Правовые основы организации и осуществления финансового контроля в Украине

ВОПРОСЫ:

1. Сущность и назначение финансового контроля

2. Организация и органы финансового контроля

3. Формы и методы финансового контроля

1. Сущность и назначение финансового контроля

Неотъемлемым элементом финансовой системы государства является финансовый контроль. От эффективного его функционирования в значительной мере зависит состояние финансовой системы государства в целом. Его назначение заключается в содействии успешной реализации финансовой политики государства, обеспечении процесса формирования и эффективного использования финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях народного хозяйства и непроизводственной сфере.

Объектом приложения финансового контроля являются, прежде всего, денежные отношения, возникающие при формировании и использовании финансовых ресурсов в материальном производстве и непроизводственной сфере, во всех звеньях финансовой системы. Непосредственной проверке подлежат такие показатели как выручка от реализации, себестоимость, прибыль, налоги, отчисления в фонды. Финансовым контролем охватываются практически все стороны хозяйственной жизни, где используются деньги или их эквиваленты.

Сущность финансового контроля определяется его задачами. К важнейшим задачам финансового контроля относятся:

1)соблюдение действующего законодательства и нормативных актов в финансовой и хозяйственной деятельности;

2)содействие сбалансированности между потребностью в финансовых ресурсах и величиной денежных доходов государственного бюджета;

3)обеспечение своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед бюджетной системой всеми субъектами финансовых правоотношений;

4)содействие рациональному расходованию товарно-материальных ценностей и денежных средств на предприятиях и в организациях;

5)предупреждение и устранение нарушений финансовой дисциплины, бухгалтерского учета и отчетности.

Результатом реализации названых задач является укрепление финансовой дисциплины, что выражается в четком соблюдении установленных предписаний по образованию, распределению и использованию денежных фондов как государства, так и организаций. Требования финансовой дисциплины распространяются на предприятия, организации, учреждения, граждан и на государственные органы. Финансовый контроль обеспечивает интересы государства, охрану прав граждан, предприятий и организаций. Финансовый контроль неотделим от ответственности хозяйствующих субъектов за нарушение ими правил финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств. Мерой этой ответственности являются финансовые санкции.

Финансовый контроль — это один из видов финансовой деятельности государства по проверке, законности и рациональности действий субъектов хозяйствования в процессе создания, распределения и использования денежных фондов государства.

2. Организация и органы финансового контроля

Органами финансового контроля являются специально создаваемые для осуществления контрольных функций, либо органы исполнительной власти, на которые возлагаются контрольные функции в соответствующей финансовой сфере.

В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль, различают государственный, внутрихозяйственный, общественный и независимый финансовый контроль.

Государственный финансовый контроль реализуется через общегосударственный и ведомственный. Общегосударственный финансовый контроль осуществляют органы государственной власти и управления. Он направлен на объекты, подлежащие контролю независимо от их ведомственной подчиненности. Ведомственный финансовый контроль проводят контрольно-ревизионные отделы министерств и другие ведомственные органы. Его объектом является производственная и финансовая деятельность подведомственных предприятий, учреждений.

Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется экономическими службами предприятия, организаций и учреждений (бухгалтерии, финансовые отделы). Объектом здесь выступает производственная и финансовая деятельность самого предприятия, а также его структурные подразделения (отделы, филиалы) и т.д.

Общественный финансовый контроль выполняют группы, отдельные физические лица (специалисты) на основе добровольности и безвозмездности. Объект контроля зависит от конкретной задачи, поставленной перед проверяющими органами.

Одной из форм общегосударственного финансового контроля является парламентский контроль. Верховная Рада Украины, а также органы местного самоуправления осуществляют финансовый контроль в ходе рассмотрения и утверждения проекта государственного и местных бюджетов и отчета об их исполнении.

В соответствии со ст. 85 Конституции Украины от 28 июня 1996 г. к полномочиям Верховной Рады относится также:

—принятие законов;

—осуществление контроля за деятельностью Кабинета Министров Украины;

—утверждение решений о предоставлении Украиной займов и экономической помощи иностранным и международным организациям, а также о получении Украиной от иностранных государств, банков и международных финансовых организаций займов, непредусмотренных Государственным бюджетом Украины, осуществление за их использованием;

—назначение на должности и освобождение от должностей Председателя и других членов Счетной палаты;

—назначение на должность и освобождение от должности Председателя Национального банка Украины по представлению Президента Украины;

—осуществление парламентского контроля в пределах, определенных Конституцией.

Контроль представительных органов власти осуществляется через комитеты и комиссии, образуемые представительными органами власти на каждом уровне. Однако особая роль в деле финансового контроля принадлежит комитету по бюджету, образованному Верховной Радой Украины. В частности, комитет по бюджету после поступления проекта государственного бюджета в Верховную Раду дает заключение по указанному законопроекту и предложения к проекту Закона «О государственном бюджете Украины».

Помимо указанного, Верховной Радой образован постоянно действующий орган — Счетная палата. Закон Украины «О Счетной палате» от 11 июля 1996 г. определяет ее как постоянно действующий орган государственного финансового контроля, образуемый Верховной Радой Украины и подотчетен ей. Она осуществляет свою деятельность самостоятельно, независимо от каких-либо других органов государства.

Счетная палата состоит из Председателя, заместителей председателя, главных контролеров и аппарата Счетной палаты.

Задачами Счетной палаты являются:

—организация и осуществление контроля за своевременным исполнением расчетной части Государственного бюджета Украины, расходованием бюджетных средств, в том числе средств общегосударственных целевых фондов, по объемам, структуре и их целевому назначению;

—осуществление контроля за образованием и погашением внутреннего и внешнего долга Украины, определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств, валютных и кредитно-финансовых ресурсов;

—контроль за финансированием общегосударственных программ экономического, научно-технического, социального и национально-культурного развития, охраны окружающей среды;

—контроль за соблюдением законности в части предоставления Украиной займов и экономической помощи иностранным государствам, международным организациям, предусмотренных в Государственном бюджете Украины;

—контроль за законностью и своевременностью движения средств Государственного бюджета Украины и средств внебюджетных фондов в учреждениях Национального банка Украины и уполномоченных банках;

—анализ установленных отклонений от показателей Государственного бюджета Украины и подготовка предложений об их устранении, а также о совершенствовании бюджетного процесса в целом;

—  регулярное информирование Верховной Рады Украины, ее комитетов о ходе исполнения Государственного бюджета Украины и состоянии погашения внутреннего и внешнего долга Украины, о результатах осуществления иных контрольных функций и др. (ст. 2 Закона Украины «О Счетной палате»). Для решения поставленных задач Счетная палата имеет следующие полномочия:

1)осуществляет экспертно-аналитические, информационные и иные виды деятельности, обеспечивающие контроль за использованием средств общегосударственных целевых фондов, средств внебюджетных фондов, за целевым использованием финансово-кредитных и валютных ресурсов при осуществлении общегосударственных программ;

2)проводить финансовые проверки, ревизии в аппарате Верховной Рады Украины, органах исполнительной власти, Национальном банке Украины, Фонде государственного имущества Украины, других подотчетных Верховной Раде Украины органах, а также на предприятиях и в организациях независимо от форм собственности;

3)проверять в органах и на объектах денежные документы, бухгалтерские книги, отчеты, планы, схемы расходов и иную документацию о финансово-хозяйственной деятельности, а также осуществлять проверку кассовых операций с наличностью и ценными бумагами, материальных ценностей, их учета, хранения и расходования;

4)получать от руководителей проверяемых учреждений и организаций всю необходимую документацию и иную информацию о финансово-хозяйственной деятельности;

5)получать от Национального банка Украины, уполномоченных банков и других кредитных учреждений необходимые сведения об осуществляемых ими операциях и состоянии счетов проверяемых учреждений и организаций, от других предприятий и организаций — справки, копии документов по операциям и счетам этих предприятий и организаций;

6)организовывать и проводить оперативный контроль за использованием средств Государственного бюджета за отчетный период;

7)проводить комплексные ревизии и тематические проверки по отдельным разделам и статьям Государственного бюджета Украины, в том числе бюджетов общегосударственных целевых фондов;

8)проводить экспертизу проектов Государственного бюджета Украины, а также проектов законов и иных нормативных актов, международных договоров Украины, общегосударственных программ и других документов, касающихся вопросов государственного бюджета и финансов Украины;

9)  осуществлять анализ и исследование нарушений и отклонений бюджетного процесса, подготовку и внесение в
Верховную Раду Украины предложений по их устранению, а также совершенствованию бюджетного законодательства
в целом;

10)готовить и представлять заключения в Верховную Раду Украины и ее комитеты об исполнении Государственного бюджета Украины, в том числе доходов и расходов общегосударственных целевых фондов, финансировании общегосударственных программ за отчетный год;

11)направлять материалы проверок, ревизий и обследований Кабинету Министров Украины, соответствующим центральным органам исполнительной власти, Национальному банку Украины, Фонду государственного имущества Украины, предприятиям, учреждениям и организациям для рассмотрения и принятия необходимых мер;

12)возбуждать перед Верховной Радой Украины, Президентом Украины, а также органами исполнительной власти ходатайство о привлечении к ответственности должностных лиц, виновных в нарушении требований действующего законодательства Украины, вследствие чего причинен материальный ущерб государству;      

13) привлекать к проведению проверок, ревизий и обследований на договорных началах квалифицированных специалистов и специалистов-экспертов из других учреждений и организаций, а также работников других государственных контрольных, налоговых и правоохранительных органов с оплатой их труда в необходимых случаях за счет собственных средств (ст. 7 Закона Украины «О Счетной палате»).

Счетная палата осуществляет следующие виды деятельности: контрольно - ревизионную, экспертно - аналитическую, информационную и иные виды деятельности.

По результатам проведенных контрольных мероприятий Счетная палата направляет органам государственной власти, руководителям проверяемых предприятий, учреждений и организаций представления для принятия мер по устранению выявленных нарушений. В случаях выявления в ходе проверки и ревизии фактов хищения государственных средств и иных злоупотреблений Счетная палата передает материалы проверки или ревизии в правоохранительные органы и информирует Верховную Раду Украины.

Одной из форм государственного контроля является президентский контроль, осуществляемый Президентом и его аппаратом.

Президент Украины, как глава государства, наделен правом контроля за соблюдением законности и государственной дисциплины во всех сферах функционирования государственной исполнительной власти. Он является гарантом соблюдения Конституции Украины и обеспечения прав и свобод человека и гражданина. Как глава государства в течение пятнадцати дней после получения закона, касающегося финансовой деятельности, подписывает его, принимая к исполнению, официально обнародует либо возвращает закон со своими мотивированными предложениями в Верховную Раду Украины для повторного рассмотрения. По экономическим вопросам издает Указы. Ему непосредственно подчинена Администрация Президента, которая является постоянно действующей структурой и организует контроль за выполнением органами исполнительной власти и их должностными лицами законов Украины, указов и распоряжений Президента Украины, имеет право по поручению Президента ставить перед руководителями соответствующих органов государственной исполнительной власти и местного самоуправления вопрос об устранении выявленных нарушений законности в их деятельности. В аппарате Администрации Президента действует главное управление по контролю на основании Положения утвержденного Указом Президента Украины в 1995 г.

К высшей форме государственного контроля относится также правительственный контроль, который включается в систему контроля со стороны органов государственной исполнительной власти и осуществляется Кабинетом Министров Украины.

Кабинет Министров Украины: 

—обеспечивает проведение финансовой, ценовой, инвестиционной и налоговой политики; политики в сфере труда и занятости населения, социальной защиты, образования, науки и культуры, охраны природы, экологической безопасности и природопользования;

—разрабатывает и осуществляет общегосударственные программы экономического, научно-технического, социального и культурного развития Украины;

—разрабатывает проект закона о Государственном бюджете Украины и обеспечивает исполнение утвержденного Верховной Радой Украины Государственного бюджета Украины, представляет Верховной Раде Украины отчет о его исполнении;

—направляет и координирует работу министерств, других органов исполнительной власти (ст. 116 Конституции Украины).

В пределах своей компетенции издает постановления и распоряжения, являющиеся обязательными к исполнению.

Важное значение в силу своей повседневности, регулярности имеет финансовый контроль, осуществляемый государственными органами, деятельность которых специально направлена на область финансов. К ним относится, прежде всего, Министерство финансов Украины. Правовое положение Министерства финансов Украины определяется Положением «О Министерстве финансов Украины» от 26 августа 1999 г. и другими нормативно-правовыми актами.

Минфин Украины является центральным органом государственной исполнительной власти по управлению финансами, следовательно, и по контролю за движением и расходованием государственных финансовых ресурсов. Минфин Украины осуществляет контроль за исполнением государственного бюджета, за соблюдением учреждениями НБУ, коммерческими банками правил кассового исполнения государственного бюджета по доходам, осуществляет контроль за соблюдением бюджетного законодательства на каждой стадии бюджетного процесса как относительно государственного бюджета, так и местных бюджетов и другие.

Для осуществление контрольной функции в структуре Министерства финансов Украины создаются специальные контрольно-ревизионные подразделения: Государственная контрольно-ревизионная служба и Государственное казначейство Украины. Контрольно-ревизионные органы Минфина Украины действуют в соответствии с Законом Украины «О Государственной контрольно-ревизионной службе в Украине» от 26 января 1993 года Государственная контрольно-ревизионная служба состоит из Главного контрольно-ревизионного управления Украины, контрольно-ревизионных управлений в Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе.

Главной задачей государственной контрольно-ревизионной службы является осуществление государственного контроля за расходованием средств и материальных ценностей, их сохранностью, состоянием и достоверностью бухгалтерского учета и отчетности в министерствах, ведомствах, государственных комитетах, государственных фондах, бюджетных учреждениях, а также на предприятиях и в организациях, которые получают средства из бюджетов всех уровней и государственных валютных фондов, разработка предложений по устранению выявленных недостатков и нарушений и предупреждению их в дальнейшем (ст. 2 Закона Украины «О Государственной контрольно-ревизионной службе в Украине»).

Для выполнения поставленных задач органам контрольно-ревизионной службы предоставлено право:

—ревизовать и проверять в министерствах, государственных комитетах и других органах государственной исполнительной власти, государственных фондов, на предприятиях, в учреждениях и организациях денежные и бухгалтерские документы, отчеты, сметы и другие документы, подтверждающие поступление и расходование средств и материальных ценностей, проводить проверки фактического наличия ценностей;

—беспрепятственного доступа на склады, в хранилища, производственные и другие помещения для их обследования и выяснения вопросов, связанных с ревизией или проверкой. Прекращать на расчетных и других счетах в банках и иных финансово-кредитных учреждениях операции в случаях, когда руководство объекта, на котором необходимо провести ревизию или проверку, препятствует работнику государственной контрольно-ревизионной службы исполнять свои обязанности;

—привлекать на договорных началах квалифицированных специалистов соответствующих министерств, государственных комитетов, других органов государственной исполнительной власти, государственных фондов, предприятий, учреждений и организаций для проведения контрольных обмеров строительных, монтажных, ремонтных и иных работ, контрольных за пусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции, других проверок с оплатой за счет специально предусмотренных для этой цели средств;

—требовать от руководителей объектов, которые ревизуются или проверяются, проведения инвентаризации основных фондов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов, в необходимых случаях опечатывать кассы и кассовые помещения, склады, архивы, а при выявлении подделок, других злоупотреблений изымать необходимые документы на срок до окончания ревизии или проверки, оставляя в делах акт изъятия и копии или реестры изъятых документов;

—получать от Национального банка Украины и его учреждений, коммерческих банков и других кредитных учреждений необходимые сведения, копии документов, справки о банковских операциях и остатках средств на счетах объектов, которые ревизуются или проверяются, а от других предприятий и организаций, в том числе негосударственной формы собственности, — справки и копии документов об операциях и расчетах с предприятиями, учреждениями, организациями, которые ревизуются или проверяются;

—получать от должностных и материально-ответственных лиц объектов, которые ревизуются или проверяются, письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе ревизий и проверок;

—предъявлять руководителям и другим должностным лицам объектов, которые ревизуются или проверяются, требования по устранению выявленных нарушений законодательства по вопросам сохранности и использования государственной собственности и финансов, изымать в бюджет выявленные ревизиями или проверками скрытые и заниженные валютные и другие платежи, ставить перед соответствующими органами вопрос о прекращении бюджетного финансирования и кредитования, если полученные предприятиями, учреждениями и организациями средства и ссуды используются с нарушением действующего законодательства;

—взыскивать в доход государства средства, полученные министерствами, ведомствами, государственными комитетами, государственными фондами, предприятиями, учреждениями и организациями по незаконным сделкам, без установленных законом оснований и с нарушением действующего законодательства; налагать в случаях, предусмотренных законодательными актами, на руководителей и других должностных лиц предприятий, учреждений и организаций административные взыскания;

—применять к предприятиям, учреждениям, организациям и другим субъектам предпринимательской деятельности финансовые санкции, предусмотренные п. 7 ст. 11 (ст. Закона Украины «О государственной контрольно-ревизионной службе в Украине »). В случаях выявления злоупотреблений работники государственной контрольно-ревизионной службы обязаны передавать правоохранительным органам материалы ревизий, а также сообщать о выявленных злоупотреблениях и нарушениях государственные органы и органы, уполномоченные управлять государственным имуществом.

В Министерстве юстиции 19 апреля 2006 года зарегистрировано Главное управление Государственного казначейства Украины при Минфине Украины.

Казначейство — финансовый орган, на который возложили функции по кассовому использованию государственного бюджета Украины. Раньше в системе государственной исполнительной власти ничего похожего не было. Казначейства существовали в России до 1918 года. Сейчас появление этого органа вызвано многими обстоятельствами. Ведь действующая схема исполнения государственного бюджета не обеспечивает системного контроля как за прохождением государственных ресурсов через коммерческие банки, так и за использованием этих средств распорядителями кредитов на местах. Государственные финансовые ресурсы рассеяны по многочисленным текущим счетам министерств и ведомств. Чтобы навести порядок, обеспечить эффективное управление средствами государственного бюджета, повысить оперативность в финансировании расходов, 27 апреля 1995 г. Президент Украины издал Указ № 335/95 «О Государственном казначействе Украины» в соответствии с которым при Министерстве финансов создано Государственное казначейство.¹ А постановлением от 21 декабря 2005 года № 1232 Кабинет Министров утвердил Положение «О Государственном казначействе Украины».

Государственное казначейство:

—организует исполнение Государственного бюджета Украины и осуществляет контроль за этим;

—осуществляет управление имеющимися средствами государственного бюджета, в том числе в иностранной валюте, и средствами государственных внебюджетных фондов и внебюджетными средствами учреждений и организаций, которые содержатся за счет средств государственного бюджета;

—осуществляет финансирование расходов государственного бюджета;

—ведет учет кассового использования государственного бюджета, составляет отчетность о состоянии исполнения государственного и сводного бюджетов;

—осуществляет управление государственным внутренним и внешним долгом в соответствии с действующим законодательством;

—распределяет между государственным бюджетом и бюджетами Автономной Республики Крым, областей, городов Киева и Севастополя отчисления от общегосударственных налогов, сборов и обязательных платежей по нормативам, утвержденным Верховной Радой Украины;

—осуществляет контроль за поступлением и использованием средств государственных, внебюджетных фондов, внебюджетных средств; разрабатывает и утверждает нормативно-методические документы по
вопросам бухгалтерского учета, отчетности и организации исполненных бюджетов всех уровней (п. 4 Положения о Государственном казначействе Украины). Весьма эффективен контроль, осуществляемый
Государственной налоговой службой. Государственная налоговая служба создана в соответствии с Законом Украины «О государственной налоговой службе в Украине».

К системе органов государственной налоговой службы относятся: Государственная налоговая администрация Украины, государственные налоговые администрации в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, государственные налоговые инспекции в районах, городах (кроме городов Киева и Севастополя), районах в городах.                                            

В составе органов государственной налоговой службы находятся соответствующие специальные подразделения по борьбе с налоговыми правонарушениями (налоговая милиция). Основными задачами налоговой службы являются:

—осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджеты, государственные целевые фонды налогов и сборов (обязательных платежей), а также неналоговых доходов, установленных законодательством;

—внесение в установленном порядке предложений по совершенствованию налогового законодательства;

—принятие в случаях, предусмотренных законом, нормативно-правовых актов и методических рекомендаций по вопросам налогообложения;

—формирование и ведение Государственного реестра физических лиц и Единого банка данных о плательщиках налогов — юридических лицах;

—разъяснение законодательства по вопросам налогообложения среди плательщиков налогов; предупреждение преступлений и иных правонарушений, отнесенных законом к компетенции налоговой милиции, их раскрытие, пресечение, расследование и производство по делам об административных правонарушениях (ст. 2 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине»).

Государственный финансовый контроль осуществляют в ряде случаев и банки, правовое положение которых определяют: Закон Украины «О банках и банковской деятельности» от 7 декабря 2000 года, Закон Украины «О Национальном банке Украины» от 20 мая 1999 г.

Развитие рыночных отношений и создание акционерных обществ привело к необходимости создания независимого финансового контроля — аудита. Аудит — это проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации о финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.

По форме и цели осуществления различают аудит внешний (независимый) и внутренний (зависимый, т.е. подчиненный той фирме, в которой он проводится).

Цель и задачи внешнего аудита отличаются от контроля на государственных предприятиях. В наиболее общем виде цель и задачи последнего состоят в обеспечении сохранности государственной собственности, экономного использования ресурсов, выполнения плановых задании, правильности ведения учета, составления отчетности и др. Целью же и задачей внешнего аудита является подтверждение правильности отчетности, учета, оценка соответствия внутреннего контроля (аудита) политике, цели деятельности предприятия.

Внутренний аудит осуществляют службы внутреннего контроля фирм, филиалов, дочерних компаний и т.д. Он нацелен на проведение проверок по поручению руководства. Конкретные цели служб внутреннего аудита определяются в зависимости от требований руководства предприятия. Внутренний аудит должен проводиться непрерывно. Только таким образом можно активно и своевременно воздействовать на ход коммерческих и финансовых операций, вовремя устранять недостатки в работе.

По масштабам работы внутренний аудит подразделяют на общий — по всем вопросам аудита фирмы (компании) в целом и локальный — по отдельным направлениям аудита (технологии, бухучета и т.д.).

Внешний аудит может быть добровольным (по желанию предприятий — клиентов) и обязательным (в соответствии с законодательными актами). Так, согласно ст. 10 Закона Украины «Об аудиторской деятельности» проведение аудита обязательно для:

—  подтверждения достоверности и полноты годового баланса и отчетности коммерческих банков, фондов,
бирж, компаний, предприятий, кооперативов, товариществ и иных хозяйствующих субъектов независимо от формы собственности и вида деятельности, отчетность которых официально обнародуется, за
исключением учреждений и организаций, которые полностью содержатся за счет государственного бюджета и не занимаются предпринимательской деятельностью.

Обязательная аудиторская проверка годового баланса и отчетности хозяйствующих субъектов с годовым хозяйственным оборотом менее чем двести пятьдесят необлагаемых минимумов доходов граждан проводится один раз в три года:

—проверка финансового состояния учредителей коммерческих банков, предприятий с иностранными инвестициями, акционерных обществ, холдинговых компаний, инвестиционных фондов, доверительных обществ и других финансовых посредников;

—эмитентов ценных бумаг;

—государственных предприятий при сдаче в аренду целостных имущественных комплексов, приватизации, корпоратизации и других изменениях формы собственности;

—возбуждения вопроса о признании неплатежеспособным или банкротом.

Результат аудиторской проверки оформляется в виде заключения аудитора (аудиторской фирмы). Этот документ имеет юридическую силу для всех юридических и физических лиц, государственных и судебных органов. В соответствии с действующим законодательством была создана Аудиторская палата Украины, деятельность которой направлена на активизацию, упорядочение, становление и дальнейшее развитие института аудиторов, повышение качества их работы, в том числе и с учетом требований международных правил.

3. Формы и методы финансового контроля

Под формой финансового контроля понимаются способы конкретного выражения и организации контрольных действий. В зависимости от времени совершения контроля различают три формы финансового контроля — предварительный, текущий, последующий.

Предварительный финансовый контроль производится на стадии составления, рассмотрения и утверждения финансовых планов предприятий, смет бюджетных организаций и т.п. Он предшествует осуществлению хозяйственных операций и призван не допускатьнерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов и тем самым предотвращать нанесение косвенного или прямого ущерба деятельности предприятия.

Текущий контроль называют иначе оперативным. Он ежедневно осуществляется финансовыми службами для предотвращения нарушений финансовой дисциплины в процессе привлечения или расходования денежных средств, выполнения предприятиями, организациями, учреждениями обязательств перед бюджетом.

Последующий осуществляется после совершения финансовых операций (после исполнения доходной и расходной частей бюджета). В этом случае определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются ее нарушения.

Финансовый контроль осуществляется разнообразными методами, под которыми понимают приемы или способы, средства его осуществления. Различают следующие методы финансового контроля: наблюдения, проверки, обследования, анализ, ревизии.

Наблюдение предполагает общее ознакомление с состоянием финансовой деятельности объекта контроля.

Проверка касается основных вопросов финансовой деятельности и проводится на месте с использованием балансовых, отчетных, расходных документов для выявления нарушений финансовой дисциплины и устранения их последствий.

Обследование осуществляется в отношении отдельных сторон финансовой деятельности и опирается на более широкий круг показателей, что отличает ее от проверки.

Анализ, как и предыдущие методы, нацелен на выявление нарушений финансовой дисциплины. Он проводится на базе текущей или годовой отчетности и характерен системным и факторным подходом, а также использованием таких аналитических приемов, как средние и относительные величины, группировки и т.д.

К основным методам финансового контроля относятся также ревизия и проверка.

Проверка — это обследование и изучение отдельных участков финансово-хозяйственной деятельности предприятия, учреждения, организации или их подразделений. Результаты проверки оформляются справкой или докладной запиской (ст. 2 Закона Украины «О государственной контрольно-ревизионной службе в Украине).

Проверки подразделяются на тематические и документальные. Тематические проверки — это изучение отдельных сторон финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного объекта. Документальные проверки — это изучение финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного объекта только на основании документов: балансов, отчетов, и т.д.

Ревизия — это метод документального контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, учреждения, организации, соблюдением законодательства по финансовым вопросам, достоверностью учета и отчетности, способ документального выявления недостач, растрат, присвоений и краж средств и материальных ценностей, предупреждения финансовых злоупотреблений (ст. 2 Закона Украины «О Государственной контрольно-ревизионной службе в Украине». Ревизии подразделяются на несколько видов.

По содержанию ревизии делятся на документальные и фактические.

Документальные ревизии включают в себя проверку различных финансовых документов, в том числе счетов, платежных ведомостей и др. В ходе фактической ревизии проверяются не только документы, но и наличие денег, ценных бумаг и материальных ценностей.

По организационному признаку они могут быть плановыми (предусмотрены в плане работы соответствующего органа), внеплановыми (назначены в связи с поступлением сигналов) и комплексными (проводятся совместно несколькими контролирующими органами).

По обследуемому периоду деятельности ревизии делятся на фронтальные и выборочные. При фронтальной (полной) ревизии проверяется вся финансовая деятельность проверяемого субъекта за определенный период. Выборочная (частичная) ревизия представляет собой проверку финансовой деятельности только за какой-то короткий период времени.

По объему ревизуемой деятельности ревизии подразделяются на комплексные, при которых проверяется финансовая деятельность данного субъекта в различных областях. В них принимают участие одновременно ревизоры нескольких органов и тематические, которые сводятся к обследованию какой-либо одной сферы финансовой деятельности.

Результаты ревизии оформляются актом, который подписывают ревизующие, руководитель и главный бухгалтер ревизуемой организации. Акт ревизии состоит из текста акта и приложений к нему, на которые имеются ссылки в тексте (документы, копии документов, объяснения должностных и материально-ответственных лиц и т.п.).

В акте ревизии указываются: выявленные факты нарушений законов Украины, нормативных актов Президента Украины и Кабинета Министров Украины, а также министерств и других центральных органов исполнительной власти местного самоуправления, зарегистрированных в установленном порядке в Министерстве юстиции Украины; факты неправильных расчетов с бюджетом, незаконного и не по целевому назначению расходования финансовой дисциплины, нарушений ведения бухгалтерского учета (составления отчетности) и составления финансовой отчетности (п. 4.21.Инструкции о порядке проведения ревизии и проверок органами государственной контрольно-ревизионной службы в Украине).

ВЫВОДЫ:

На основе акта ревизии принимаются меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины; также разрабатываются мероприятия по предупреждению нарушений государственной дисциплины; виновные привлекаются к соответствующим видам ответственности. При необходимости материалы ревизии передаются следственным органам.

ВОПРОСЫ САМОКОНТОЛЯ:

1.Понятие проверка

2.Аудит

3.Ревизия

4.Финансовый контроль - понятие

ЛЕКЦИЯ № 5

Ответственность за нарушение финансового контроля: понятие и виды

За совершенные в финансовой сфере противоправные деяния может наступить уголовная, административная, налоговая, гражданско-правовая, материальная и дисциплинарная ответственность. Причем для физического лица возможно наступление всех перечисленных видов ответственности, а для юридического — только административная (частично), гражданская и материальная (например, за вред, причиненный экологическим правонарушением).

Уголовная ответственность — это вид юридической ответственности, заключающийся в ограничении прав и свобод лиц, виновных в совершении преступления.

Уголовная ответственность начинается с момента вступления в силу обвинительного приговора, а полностью реализуется в отбытии наказания, назначенного судом. Основанием к наступлению уголовной ответственности является совершение деяния, содержащего все признаки состава преступления.

Административная ответственность — это вид юридической ответственности граждан, должностных лиц, юридических лиц за совершенное административное правонарушение. Порядок и основания привлечения к административной ответственности регулируются Кодексом административных правонарушений (КоАП) и другими правовыми актами.

Административным правонарушением (проступком) признается посягающее на государственный или общественный порядок, социалистическую собственность, права и свободы граждан, на установленный порядок управления противоправное, виновное (умышленное или неосторожное) действие либо бездействие, за которое законодательством предусмотрена административная ответственность. При этом административная ответственность за правонарушения, предусмотренные КоАП, наступает, если эти нарушения по своему характеру не влекут за собой в соответствии с действующим законодательством уголовной ответственности.

К административной ответственности граждане могут быть привлечены с 16-летнего возраста.

За совершение административных правонарушений могут применяться следующие административные взыскания:

— предупреждение;

— штраф;

— возмездное изъятие предмета, явившегося орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения;

— конфискация предмета, явившегося орудием совершения и непосредственным объектом административного правонарушения;

— лишение специального права, предоставленного гражданину (например, права охоты);

— исправительные работы;

— административный арест (не могут быть подвергнуты лица, не достигшие 18 лет);

— административное выдворение за пределы Украины иностранного лица или лица без гражданства.

Налоговая ответственность — это вид юридической ответственности физических и юридических лиц за налоговые правонарушения.

Налоговое правонарушение — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое установлена ответственность Налоговым кодексом.Иными словами, налоговое правонарушение — это противоправное деяние, т. е. деяние, нарушающее нормы налогового законодательства, причем деяние виновное (сознательное) и заслуживающее наказания.

К налоговым правонарушениям в соответствии с Налоговым кодексом относятся:

— нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

— уклонение от постановки на учет в налоговом органе;

— нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

— нарушение срока представления налоговой декларации или иных документов;

— грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;

— нарушение правили составления налоговой декларации;

— неуплата или неполная уплата сумм налога;

— невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;

— незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение;

— несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест;

— непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике;

— отказ от представления документов и предметов по запросу налогового органа;

— неявка либо уклонение от явки без уважительных причин свидетеля по делу о налоговом правонарушении, а также отказ от дачи показаний и дача заведомо ложных показаний;

— отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода.

Налоговая ответственность распространяется на всех налогоплательщиков, независимо от форм собственности, организационно-правовых форм, ведомственной принадлежности и т.п. К налоговой ответственности не могут привлекаться филиалы, представительства и другие обособленные подразделения организаций, так как они не являются самостоятельными участниками налоговых правоотношений (налогоплательщиками, налоговыми агентами и т.п.).

Налоговая ответственность состоит в применении к нарушителю специальных финансовых санкций — денежных штрафов. В связи с этим налоговая ответственность носит исключительно имущественный характер.

Гражданско-правовая ответственность — это система мер имущественного характера, принудительно применяемых к нарушителям гражданских прав и обязанностей с целью восстановить положение, существовавшее до правонарушения. Система мер гражданско-правовой ответственности включает два вида — возмещение убытков (компенсация морального вреда) и санкции. По признаку основания применения тех или иных мер гражданско-правовую ответственность подразделяют на договорную и внедоговорную (ответственность за причинение вреда и неосновательное обогащение).

Одним из видов гражданско-правовой ответственности является субсидиарная ответственность, предполагающая дополнительную ответственность лиц, которые наряду с должником отвечают перед кредитором за надлежащее исполнение обязательства в случаях, предусмотренных законом или договором.

В соответствии с Гражданским кодексом субсидиарную ответственность несут:

— члены полного товарищества по обязательствам товарищества;

— члены потребительского кооператива по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого из членов кооператива;

— собственник имущества, закрепленного за учреждением, по обязательствам учреждения при недостаточности указанного имущества;

— в случае несостоятельности (банкротства) дочернего общества по вине основного общества (товарищества) последнее несет субсидиарную ответственность по его долгам и т.д.

Материальная ответственность — это обязанность работника возместить в установленном порядке и в определенных размерах имущественный ущерб, причиненный по его вине предприятию (организации) в результате ненадлежащего исполнения им своих трудовых обязанностей.

Материальная ответственность за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, если ущерб причинен по его вине. Эта ответственность, как правило, ограничивается его средним месячным заработком. При определении ущерба учитывается только прямой ущерб, неполученные доходы не учитываются.

Трудовое законодательство предусматривает ограниченную и полную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность наступает в следующих случаях:

— когда ущерб причинен преступными действиями работника, установленными приговором суда;

— когда такая ответственность возложена на работника по законодательству;

— когда между работником и предприятием заключен письменный договор о полной материальной ответственности;

— когда ущерб причинен не при исполнении трудовых обязанностей;

— когда имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам;

— когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выданных предприятием, учреждением, организацией работнику в пользование;

— когда ущерб причинен работником, находившимся в нетрезвом виде.

Дисциплинарная ответственность — это санкция, которая применяется администрацией предприятия, учреждения, организации к работнику в виде дисциплинарного взыскания за дисциплинарный проступок.

Под дисциплинарным проступком понимается противоправное виновное невыполнение или ненадлежащее выполнение работником своих трудовых обязанностей:

а) отсутствие работника без уважительной причины на работе в пределах трех часов в течение рабочего дня, а также нахождение без уважительной причины не на своем рабочем месте, хотя и в помещении другого или того же самого цеха, отдела и т.п., в том числе и более трех часов в течение рабочего дня;

б) отказ работника без уважительных причин от выполнения трудовых обязанностей в связи с изменением в установленном порядке норм труда, так как в силу трудового договора лицо обязано выполнять обусловленную работу с подчинением правилами внутреннего трудового распорядка;

в) отказ или уклонение без уважительных причин от медицинского освидетельствования работников некоторых профессий, а также отказ работника от прохождения в рабочее время специального обучения и сдачи экзаменов по технике безопасности и правилам эксплуатации, если это является обязательным условием допуска к работе.

Меры взыскания при общей дисциплинарной ответственности жестко урегулированы КЗоТ и расширительному толкованию не подлежат. К этим мерам относятся:

1) замечание;

2) выговор;

3) строгий выговор;

4) увольнение в случаях:

а) систематического неисполнения работником без уважительных причин обязанностей, возложенных на него трудовым договором (контрактом) или правилами внутреннего трудового распорядка, если к работнику ранее применялись меры дисциплинарного или общественного взыскания;

б) прогула (в том числе отсутствия на работе более трех часов в течение рабочего дня) без уважительных причин;

в) появления на работе в нетрезвом состоянии, в состоянии наркотического или токсического опьянения;

г) совершения по месту работы хищения (в том числе мелкого) государственного или общественного имущества, установленного вступившим в законную силу приговором суда или постановлением органа, в компетенцию которого входит наложение административного взыскания или применение мер общественного воздействия;

д) однократного грубого нарушения трудовых обязанностей руководителем предприятия, учреждения, организации (филиала, представительства, отделения и другого обособленного подразделения) и его заместителями.

ВЫВОДЫ:

Дисциплинарное взыскание может быть снято до истечения года применявшим его органом или должностным лицом по собственной инициативе или по ходатайству непосредственного руководителя или трудового коллектива, если подвергнутый дисциплинарному взысканию не совершил нового проступка и проявил себя как добросовестный работник.

Вопросы самоконтроля:

1.Понятие ответственности.

1.Виды ответственности.

ЛЕКЦИЯ № 6

Правовое регулирование государственных доходов и расходов

ВОПРОСЫ:

1.  Понятие государственных расходов, их особенности и принципы финансирования

2. Правовые основы сметно-бюджетного финансирования

1.  Понятие государственных расходов, их особенности и принципы финансирования

Обеспечивая выполнение своих задач, государство распределяет и использует финансовые ресурсы. Затраты государства, выражающие урегулированные правовыми нормами экономические отношения, складывающиеся при распределении и использовании централизованных и децентрализованных фондов денежных средств и обеспечивающие его бесперебойное функционирование, являются государственными расходами.

Характерная особенность государственных расходов состоит в расширении круга общественных потребностей, удовлетворение которых принимает на себя государство. Развитие государственных расходов обусловлено усилением хозяйственной и культурно-воспитательной функции государства, расширением самостоятельности предприятий и организаций. Осуществление в стране перехода от плановой к рыночной экономике позволяет расширить границы самостоятельности предприятий, увеличить часть чистого дохода, оставляемого предприятием на нужды реконструкции и технического перевооружения, расширение производства и социальное развитие.

Это все привело к увеличению объема государственных расходов, осуществляемых предприятиями и организациями.

Значительная часть государственных расходов получает отражение в Государственном и местных бюджетах. Остальная часть государственных расходов фиксируется в финансовых планах и сметах отдельных министерств, ведомств, предприятий и организаций. Совокупность государственных расходов отражается в сводном финансовом балансе государства.

Государственные расходы осуществляются на основе действующего законодательства. Органы государственного казначейства Украины допускают только такие расходы, которые предусмотрены нормативными актами, например, Бюджетным кодексом Украины.

Обязательным требованием осуществления государственных расходов является также включение их в финансовый акт: бюджет, смету, баланс.

Государственные расходы по предметному признаку делятся на следующие группы:

1)расходы на государственное управление;

2)расходы на социально-кредитные нужды;

3)расходы на народное хозяйство и поддержку экономики;

4)расходы на национальную оборону.

Структура государственных расходов, т.е. соотношение между перечисленными группами расходов в бюджете государства, не одинакова в разных странах и даже в одной стране в разные периоды ее развития. Структура расходов меняется под влиянием как внешних, так и внутренних факторов. Эти факторы могут быть военными, социальными и т.д.

По роли в воспроизводственном процессе государственные расходы делятся на три группы:

1)расходы на сферу материального производства;

2)расходы на непроизводственную сферу;

3)расходы на создание госрезервов.

По экономическому содержанию государственные расходы делятся на следующие виды:

1)заработная плата;

2)стипендия;

3)пенсии и пособия;

4)медикаменты;

5)питание;

6)канцелярские расходы;

7)расходы на текущий и капитальный ремонт и т.п. По территориальному признаку расходы делятся на общегосударственные и местные расходы.

Государственные расходы осуществляются путем финансирования, т.е. наделения финансовых ресурсов. Финансирование государственных расходов осуществляется на основании ряда принципов: плановости, целевого назначения средств, безвозвратности и безвозмездности, эффективного использования средств, финансирования в меру выполнения планов, оптимального сочетания собственных, кредитных и бюджетных источников, соблюдения режима экономии и осуществления постоянного контроля за использованием средств.

Планирование государственных расходов - составная часть народнохозяйственного планирования. В ходе планирования государственных расходов определяется соотношение централизованных и децентрализованных денежных фондов в финансировании расходов государства, достигается оптимальное сочетание централизованных начал в решении общегосударственных задач с самостоятельностью предприятий, интересами трудовых коллективов.

Государственные расходы осуществляются строго по целевому назначению в соответствующих бюджетах. Целевой характер государственных расходов тесно связан с эффективным использованием средств. Основная задача состоит в том, чтобы обеспечить получение общественно необходимого результата при минимальных затратах, достичь экономии трудовых, материальных и денежных ресурсов. Государственные расходы на развитие народного хозяйства, управление, социально-культурные мероприятия не требуют обязательного возмещения выделенных средств, как это наблюдается при кредитовании.

Режим экономии - это система форм и методов последовательного снижения затрат относительно полученного результата. Государство и органы местного самоуправления основные затраты на выполнение своих функций покрывают за счет Государственного бюджета Украины и соответствующих местных бюджетов. Такое финансирование получило наименование бюджетного. Эти расходы бюджетов всех уровней представляют собой непосредственные прямые затраты государства и органов местного самоуправления, обеспечивающие прирост материально-технической базы, содержание социальной сферы органов государственной власти и управления, а также местного самоуправления.

Бюджетное финансирование основано на общих принципах финансирования, но имеет и определенные отличительные черты, которые заключаются в том, что средства на покрытие затрат отпускаются только из одного бюджета по подчиненности.

Финансирование в меру фактического выполнения плана. Этот принцип означает, что средства из бюджета выделяются с учетом использования ранее отпущенных ассигнований и выполнения плановых показателей текущего года.

Помимо указанного, бюджетное финансирование осуществляется на основании установленных экономических и научно обоснованных нормативов для каждой сферы деятельности государства.

2. Правовые основы сметно-бюджетного финансирования

Выделение средств из бюджета на обеспечение деятельности аппарата законодательной и исполнительной власти, суда, прокуратуры, а также государственных и коммунальных предприятий, учреждений и организаций, не имеющих своих доходов (бюджетные учреждения), осуществляется путем сметно-бюджетного финансирования. Сметно-бюджетным финансированием называется обеспечение государственными денежными средствами учреждений и организации, действующих в непроизводственной сфере.

Они получают средства на свое содержание из бюджета на основе финансовых документов, именуемых сметами. Таким способом финансируется почти вся непроизводственная сфера общества, которая именуется бюджетной сферой, а учреждения и организации, действующие в этой сфере, являются бюджетными учреждениями.

Каждое бюджетное учреждение имеет свою смету.

Смета бюджетных учреждений является основным плановым документом, который предоставляет полномочия бюджетному учреждению по получению доходов и осуществлению расходов, определяет объем и направление средств для выполнения бюджетным учреждением своих функций и достижения целей, определенных на год в соответствии с бюджетными назначениями, (п. 1 «Порядка составления, рассмотрения, утверждения и основных требований к исполнению смет бюджетных учреждений» Постановление Кабинета Министров Украины от 28 февраля 2002 г.).

Бюджетное назначение - это полномочие, которое предоставлено главному распорядителю бюджетных средств Бюджетным кодексом Украины, законом о Государственном бюджете Украины или решением о местном бюджете. Оно имеет количественные и временные ограничения и позволяет предоставить бюджетные ассигнования.

Смета бюджетных учреждений включает две составляющие: общий и специальный фонд.

Общий фонд содержит объем поступлений из общего фонда бюджета и распределение расходов по полной экономической классификации для выполнения бюджетным учреждением основных функций.

Специальный фонд содержит объем поступлений из специального фонда бюджета на конкретную цель, а также на реализацию приоритетных мероприятий, связанных с выполнением учреждением основных функций.

Форма сметы утверждается Минфином Украины.

Все сметы подразделяются по кругу охватываемых ими учреждений наиндивидуальные и сводные.

Индивидуальная смета составляется каждым бюджетным учреждением и содержит только его доходы и расходы. При этом в смете должны быть отражены все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, другие доходы, получаемые от использования государственной или муниципальной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением на праве оперативного управления и иной деятельности.

Индивидуальные сметы объединяются главными распорядителями бюджетных средств по соответствующему бюджету в сводные и представляются органу, ответственному за контроль исполнения соответствующего бюджета.

По объему предоставленных прав распорядители делятся на главных распорядителей средств бюджета и распорядителей бюджетных средств низшего уровня.

Главными распорядителями бюджетных средств могут быть исключительно:

а) по бюджетным назначениям, предусмотренным законом о Государственном бюджете Украины, - органы, уполномоченные соответственно Верховной Радой Украины, Президентом Украины, Кабинетом Министров Украины обеспечивать их деятельность, в лице их руководителей, а также министерства, другие центральные органы исполнительной власти, Конституционный Суд Украины, Верховный Суд Украины и другие специализированные суды; учреждения и организации, которые определены Конституцией Украины или входят в состав Кабинета Министров Украины, в лице их руководителей;

б)    по бюджетным назначениям, предусмотренным бюджетом Автономной Республики Крым, - уполномоченные юридические лица (бюджетные учреждения), обеспечивающие деятельность Верховной Рады Автономной Республики Крым, уполномоченные юридические лица (бюджетные учреждения), обеспечивающие деятельность Верховной Рады Автономной Республики Крым и Совета министров Автономной Республики Крым в лице их руководителей;

в)    по бюджетным назначениям, предусмотренным другими местными бюджетами, - руководители местных государственных администраций, исполнительных органов советов и их секретариатов, руководители главных управлений, управлений, отделов и других самостоятельных структурных подразделений местных государственных администраций, исполнительных органов советов.

Главный распорядитель бюджетных средств:

1)разрабатывает план своей деятельности в соответствии с задачами и функциями, определенными нормативно-правовыми актами, исходя из необходимости достижения конкретных результатов за счет бюджетных средств;

2)разрабатывает на основании плана деятельности проект сметы и бюджетные запросы и представляет их Министерству финансов Украины или местному финансовому органу,

3)получает бюджетные назначения путем их утверждения в законе о Государственном бюджете Украины или решении о местном бюджете, доводит в установленном порядке до распорядителей бюджетных средств низшего уровня (получателей бюджетных средств) сведения об объемах ассигнований, обеспечивает управление бюджетными ассигнованиями;

4)утверждает сметы распорядителей бюджетных средств низшего уровня, если иное не предусмотрено законодательством;

5)осуществляет внутренний контроль за полнотой поступлений, полученных распорядителями бюджетных средств низшего уровня и получателями бюджетных средств, и расходованием ими бюджетных средств;

6)получает отчеты об использовании средств от распорядителей бюджетных средств низшего уровня и получателей бюджетных средств и анализирует эффективность использования ими бюджетных средств (ст. 22 Бюджетного кодекса Украины).

ВЫВОДЫ:

Распорядители средств имеют право осуществлять деятельность исключительно в пределах ассигнований, утвержденных сметами и планами ассигнований при наличии выписки, доведенной органами Государственного казначейства, которое подтверждает соответствие этих документов данным казначейского учета.

Отчеты об исполнении смет, планов ассигнований и планов использования бюджетных средств направляются в Министерство финансов Украины в порядке и по формам, установленным Государственным казначейством.

ВОПРОСЫ САМОКОНТРОЛЯ:

1.Понятие расходов

2.Госудаственные расходы.

3.Распорядитель бюджетных средств.

ЛЕКЦИЯ № 7

БЮДЖЕТНОЕ ПРАВО КАК ОТРАСЛЬ ФИНАНСОВОГО ПРАВА

ВОПРОСЫ:

1.Понятие и значение бюджета для функционирования государства

2.Понятие бюджетного права и его источники

1.Понятие и значение бюджета для функционирования государства

В формировании и развитии экономической и социальной структуры общества большую роль играет государственное регулирование. Важным средством государственного регулирования является финансовая система общества и входящий в ее состав государственный бюджет. Именно через государственный бюджет производится направленное воздействие на образование и использование централизованных и децентрализованных фондов денежных средств.

В официальных источниках понятие «бюджет» стало применяться в начале XIX столетия в Англии. Термин «бюджет» происходит от нормандского «bougette», что переводится как кожаный мешок. Процедура извлечения из кожаного мешка канцлером документа для утверждения суммы доходов и расходов государства на год получило название «budget». Позднее оно было заимствовано во Франции, трансформировавшись в бюджет, и получило мировое признание.

В научной литературе приведены разные определения понятия «бюджет».Так, например, экономисты определяют Государственный бюджет как «одно из звеньев финансовой системы Украины, являющееся экономической категорией, отражающей денежные отношения, возникающие между государством с одной стороны и физическими и юридическими лицами с другой, по поводу формирования централизованного фонда денежных средств государства и его использования на расширенное воспроизводство, повышение уровня жизни и удовлетворения общественных потребностей». Другие авторы, например профессор Соколова О.В., определяют бюджет как закон, разрешающий правительству сбор доходов и их расходование, или как план ведения государственного хозяйства, рассчитанный на определенный период.

В бюджетном кодексе Украины бюджет определяется как план формирования и использования финансовых ресурсов для обеспечения задач и функций, осуществляемых органами государственной власти, органами власти Автономной Республики Крым и органами местного самоуправления в течение бюджетного периода (п. 1 ст. 2 Бюджетного кодекса Украины).

Таким образом, бюджет государства можно рассматривать с нескольких позиций: правовой, экономической, политической и материальной.

Правовое значение бюджета определяет юридическое выражение его как планового акта, принимаемого в установленном законодательством порядке. Утверждается бюджет соответствующим представительным органом государственной власти в форме закона или иного правого  акта (на муниципальном уровне). Как юридический акт, он закрепляет юридические права и обязанности участников бюджетных отношений.

Бюджет как правовая категория имеет следующие признаки:

1)бюджет — фонд денежных средств, создаваемый для покрытия государственных (муниципальных) расходов;

2)бюджет — это финансовый план государства (административно — территориальных единиц), где указаны его доходы и расходы;

3)бюджет — это основной финансовый план государства (административно-территориальных единиц), потому что наряду с ним действуют и другие финансовые планы предприятий, учреждений, организаций. Например: сметы. Как основной финансовый план бюджет характеризуется универсальностью и координацией. Универсальность бюджета проявляется в том, что он, как ни один другой финансовый план, охватывает практически все области и сферы экономического и социального развития. Координирующая роль бюджета проявляется через взаимосвязь показателей бюджета с показателями других финансовых планов.

Экономическая сущность понятия государственного бюджета раскрывается через совокупность бюджетных отношений по формированию и использованию бюджетного фонда страны. Существует три подхода к определению бюджета с экономической точки зрения:

1)по своей экономической сущности государственный бюджет представляет собой денежные отношения, возникающие у государства с физическими и юридическими лицами;

2)эти отношения возникают по поводу перераспределения национального дохода в связи с образованием и использованием бюджетного фонда, предназначенного для финансирования экономики, нужд обороны, государственного управления, социально-культурных мероприятий;

3)бюджет может рассматриваться в качестве самостоятельной экономической категории, так как он является экономической формой существования объективно обусловленных распределительных отношений.

Сущность бюджета любой страны определяется ее социально-экономическими задачами и функциями. К экономическим задачам относятся:

•    обеспечение финансовой стабилизации;

•    укрепление финансово-кредитной и денежной системы;

•    стимулирование инвестиционной активности;

•    усовершенствование системы налогообложения;

•    усиление контроля за величиной государственного долга.

К социальным задачам относятся:

•    предотвратить дальнейший спад жизненного уровня населения;

•    постепенно внедрить новые элементы социального обеспечения;

•    усовершенствовать формы предоставления помощи малообеспеченным гражданам.

Бюджет выполняет распределительную, перераспределительную и контрольную функции.

Распределительная функция бюджета проявляется через формирование и использование централизованных фондов денежных средств. С помощью бюджета государство регулирует хозяйственную жизнь страны, экономические отношения, направляя бюджетные средства на поддержку или развитие отраслей регионов. Таким образом, государство способно целенаправленно усиливать или сдерживать темпы производства, изменять структуру спроса и предложения товаров и услуг.

Перераспределительная функция бюджета заключается в перераспределении внутреннего валового продукта, которое имеет две взаимосвязанные стадии:

1)образование доходов бюджета;

2)использование бюджетных средств (расходы бюджета).

Контрольная функция бюджета действует одновременно с распределительной функцией и предполагает возможность и обязательность государственного контроля за поступлением и использованием бюджетных средств.

 2.Понятие бюджетного права и его источники

Бюджетное право — это совокупность установленных государством финансово-правовых норм, определяющих основы бюджетного устройства, структуру и порядок распределения доходов и расходов между бюджетами, полномочия государства и органов местного самоуправления касательно бюджета, регулируют отношения в сфере бюджетной деятельности, то есть в сфере мобилизации, распределения и использования средств государства и местных бюджетов.

Классифицировать принципы бюджетного права можно по следующим основаниям:

1) по источнику нормативного закрепления:

а) установленные Конституцией Украины;

б) установленные бюджетным законодательством;

2) по сферам действия (т.е. распространяющиеся на):

а) все институты бюджетного права;

б) отдельные институты бюджетного права.

К первой группе принципов относятся: равноправие субъектов в сфере бюджетной деятельности; самостоятельность бюджетной деятельности органов местного самоуправления; распределение функций в области бюджетной деятельности на основе разделения ветвей власти; плановость; законность и другие.

Конституционные принципы бюджетного права являются нормами прямого и непосредственного действия. Это означает право участников бюджетной деятельности на непосредственное применение данных норм без внесения соответствующих дополнений в бюджетное законодательство.

Ко второй группе принципов относятся: периодичность (цикличность, ежегодность) возникновения бюджетных отношений; неразрывность бюджетных прав и обязанностей субъектов бюджетного права; координация бюджетной политики Украины с ее административно-территориальными единицами; единство группировки доходов и расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы; ответственность за нарушение бюджетного законодательства.

В Украине существует ряд специальных законов и нормативно-правовых актов, регулирующих бюджетные отношения. Так, согласно ст. 4 Бюджетного кодекса Украины такими нормативно-правовыми актами являются:

1)Конституция Украины;

2) Бюджетный кодекс Украины;

3) Закон о Государственном бюджете Украины;

4) другие законы, регулирующие бюджетные правоотношения, возникающие в процессе составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджетов и рассмотрения отчетов о их исполнении, а также контроля за исполнением бюджетов всех уровней;

5) нормативно-правовые акты Кабинета Министров Украины, принятые на основе Бюджетного кодекса Украины и других выше указанных источников;

6) нормативно-правовые акты центральных органов исполнительной власти, принятые на основе Бюджетного кодекса Украины и других выше указанных источников;

7) решения органов Автономной Республики Крым, местных государственных администраций, органов местного самоуправления.

ВЫВОДЫ:
Среди вышеперечисленных источников базовыми являются Конституция Украины и Бюджетный кодекс Украины. Бюджетный кодекс Украины — кодифицированный законодательный акт, который систематизирует нормы бюджетного права, определяет основы и элементы бюджетной системы Украины, правовые основы и принципы функционирования бюджетного процесса и межбюджетных отношений, а также ответственности за нарушение бюджетного законодательства. Бюджетный кодекс Украины, принятый 21 июня 2001 года, включает 126 статей, заключительные положения, а структурно делится на Общую и Особенную часть.

Вопросы самоконтроля:

1.Понятие бюджет.

2.Принцыпы бюджета.

3.Источники бюджета.

ЛЕКЦИЯ № 8

Бюджетный процесс

ВОПРОСЫ:

1.Порядок составления проекта государственного бюджета Украины

2.  Порядок рассмотрения и принятия государственного бюджета Украины

3.  Исполнение государственного бюджета Украины

1.Порядок составления проекта государственного бюджета Украины

Составление проекта бюджета является первой стадией бюджетного процесса, началом комплекса работ с бюджетом на новый финансовый год. Цель данной стадии — подготовка обоснованного проекта бюджета для его последующего внесения на рассмотрение и утверждение в законодательный (представительный) орган. Значение стадии составления проекта трудно переоценить. Именно в ее ходе осуществляется бюджетное планирование как комплекс работы во многом рутинного характера, благодаря которым удается «свести» бюджет, сбалансировать доходные возможности и расходные потребности. Хотя стадия составления проекта бюджета не полностью свободна от какого-либо политического воздействия, но в сравнении со стадией рассмотрения и утверждения бюджета, где политический аспект выходит на первое место, составление бюджета представляет собой «межведомственный торг» за бюджетные средства между органами исполнительной власти и должно носить в большей степени технический, чем политический характер. Основы составления проектов бюджетов всех уровней бюджетной системы закреплены в Бюджетном кодексе Украины.

Составление проекта Государственного бюджета Украины по доходам и расходам производится в ракурсе Основных направлений бюджетной политики на базе прогнозных макропоказателей экономического и социального развития Украины. Учитывается при этом приоритет валового внутреннего продукта, национального дохода, сводного баланса финансовых ресурсов, баланса доходов и расходов населения, платежного баланса, валютного плана. Эти показатели разрабатываются до 1 июня года, предшествующего плановому году.

Кроме перечисленных экономических показателей, обязательно анализируется информация по отчетам прошедшего и текущего годов по каждому из источников доходной части бюджета по налогам, неналоговым и прочим обязательным платежам.

За это время учитываются данные информации расходной части бюджета, где одной из основных частей являются запросы главных распорядителей бюджетных средств.

Процедура составления проекта бюджета обеспечивается Министерством финансов Украины путем разработки и доведения до ведома главных распорядителей средств инструкций по подготовке бюджетных запросов. Согласно ст. 2 Бюджетного кодекса Украины бюджетный запрос — документ, подготовленный распорядителем бюджетных средств, содержащий предложения с соответствующими обоснованиями по объему бюджетных средств, необходимых для его деятельности на следующий бюджетный период. Министерством финансов Украины разработано и утверждено три формы бюджетных запросов: форма 1 — общий бюджетный запрос; форма 2 — индивидуальный бюджетный запрос; форма 3 — дополнительный бюджетный запрос. Одновременно с инструктивными материалами Министерство финансов сообщает главным распорядителям утвержденные предельные объемы расходов Государственного бюджета и прогнозные показатели расходов на следующие три года. Эти инструкции могут вводить организационные, финансовые и другие ограничения, которые обязаны соблюдать распорядители бюджетных средств в процессе подготовки бюджетных запросов. Так, примером организационных ограничений является ограничение срока формирования бюджетных запросов, установленной на законодательном уровне. К финансовым ограничениям относятся установление предельных размеров расходов, предоставления кредитов по общему и специальным фондам бюджета. Также может быть установлен запрет на увеличение бюджетных ассигнований на отдельные бюджетные программы без определения дополнительных источников их финансирования.

Постоянные комиссии Верховной Рады Украины в соответствии с текущим и прогнозируемым социально-экономическим положением разрабатывает свои предложения, касающиеся проекта бюджета на следующий, год и посылают их в постоянную комиссию по вопросам бюджета не позже 20 мая текущего года. Постоянная комиссия по вопросам бюджета разрабатывает проект постановления о Основных направлениях бюджетной политики на следующий год и выносит его на рассмотрение Кабинета Министров Украины.

Проект Основных направлений бюджетной политики на следующий бюджетный период содержит предложения Кабинета Министров Украины по:

1)предельному размеру дефицита (профицита) Государственного бюджета Украины в процентах к прогнозному годовому объему валового внутреннего продукта;

2)доле прогнозного годового объема валового внутреннего продукта, перераспределяемого через сводный бюджет Украины;

3)предельному объему государственного долга и его структуре;

4)обоснованию и расчетам удельного веса объема межбюджетных трансфертов в расходах Государственного бюджета Украины и коэффициенту выравнивания для местных бюджетов;

5)удельному весу капитальных вложений в расходах Государственного бюджета Украины и приоритетным направлениям их использования;

6)взаимоотношениям Государственного бюджета Украины с местными бюджетами в следующем бюджетном периоде;

7)изменениям в законодательство, принятие которых является необходимым для реализации бюджетной политики государства;

8)перечню главных распорядителей средств Государственного бюджета Украины;

9)защищенным статьям расходов бюджета;

10)обоснованию необходимости деления бюджета на общие и специальные фонды;

11)установлению размера минимальной заработной платы и уровня обеспечения прожиточного минимума на плановый бюджетный период.

В свою очередь, Кабинет Министров Украины выносит проект Основных направлений бюджетной политики на следующий бюджетный период на рассмотрение Верховной Рады Украины не позднее июня текущего года. Результатом рассмотрения этого проекта в Верховной Раде является принятие Бюджетной резолюции. Бюджетная резолюция содержит в себе основные направления бюджетной политики государства на следующий период и отображается в постановлении Верховной Рады Украины. Она является ориентиром для Правительства при разработке проекта бюджета и для Верховной Рады при рассмотрении этого проекта и законов, которые влияют на доходы и расходы бюджета.

Министерство финансов Украины представляет проект закона о Государственном бюджете Украины Кабинету Министров Украины для рассмотрения, а также вносит предложения о сроках и порядке рассмотрения этого проекта в Кабинет Министров Украины.

После внесения проекта закона Кабинет Министров Украины принимает постановление об одобрении проекта закона о Государственном бюджете Украины и представляет его вместе с соответствующими материалами Верховной Раде Украины. Перечень этих материалов указан в ст. 38 Бюджетного кодекса Украины. Ими являются:

1) объяснительная записка к проекту Закона о Государственном бюджете Украины, которая содержит:

а)  информацию об экономическом положении государства и основных прогнозным макропоказателях экономического и социального развития Украины на следующий бюджетный период, положенных в основу проекта Государственного бюджета Украины;

б) оценку поступления доходов и других средств (займов), предлагаемых для обеспечения финансовыми ресурсами расходов бюджета;

в) объяснения к основным положениям проекта Государственного бюджета Украины и проекта Закона о Государственном бюджете Украины, включая анализ предлагаемых объемов расходов на выполнение функций, программ. Обоснования включают бюджетные показатели за предыдущий, текущий, следующий бюджетные периоды в разрезе классификаций расходов бюджета;

г)  информацию об учете Основных направлений бюджетной политики на следующий бюджетный период и предложения Верховной Рады Украины к ним, если они были приняты Верховной Радой Украины;

г¹) аналитические данные, расчеты с обоснованиями особенностей межбюджетных взаимоотношений;

д) информацию об объемах государственного долга, в том числе по типу долгового обязательства, графике его погашения, объемах и условиях заимствования;

е) прогноз основных макропоказателей экономического и социального развития Украины, показателей сводного бюджета Украины по основным видам доходов, расходов и финансирования на следующие три бюджетных периода;

2)прогнозные показатели сводного бюджета Украины в соответствии с бюджетной классификацией, а также сводный баланс финансовых ресурсов Украины;

3)перечень льгот по налогам, сборам (другим обязательным платежам) с расчетом потерь доходов бюджета от их предоставления;

4)обходимых на следующие бюджетные периоды для завершения программ, учтенных в проекте Государственного бюджета Украины при условии реализации этих программ в течение более, чем одного бюджетного периода;

5)свод и структура финансовых обязательств по государственному долгу и государственным гарантиям на текущий и следующий бюджетные периоды до полного погашения долговых обязательств, включая суммы на обслуживание государственного долга;

6)перечень инвестиционных программ на следующий бюджетный период, под которые могут предоставляться гарантии Кабинета Министров Украины;

7)доклад о ходе исполнения Государственного бюджета Украины в текущем бюджетном периоде;

8)проекты смет всех государственных целевых фондов, создаваемых на счет налогов и сборов (обязательных платежей) в соответствии с законом;

9)объяснения главных распорядителей к проекту Государственного бюджета Украины;

10)другие материалы, объем и форму которых определяет Кабинет Министров Украины.

Также проектом закона Украины о Государственном бюджете определяется:

1)общая сумма доходов и общая сумма расходов (делением на общие и специальные фонды, а также с делением расходов на текущие и капитальные);

2)предельный объем годового дефицита (профицита) Государственного бюджета Украины в следующем бюджетном периоде и государственного долга на конец следующего бюджетного периода, полномочия по предоставлению государственных гарантий, а также объему этих гарантий;

3)бюджетные назначения главным распорядителям средств Государственного бюджета Украины по бюджетной классификации;

4)доходы бюджета по бюджетной классификации;

5)бюджетные назначения межбюджетных трансфертов;

6)дополнительные положения, регламентирующие процесс исполнения бюджета.

Расходы проекта закона о Государственном бюджете Украины по главным распорядителям бюджетных средств должны быть детализированы по подразделам функциональной классификации (программной классификации в случае составления проекта бюджета по программно-целевому методу).

Проект сведенного бюджета и проект закона о Государственном бюджете Украины Министерство финансов Украины передает Кабинету Министров Украины до 15 августа, а также вносит предложения о сроках и порядке рассмотрения этого проекта в Кабинете Министров Украины.

Кабинет Министров Украины на своем заседании рассматривает проект бюджета и проект Закона о Государственном бюджете Украины и в соответствии с Правилами оформления проекта Закона Украины принимает постановление об одобрении проекта Закона о Государственном бюджете Украины и представляет его вместе с соответствующими материалами Верховной Раде Украины не позднее 15 сентября года, который предшествует плановому.

2.  Порядок рассмотрения и принятия государственного бюджета Украины

Порядок рассмотрения законопроекта о Государственном бюджете Украины регламентируется нормами конституционного и бюджетного законодательства Украины. Согласно Бюджетному кодексу Украины, вторая стадия бюджетного процесса начинается после принятия к рассмотрению проекта Закона и подготовки его к первому чтению. В процессе подготовки проекта Закона о Государственном бюджете Украины до 1 октября (или 6 октября при повторном представлении) он рассматривается народными депутатами, в комитетах, депутатских фракциях и группах Верховной Рады Украины. По результатам рассмотрения комитеты Верховной Рады Украины формируют свои предложения к проекту Закона о Государственном бюджете Украины и передают их Комитету Верховной Рады Украины по вопросам бюджета и назначают своих представителей для участия в работе Комитета Верховной Раде по вопросам бюджета. После 1октября (6 октября, если проект бюджета был принят к рассмотрению после повторного представления Кабинетом Министров Украины) года, предшествующего плановому, принятие предложений Комитетом Верховной Рады Украины по вопросам бюджета прекращается (ст. 40 Бюджетного кодекса Украины).

Предложения комитетов по увеличению расходов Государственного бюджета Украины должны покрываться источниками таких расходов. Предложения по уменьшению доходов Государственного бюджета Украины должны определять источники компенсации потерь доходов либо виды и объемы расходов, которые подлежат соответствующему сокращению. Каждое из предложений не должно приводить к увеличению государственного долга и гарантий в сравнении с их объемом, предусмотренным в представленном проекте Закона о Государственном бюджете Украины.

Если комитеты представляют предложения, в которых хотя бы одно из перечисленных требований не выполняется, такие предложения Комитетом Верховной Рады по вопросам бюджета не будут учтены. Не допускается внесение предложений по увеличению прогноза налоговых поступлений, кроме тех случаев, когда по выводам таких органов как Комитет Верховной Рады по вопросам бюджета, Министерство финансов Украины и Счетной палаты выявлены неточности в их расчете (п.2 ст. 40 Бюджетного кодекса Украины).

Не позднее 15 октября (20 октября при повторном представлении проекта Закона о Государственном бюджете Украины) года, предшествующего плановому, Комитет Верховной Рады по вопросам бюджета вместе с уполномоченными представителями Кабинета Министров Украины рассматривает предложения к проекту Закона о Государственном бюджете Украины и готовит заключение, а также предложения к нему, таблицы предложений субъектов законодательной инициативы, которые предлагается поддержать или отклонить и принимают по этим вопросам соответствующие решения. При этом показатели, содержащиеся в заключении и предложениях к проекту Закона о Государственном бюджете Украины должны быть сбалансированы.

Не позднее, чем за 2 дня до рассмотрения проекта Закона о Государственном бюджете Украины в первом чтении на пленарном заседании Верховной Рады Украины, заключение и предложения к проекту Закона о Государственном бюджете Украины, а также таблицы предложений аппаратом Верховной Рады Украины распространяются среди народных депутатов Украины для ознакомления.

Рассмотрение проекта Закона о Государственном бюджете Украины в первом чтении на пленарном заседании Верховной Рады Украины начинается с доклада Председателя Комитета Верховной Рады Украины по вопросам бюджета. В обсуждении его принимают участие представители комитетов Верховной Рады Украины, депутатские фракции, группы, народные депутаты Украины, представители Кабинета Министров Украины и Счетной палаты.

По выводам и предложениям голосование производится следующим образом:

— если нет разногласий — голосование в целом;

— при наличии разногласий — голосование по отдельным статьям. Во время такого голосования рассматриваются предложения, которые Комитет Верховной Рады по вопросам бюджета предлагает отклонить и на рассмотрении которых настаивают их авторы.

Принятие решения по заключению и предложениям по проекту Закона о Государственном бюджете Украины считается принятием проекта Закона в первом чтении.

Одобренные Верховной Радой Украины заключение и предложения комитета Верховной Рады Украины по вопросам бюджета приобретают статус Бюджетных заключений Верховной Рады Украины.

Проект Закона о Государственном бюджете Украины в первом чтении должен быть принят Верховной Радой Украины не позднее 20 октября (25 октября, если проект Закона принят при повторном представлении) года, предшествующего плановому.

После принятия Закона о Государственном бюджете Украины в первом чтении Кабинет Министров Украины в двухнедельный срок, не позднее 3 ноября (8 ноября, если проект Закона был принят к рассмотрению при повторном представлении) года, предшествующего плановому, готовит и подает проект Закона о Государственном бюджете Украины, доработанный в соответствии с Бюджетными заключениями Верховной Рады Украины, и сравнительную таблицу по учету предложений или отклонению их с мотивированными пояснениями для рассмотрения во втором чтении.

Доработанный ко второму чтению проект Закона о Государственном бюджете Украины должен содержать текстовые статьи и показатели, которые предлагались Кабинетом Министров Украины в первом чтении либо одобрены Бюджетными заключениями Верховной Рады Украины. Если Кабинет Министров Украины предлагает новые статьи, они должны быть детально обоснованы. Цифровые показатели могут быть изменены исключительно в случаях, если основные прогнозные макропоказатели экономического и социального развития Украины на следующий бюджетный период, положенные Кабинетом Министров Украины в основу проекта Государственного бюджета Украины и во время рассмотрения их во втором чтении изменились более ; чем на 2 процента.

Если проект Закона о Государственном бюджете Украины, подготовленный Кабинетом Министров Украины с нарушением требований, изложенных выше, он возвращается Кабинету Министров Украины в недельный срок на доработку. Доработанный проект Закона подается повторно на второе чтение.

Подготовленный Кабинетом Министров Украины ко второму чтению проект Закона о Государственном бюджете Украины подается Комитету Верховной Рады Украины по вопросам бюджета, который на протяжении трех дней готовит заключения к рассмотрению проекта Закона о Государственном бюджете Украины во втором чтении.

Во втором чтении проекта Закона о Государственном бюджете Украины рассматриваются заключения Комитета Верховной Рады Украины по вопросам бюджета, включая учет Кабинетом Министров Украины Бюджетных заключений Верховной Рады Украины, данных ему при подготовке проекта Закона Украины о Государственном бюджете Украины ко второму чтению. Другие предложения народных депутатов, депутатских групп и фракций не рассматриваются.

Пленарное заседание по второму чтению начинается с доклада министра финансов Украины по доработанному с учетом Бюджетных заключений Верховной Рады Украины проекту Закона о Государственном бюджете Украины. Председатель комитета Верховной Рады Украины по вопросам бюджета докладывает заключение Комитета Верховной Рады Украины по вопросам бюджета по учету Кабинетом Министров Украины Бюджетных заключений Верховной Рады Украины при подготовке проекта Закона о Государственном бюджете Украины ко второму чтению.

Второе чтение проекта Закона о Государственном бюджете Украины предусматривает, в .первую очередь, утверждение объема доходов и расходов, объема дефицита (профицита) Государственного бюджета Украины, размера минимальной заработной платы и уровня обеспечения прожиточного минимума на следующий бюджетный период, с дальнейшим голосованием по каждой статье проекта Закона о Государственном бюджете Украины.

В Верховной Раде Украины второе чтение проекта Закона о Государственном бюджете Украины завершается не позднее 20 ноября года, предшествующего плановому. При этом общий объем доходов и расходов Государственного бюджета Украины, его дефицит либо профицит, размер минимальной заработной платы и уровень обеспечения прожиточного минимума на следующий бюджетный период, объем межбюджетных трансфертов и другие положения, необходимые для формирования местных бюджетов, должны быть приняты во втором чтении в обязательном порядке и не подлежат рассмотрению в третьем чтении.

К рассмотрению в третьем чтении проект Закона о Государственном бюджете дорабатывает Комитет Верховной Рады по вопросам бюджета и не позднее 25 ноября года, предшествующего плановому, представляет его на рассмотрение.

Начинается третье чтение проекта Закона о Государственном бюджете Украины с доклада Председателя Комитета Верховной Рады Украины по вопросам бюджета и содокладом министра финансов Украины. После этого Верховная Рада Украины проводит голосование по предложениям Комитета Верховной Рады Украины по вопросам бюджета по статьям проекта Закона о Государственном бюджете Украины, которые не были приняты во втором чтении и по проекту Закона в целом.

Если в целом закон не принимается, то проводится голосование по каждому предложенному Комитетом Верховной Рады Украины предложению. Закон о Государственном бюджете Украины должен быть принят Верховной Радой Украины до 1 декабря года, предшествующего плановому.

Статьей 45 Бюджетного кодекса Украины установлен порядок определения времени нахождения проекта Закона о Государственном бюджете Украины на рассмотрении в Верховной Раде Украины. Начало исчисления времени начинается с даты представления Кабинетом Министров Украины и принятия его Верховной Радой Украины на рассмотрение. Время нахождения проекта закона в Кабинете Министров Украины на доработке не засчитывается. В тех случаях, когда принятый Закон о Государственном бюджете Украины находится на рассмотрении у Президента Украины и возвращается на повторное рассмотрение в Верховную Раду Украины с мотивированными и сформулированными предложениями к проекту закона, это время также не засчитывается в срок нахождения проекта Закона о Государственном бюджете Украины в Верховной Раде Украины.

Если до начала нового бюджетного периода Закон о Государственном бюджете Украины не вступил в силу, Кабинету Министров Украины дано право: производить расходы бюджета Украины на цели, которые были определены в Законе о Государственном бюджете Украины на предыдущий год и одновременно предусмотрены в проекте Закона о Государственном бюджете Украины на следующий период, предоставленном Кабинетом Министров Украины в Верховную Раду Украины.

Ежемесячные расходы Государственного бюджета Украины не могут превышать 1/12 части объема расходов, определенных Законом о Государственном бюджете Украины на предыдущий бюджетный период, кроме погашения обязательств по долгам и долговым обязательствам Автономной Республики Крым и органов местного самоуправления и расходов их специального фонда бюджета, который формируется за счет соответствующих поступлений.

В этот период капитальные расходы до вступления в силу Закона о Государственном бюджете Украины на текущий год не производятся, за исключением случаев объявления военного положения, объявления чрезвычайного положения, либо объявления отдельных территорий зонами чрезвычайной экологической ситуации.

Не позднее двух месяцев со дня вступления в силу Закона о Государственном бюджете Украины министр финансов Украины информирует Верховную Раду Украины о взятых бюджетных обязательствах и произведенных платежах по статьям, на которые бюджетные назначения в утвержденном бюджете не предусмотрены.

До принятия Закона о Государственном бюджете на текущий год, налоги, сборы и обязательные платежи взимаются в соответствии с Законом о Государственном бюджете Украины предыдущего бюджетного периода.

3.  Исполнение государственного бюджета Украины

Исполнение бюджета — это обеспечение своевременного и полного поступления предусмотренных законом или решением местного органа власти доходов в бюджет по каждому источнику, а также своевременное предоставление бюджетных назначений для обеспечения выполнения предусмотренных бюджетом мероприятий.

Методы исполнения доходной части бюджета и расходов бюджета совершенно различны.

Согласно ст. 47 Бюджетного кодекса Украины организация исполнения бюджета возложена:

— на Кабинет Министров Украины, который обеспечивает исполнение Государственного бюджета;

— на Министерство финансов Украины, которое осуществляет общую организацию и управление исполнением государственного бюджета Украины, координирует деятельность участников бюджетного процесса по вопросам исполнения бюджета.

Непосредственное исполнение доходной части бюджета возложено на органы Государственной налоговой службы и органы Государственного казначейства. Исполнение расходной части бюджета осуществляется органами Государственного казначейства, главными распорядителями бюджетных средств и распорядителями бюджетных средств.

Исполнить бюджет по доходам — обеспечить поступление налогов, сборов, обязательных платежей в бюджет соответствующего уровня в соответствии с действующим законодательством.

Министерство финансов Украины, в соответствии с Положением о Министерстве финансов Украины от 26 августа 1999 года, на основе которого оно действует, прогнозирует и моделирует на текущий период и на перспективу налоговые поступления в бюджет. Ежегодно на стадии составления проекта Государственного бюджета Украины Министерство финансов Украины определяет прогнозные показатели доходов бюджета и их структуру. Полномочия министра финансов Украины по определению общего уровня доходов Государственного бюджета Украины для составления предложений проекта Государственного бюджета Украины закреплены Бюджетным кодексом Украины.

Исполнение бюджета по расходам — это профинансирование расходов в объеме бюджетных назначений, предусмотренных принятым бюджетом в соответствии с бюджетной росписью.

Исполнение Государственного бюджета Украины по расходам предполагает шесть стадий:

1) установление бюджетных ассигнований распорядителям бюджетных средств на основании утвержденной бюджетной росписи;

2)утверждение смет распорядителям бюджетных средств;

3)принятие бюджетных обязательств;

4)получение товаров, работ и услуг;

5)осуществление платежей;

6)использование товаров, работ и услуг на выполнение бюджетных программ.

Стадийность любого процесса предполагает последовательную смену отдельных стадий. Закрепленный законодателем перечень стадий исполнения Государственного бюджета Украины по расходам в большей степени отражает совокупность действий участников бюджетного процесса, чем устанавливает жесткую последовательность их совершения.

В Украине применяется казначейская форма обслуживания Государственного бюджета Украины, которая осуществляется Государственным казначейством Украины. Казначейское исполнение бюджета представляет собой движение денежных средств через систему банковских счетов, а также получение денежных средств бюджетополучателем в наличной форме.

Согласно ст. 48 Бюджетного кодекса Украины, казначейская форма обслуживания состоит из:

—операций со средствами бюджета;

—расчетно-кассового обслуживания распорядителей бюджетных средств;

—контроля бюджетных полномочий при зачислении поступлений, принятии обязательств и проведении платежей;

—бухгалтерского учета и составления отчетности об исполнении Государственного бюджета.

4.Сведение, составление и представление отчетности об исполнении Государственного бюджета осуществляется Государственным казначейством Украины (ст. 58 Бюджетного кодекса Украины).

Финансовая (бухгалтерская) отчетность — это система взаимосвязанных обобщающих показателей, которые отражают финансовое состояние бюджета и результаты его исполнения за отчетный период. Целью отчетности является предоставление полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом положении исполнения бюджетов пользователям для принятия экономических решений.

Финансовая отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета и должна включать информацию, которая является существенной и своевременной для пользователей, исходя из принципов беспрерывности, осмотрительности, приоритета содержания над формой и других принципов международных стандартов бухгалтерского учета. Информация, отображающаяся в финансовых отчетах и примечаниях к ним должна быть понятной, достоверной и сравнительной. Такая информация должна содействовать принятию правильных экономических решений путем оценки прошлых, настоящих и будущих событий, подтверждение или корректирования их оценок, сделанных в прошлом. Кроме того, должна быть возможность сопоставления финансовых отчетов за разные периоды, а также сравнения отчетности разных органов Государственного казначейства.

Отчетность об исполнении Государственного бюджета бывает оперативной, месячной, квартальной и годовой.

Годовой отчет об исполнении Закона о Государственном бюджете Украины представляется Кабинетом Министров Украины Верховной Раде не позднее 1 мая года, следующего за отчетным. Ст. 61 Бюджетного кодекса Украины устанавливает содержание годового отчета. Он включает в себя следующие части:

1)отчет о финансовом состоянии (баланс) Государственного бюджета Украины;

2)отчет об исполнении Государственного бюджета Украины;

3)отчет о движении денежных средств;

4)информацию об исполнении защищенных статей расходов Государственного бюджета Украины;

5)отчет о бюджетной задолженности;

6)отчет об использовании средств из резервного фонда Кабинета Министров Украины;

7)информацию о состоянии государственного долга;

8)отчет о кредитах и операциях, касающихся государственных гарантийных обязательств;

9)сводные показатели отчетов об исполнении бюджетов;

10)информацию об исполнении местных бюджетов;

11)иную информацию, признанную Кабинетом Министров Украины, необходимой для объяснения отчета.

Отчет об исполнении Закона о Государственном бюджете, поданный Кабинетом Министров Украины, в двухнедельный срок рассматривает Счетная палата и готовит выводы относительно использования средств Государственного бюджета.

В свою очередь, Верховная Рада Украины рассматривает отчет об исполнении Закона о Государственном бюджете в двухнедельный термин со дня получения выводов Счетной палаты по поводу использования средств Государственного бюджета Украины.

Отчет Кабинета Министров Украины перед Верховной Радой Украины об исполнении Закона о Государственном бюджете Украины представляет министр финансов Украины. В свою очередь Верховная Рада Украины может заслушать главных распорядителей средств государственного бюджета Украины об использовании бюджетных средств.

По результатам рассмотрения Верховная Рада Украины принимается решение по отчету об исполнении Закона о Государственном бюджете Украины.

На всех этапах бюджетного процесса, уполномоченные государством органы осуществляют контроль за соблюдением бюджетного законодательства. К таким органам (субъектам) относятся: Верховная Рада Украины, Счетная палата, Министерство финансов Украины, Государственное казначейство Украины, Государственная контрольно-ревизионная служба, которые действуют на основании нормативно-правовых актов, которые определяют их правовой статус и контролирующие функции.

Объектом бюджетного контроля являются возникающие в рамках бюджетной деятельности государства бюджетные отношения между участниками бюджетного процесса на всех его стадиях. Бюджетный кодекс к таким отношениям относит отношения по составлению и рассмотрению проектов бюджетов всех уровней бюджетной системы, их утверждению и исполнению, а также контролю за их исполнением.

Предмет бюджетного контроля составляет деятельность участников бюджетного процесса по надлежащему выполнению возложенных на них обязанностей, исполнение которых обеспечивает достоверное бюджетное планирование и учет, целевое, эффективное и экономное использование бюджетных средств и имущества, своевременное и полное их возмещение.

ВЫВОДЫ:

Основной целью бюджетного контроля является соблюдение законности на всех стадиях бюджетного процесса для эффективного выполнения государством и муниципальными образованиями своих задач и функций. Особое значение при этом принадлежит обеспечению неукоснительного соблюдения требований ежегодного закона о бюджете.

ВОПРОСЫ САМОКОНТРОЛЯ:

1.Понятие бюджетный процесс

2.Предмет бюджетного контроля

3.Отчетность по Гос. бюджету

ЛЕКЦИЯ №9

Правовые основы налогооблажения

ВОПРОСЫ:

1.  Понятие, предмет и метод налогового права

2.Общегосударственные налоги.

3.Акцизный сбор.

1.  Понятие, предмет и метод налогового права

Различные государства, в том числе и Украина, как раньше, так и сейчас пополняют свою казну с помощью разных видов государственных доходов, в том числе и налогов. Так, например, в США федеральный бюджет за период с 1980 по 1992 гг. формировался за счет различных источников, в том числе подоходного налога с населения, налога на прибыль корпораций, взносов в фонды социального страхования, акцизов, налога с наследства и дарений, таможенных пошлин и прочих поступлений. В Германии бюджеты федерации, земель и общин также формируются за счет налогов, в том числе на добавленную стоимость, корпорационного, земельного, на доходы капитала и другие. Такой подход к формированию государственного бюджета, как правило, наблюдается в большинстве государств, в том числе в Швеции, Франции, Японии и т.д. Однако не все государства используют налоги в качестве источника доходов своего бюджета. Например, Объединенные Арабские Эмираты, Андорра и ряд других государств налогов не имеют.

Налоговая деятельность Украины осуществляется в соответствии с Конституцией Украины от 1996 г., закрепившей основополагающие положения налоговой системы, и принятыми в развитие этих положений налоговыми законами. Налоговые законы и подзаконные нормативно-правовые акты закрепляют права и обязанности участников налоговых правоотношений, термины (например, «налог», «пошлина», «налогоплательщики») и другие. Сущность этих и других терминов налогового законодательства раскрывается методом научного познания. Стало быть теоретические положения, налоговое законодательство и практика его применения составляют единое целое, которое называется налоговым правом. Таким образом, налоговое право - совокупность однородных (в области налогов) финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению, взиманию в бюджеты разных уровней обязательных, индивидуально без эквивалентных платежей - налогов.

Институт налогового права является ведущим в отрасли финансового права, тесно связанным с институтами бюджетного права, финансового контроля и с финансами предприятий и организаций всех форм собственности.

Налоговое право имеет свой предмет и метод правового регулирования.

Предметом налогового права является группа однородных общественных отношений, которые определяют поступление денежных средств от плательщиков в бюджеты в форме налогов и сборов. Это позволяет выделить их из общей массы финансовых отношений. Особенностью налоговых правоотношений является движение денег в собственность государства снизу вверх (от плательщика в бюджет) в форме налогов и сборов. Распределение же этих средств, выделение их на удовлетворение государственных потребностей (то есть движение сверху вниз) - уже не предмет налогового права, хотя и регулируется финансовым правом.

Характерной особенностью налоговых правоотношений является их имущественный характер - выполнение налоговой обязанности означает передачу в собственность или распоряжение государства определенных денежных средств. Имущественные отношения налогового права не отличаются от имущественных отношений таких отраслей права как гражданское, административное, финансовое, поскольку, во-первых, эти отношения являются объектами реального мира и, во-вторых, вещи (имущество) имеют или могут иметь денежную оценку, несмотря на то, что деньги относят к движимому имуществу.

Итак, институт налогового права представляет собой ограниченный комплекс юридических норм, обеспечивающих регулирование разновидности отношений, связанных с поступлением в бюджеты налогов и сборов.

Методом налогового права можно назвать те специфические способы, с помощью которых нормы налогового права регулируют поведение участников налоговых правоотношений. Этот специфический способ характеризуется как властно-имущественный, обусловленный необходимостью применения императивных норм налогового права в целях формирования государственного бюджета за счет доходов налогоплательщиков. Поэтому налоговые правоотношения строятся как отношения власти и подчинения по изъятию части доходов у юридических и физических лиц для обеспечения государственного бюджета.

Характерной особенностью метода налогового права выступает то обстоятельство, что властные распоряжения затрагивают круг плательщиков, порядок, условия и размер платежей в бюджеты или целевые фонды, цели использования денежных средств и прочее. Круг государственных органов, уполномоченных давать распоряжения участникам налоговых отношений, составляют налоговые органы. Особенной чертой налогового права является широкое применение императивных (то есть однозначных, не допускающих выбора) норм налогового права с целью формирования бюджетов за счет формирования доходов и имущества налогоплательщика.

2.Общегосударственные налоги.

Налоги появились вместе с государством и использовались им как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения ими своих функций. Однако на определенном этапе исторического развития налоги вообще не были основным доходом государства. Например, в государствах Древней Греции основными доходами были казенные промыслы и монополии, доходы от аренды, от рабовладельческого труда, пошлина. До XVII века налоги имели временный характер и вводились время от времени на определенные цели Такая ситуация сохранялась в большинстве стран до последней трети XIX века. С тех пор многое изменилось, новые черты приобрели задачи и функции государства. Однако, главное назначение налогов как источника средств, обеспечивающих функционирование государства сохранилось, хотя их роль стала многозначна.

В настоящее время налоги не являются единственным источником доходной части бюджета. Они представляют собой только один из видов экономического государственного принуждения. Кроме налогов существуют и другие виды изъятий в государственную казну: лицензионные и регистрационные сборы, всевозможные тарифы и обязательные платежи. В связи с многообразием форм изъятий в доход государства возникает потребность определить, что же является непосредственно налогом, а что неналоговыми, хотя и обязательными платежами.

Под налогом и сбором (обязательным платежом) в бюджеты и государственные целевые фонды понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня либо государственный целевой фонд, осуществляемый плательщиком в порядке и на условиях, которые определены законами Украины о налогообложении.

К общеобязательным относят следующие налоги и сборы (обязательные платежи):

• налог на добавленную стоимость;
• акцизный сбор;
• налог на прибыль предприятий, в том числе дивиденды, уплачиваемые в бюджет государственными не корпоратизированными, казенными или коммунальными предприятиями;
• налог с доходов физических лиц;
• таможенная пошлина;
• государственная пошлина;
• налог на недвижимое имущество (недвижимость);
• плата за землю (земельный налог, а также арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности);
• рентные платежи;
• налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;
• налог на промысел;
• сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета;
• сбор за специальное использование ресурсов;
• сбор за загрязнение окружающей среды;
• сбор в фонд для осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения;
• сбор на обязательное государственное пенсионное страхование;
• сбор в государственный инновационный фонд;
• плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности;
• фиксированный сельскохозяйственный налог;
• сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства;
• гербовый сбор;
• единый сбор, взимаемый в пунктах пропуска, через государственную границу Украины;
• сбор за использование радиочастотного ресурса Украины;
• сборы в Фонд гарантирования вкладов физических лиц (начальный, регулярный, специальный);
• сборы в виде целевой надбавки, к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, кроме электроэнергии, произведенной квалифицированными когенерационными сбор установками;
• за проведение гастрольных мероприятий;
• судебный сбор;
• сбор в виде целевой надбавки к утвержденному тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности.

Налог на добавленную стоимость

Родиной налога на добавленную стоимость считается Франция, в которой его начали применять с 1954 года. В Украине он был введен в 1992 году и вместе с акцизным сбором заменил налог с оборота и налог с продажи.

В настоящее время правовое регулирование данного налога, осуществляется Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 3 апреля 1997 года. В соответствии с вышеуказанным актом, налог на добавленную стоимость (далее НДС) представляет собой прирост стоимости на всех стадиях производства товаров, выполнения работ, предоставления услуг путем надбавки к сложившейся цене товара (работ, услуг), создавая новую стоимость, либо после таможенного оформления товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Украины юридическими и физическими лицами.

Плательщиком этого налога является:

1.Любое лицо, которое:

• осуществляет или планирует хозяйственную деятельность и регистрируется по-своему решению в качестве плательщика этого налога;
• подлежит обязательной регистрации в качестве плательщика этого налога;
• импортирует товары (сопутствующие услуги) в объемах, подлежащих обложению этим налогом, согласно действующему законодательству.

2.Любое лицо, которое по своему добровольному решению зарегистрировалось в качестве плательщика налога.

3.Лицо подлежит обязательной регистрации в качестве плательщика налога в случае:

• если общая сумма от осуществления операции по поставке товаров (услуг), в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, подлежащих налогообложению согласно законодательству, начислена (уплаченная, предоставленная) такому лицу или в счет обязательств 3-м лицам в течение последних 12 календарных месяцев совокупно превышает 300.000 грн.;
• лицо, уполномоченное вносить консолидированный налог с объектов налогообложения, возникающих вследствие поставки услуг предприятиями железнодорожного транспорта с их основной деятельности и предприятиями связи, находящимися в подчинении плательщика налога;
• лицо, поставляющее товары (услуги) на таможенной территории Украины с использованием глобальной или локальных компьютерных сетей, при этом лицо нерезидент может осуществлять такую деятельность только через свое постоянное представительство, зарегистрированное на территории Украины;
• лицо, осуществляющее операции по реализации конфискованного имущества, независимо от того, достигает ли оно общей суммы операций по поставке товаров (услуг), определенной предыдущим подпунктом этой статьи, или нет, а также независимо от того, какой режим налогообложения использует такое лицо согласно законодательству.

4. Любое лицо, которое импортирует (для физических лиц - ввозит (пересылает) товары (сопутствующие услуги) на таможенную территорию Украины для их использования или потребления на таможенной территории Украины, независимо от того, какой режим налогообложения оно использует согласно законодательству, за исключением физических лиц, не зарегистрированных в качестве плательщиков налога, которые ввозят (пересылают) товары (предметы) в сопроводительном багаже или получают их как почтовое отправление впределах неторгового оборота в объемах, не подлежащих налогообложению в соответствии с таможенным законодательством (кроме ввоза транспортных средств или запасных частей к ним такими физическими лицами), и нерезидентов, пересылающих почтовые отправления согласно правилам Международного почтового союза на таможенную территорию Украины, и получателей таких почтовых отправлений.

Объектом налогообложения являются операции плательщика налога по:

1)поставке товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины, в том числе операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору) для погашения задолженности залогодателя, а также по передаче объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю (арендатору);

2)ввозу товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме импорта или реимпорта (далее - импорта). К импорту приравниваются:

• ввоз из-за пределов таможенной границы Украины на таможенную территорию Украины товаров (сопутствующих услуг) по договорам лизинга (аренды) (в том числе в случае возврата объекта лизинга лизингодателю-резиденту или другому лицу по поручению такого лизингодателя), залога, и другим договорам, которые не предусматривают передачу права собственности на такие товары (имущество) либо предусматривают их обмен на корпоративные права или ценные бумаги, в том числе если такой ввоз связан с возвратом товаров в связи с прекращением действия указанных договоров;
• поставка товаров с территории беспошлинных магазинов на таможенную территорию Украины для их свободного оборота (кроме территории других беспошлинных магазинов);
• поставка продуктов переработки (готовой продукции) из таможенного режима переработки на таможенной территории Украины на таможенную территорию Украины для их свободного оборота;
• в других случаях, предусмотренных Таможенным кодексом Украины;

3) вывозу товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме экспорта или реэкспорта (далее - экспорта), поставке транспортных услуг по перевозке пассажиров, грузобагажа (товаробагажа) и груза за пределами государственной границы Украины. К экспорту товаров приравниваются:

• вывоз товаров (сопутствующих услуг) за пределы таможенной границы Украины по договорам финансового лизинга (аренды) (в том числе в случае возврата объекта финансового лизинга лизингодателю - нерезиденту или другому лицу по поручению такого лизингодателя), залога и другим договорам, которые не предусматривают передачу права собственности на такие товары (имущество) или предусматривают их обмен на корпоративные права или ценные бумаги, в том числе если такой вывоз связан с прекращением действия указанных договоров;
• поставка товаров (сопутствующих услуг) с таможенной территории Украины на территорию беспошлинных магазинов;
• передача товаров, оформленных в таможенном режиме экспорта, под таможенный режим таможенного склада, для последующего вывоза таких товаров с таможенной территории Украины;
• в других случаях, определенных Таможенным кодексом Украины.

Закон выделяет ряд операций, которые не могут быть объектом налогообложения. К ним относятся операции по:

1)выпуску (эмиссии), размещению в любые формы управления и продаже (погашению, выкупу) за денежные средства ценных бумаг, выпущенных в обращение (эмитированных) субъектами предпринимательской деятельности, Национальным банком Украины, Министерством финансов Украины, органами местного самоуправления в соответствии с законом, включая инвестиционные и ипотечные сертификаты, сертификаты фонда операций с недвижимостью, деривативы, а также корпоративные права, выраженные в иных, нежели ценные бумаги, формах; обмену указанных ценных бумаг и корпоративных прав, выраженных в иных, нежели ценные бумаги, формах, на другие ценные бумаги; расчетно-клиринговой, регистраторской и депозитарной деятельности на рынке ценных бумаг, а также деятельности по управлению активами (в том числе пенсионными активами, фондами банковского управления), в соответствии с законом. Нормы этого подпункта не применяются к операциям по продаже бланков дорожных, банковских и личных чеков, ценных бумаг, расчетных и платежных документов, пластиковых (расчетных) карточек;

• передаче имущества на хранение (ответственное хранение), а также в лизинг (аренду), кроме передачи в финансовый лизинг;
• возврату имущества с хранения (ответственного хранения) его собственнику, а также имущества, ранее переданного в лизинг (аренду) лизингодателю (арендодателю), кроме переданного в финансовый лизинг;
• начислению и уплате процентов или комиссий в составе арендного (лизингового) платежа в рамках договора финансового лизинга в сумме, не превышающей двойную учетную ставку Национального банка Украины, установленную на день начисления таких процентов (комиссий) за соответствующий промежуток времени, рассчитанную от стоимости объекта лизинга, предоставленного в рамках такого договора финансового лизинга; по объекту финансового лизинга, оцененному в иностранной валюте, уплата процентов, в целях налогообложения определяется в гривнах по курсу валют, определенному Национальным банком Украины на момент уплаты;
• передаче имущества в залог (ипотеку) заимодавцу (кредитору) и/или в обеспечение другого действительного требования кредитора, возврату такого имущества из залога (ипотеки) его собственнику по окончании действия соответствующего договора, если место такой передачи (возврата) находится на таможенной территории Украины;
• денежным выплатам основной суммы консолидированной ипотечной задолженности и процентов, начисленных на нее, объединению и/или покупке (продаже) консолидированной ипотечной задолженности, замене одной доли консолидированной ипотечной задолженности на другую, или возврату (обратному выкупу) такой консолидированной ипотечной задолженности в соответствии с законом резидентом или в его пользу;

3)предоставлению услуг по страхованию, со страхованию или перестрахованию лицами, имеющими лицензию на осуществление страховой деятельности в соответствии с законом, а также связанных с такой деятельностью услуг страховых (перестраховых) брокеров и страховых агентов;

• предоставлению услуг по общеобязательному социальному и пенсионному страхованию, негосударственному пенсионному обеспечению, привлечению и обслуживанию пенсионных вкладов;

4)обращению валютных ценностей (в том числе национальной и иностранной валюты), банковских металлов, банкнот и монет Национального банка Украины, за исключением используемых для нумизматических целей, базой налогообложения которых является продажная стоимость; выпуску, обращению и погашению билетов государственных лотерей, введенных по лицензии Министерства финансов Украины; выплате денежных выигрышей, денежных призов и денежных вознаграждений; приему ставок, в том числе путем обмена денежных средств на жетоны или другие заменители гривны, предназначенные для использования в игровых автоматах и другом игровом оборудовании, поставки непогашенных почтовых марок Украины, конвертов или открыток с непогашенными почтовыми марками Украины, кроме коллекционных марок, конвертов или открыток для филателистических нужд, базой налогообложения которых является продажная стоимость;

5)предоставлению услуг по инкассации, расчетно-кассовому обслуживанию, привлечению, размещению и возврату денежных средств по договорам займа, депозита, вклада (в том числе пенсионного), управлению денежными средствами и ценными бумагами (корпоративными правами и деривативами), поручению, предоставлению, управлению и переуступке финансовых кредитов, кредитных гарантий и банковских поручительств лицом, предоставившим такие кредиты, гарантии или поручительства;

• торговле за денежные средства или ценные бумаги долговыми обязательствами, за исключением операций по инкассации долговых требований и факторинга (факторинговых) операций, кроме факторинговых операций, если объектом долга являются валютные ценности, ценные бумаги, в том числе компенсационные бумаги (сертификаты), инвестиционные сертификаты, ипотечные сертификаты с фиксированной доходностью, жилищные чеки, земельные боны и деривативы;
• импорту имущества в качестве технической или благотворительной (гуманитарной) помощи в соответствии с нормами международных договоров Украины, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой: Украины, или в соответствии с законом;

6)оплате стоимости государственных платных услуг, которые предоставляются физическим или юридическим лицам органами исполнительной власти и местного самоуправления и обязательность получения (поставки) которых устанавливается законодательством, включая плату за регистрацию, получение лицензии (разрешения), сертификатов в виде сборов, государственной пошлины и т.п.;

7)выплатам в денежной форме заработной платы (других приравненных к ней выплат), а также пенсий, стипендий, субсидий, дотаций за счет бюджетов или Пенсионного фонда Украины либо фондов общеобязательного социального страхования (кроме предоставляемых в имущественной форме);

• выплатам дивидендов, роялти в денежной форме или в виде ценных бумаг, которые осуществляются эмитентом;
• предоставлению комиссионных (брокерских, дилерских) услуг по торговле и/или управлению ценными бумагами (корпоративными правами), деривативами и валютными ценностями, включая любые денежные выплаты (в том числе комиссионные) фондовым или валютным биржам либо внебиржевым фондовым системам или их членам в связи с организацией и торговлей ценными бумагами, лицензированными торговцами ценными бумагами, а также деривативами и валютными ценностями;

8)поставке за компенсацию совокупных валовых активов плательщика налога (с учетом стоимости гудвилла) другому плательщику налога. Под поставкой совокупных валовых активов следует понимать поставку предприятия как отдельного объекта предпринимательства или включение валовых активов предприятия или его части в состав активов другого предприятия. При этом предприятие-покупатель приобретает права и обязанности (является правопреемником) предприятия, продающего такие активы.

9)бесплатной передаче в государственную собственность или коммунальную собственность территориальных общин сел, поселков, городов или в их совместную собственность объектов всех форм собственности, которые находятся на балансе одного плательщика налога и передаются на баланс другого плательщика налога, если такие операции осуществляются по решениям Кабинета Министров Украины, центральных и местных органов исполнительной власти, органов местного самоуправления, принятым в пределах их полномочий. Это положение распространяется на:

• операции по бесплатной передаче объектов с баланса плательщика налога, имущество которого находится в государственной или коммунальной собственности, на баланс другого юридического лица, имущество которого находится соответственно в государственной или коммунальной собственности;
• операции по бесплатной передаче неприватизированных объектов жилищного фонда (включая места общего пользования и придомовые здания и сооружения), а также объектов социальной инфраструктуры (в том числе объектов их незавершенного строительства) с баланса плательщика налога на баланс юридического лица, имущество которого находится в государственной или коммунальной собственности, либо непосредственно на баланс соответствующего местного совета. Для реализации этого подпункта под объектами социальной инфраструктуры следует понимать:
• заведения дошкольного воспитания, среднего и средне профессионального образования, детские музыкальные и художественные школы;
• заведения здравоохранения, пункты медицинского осмотра, профилактики и помощи работникам;
• спортивные залы и площадки, стадионы, детские лагеря отдыха;
• клубы и дома культуры;
• библиотеки и библиотечные коллекторы; объекты жилищно-коммунального хозяйства, в том числе сети снабжения электроэнергией, газом, теплом, водой и водоотводом;
• здания и сооружения, предназначенные для их обслуживания (котельные, бойлерные, канализационные и водопроводные сооружения, коллекторы и их оборудование);
• пожарные депо и противопожарную технику и оборудование;
• по поставке внешкольным учебным заведением воспитанникам, учащимся и слушателям платных услуг в сфере внешкольного образования;
• предоставлению уполномоченными банками услуг по доверительному управлению фондами банковского управления, выплате вознаграждения за осуществление управления фондом операций с недвижимостью, за перечисление денежных средств на финансирование строительства из фонда финансировании строительства, за осуществление платежей по ипотечным сертификатам в соответствии с законом;
• по оплате третейского сбора и возмещению других расходов, связанных с разрешением спора третейским судом в соответствии с законом;
• предоставлению услуг по агентированию и фрахтованию морского торгового флота судовыми агентами.

3.Акцизный сбор.

Важным видом косвенных налогов стали акцизы, раньше в нашей стране почти не применявшиеся. Их роль, только в значительно большем объеме, выполнял налог с оборота. Во всех странах мира на особо высоко рентабельные товары устанавливаются акцизные сборы для изъятия в доход бюджета некоторые части получаемой производителями таких товаров сверх прибыли.

Правовой базой взимания этого налога является Декрет Кабинета Министров Украины «Об акцизном сборе» от 26 декабря 1992 года, Закон Украины «Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия», Закон Украины « О ставках акцизного сбора на табачные изделия », Закон Украины «О ставках акцизного сбора на спирт этиловый и алкогольные напитки», Закон Украины «О ставках акцизного сбора на некоторые транспортные средства», Закон Украины «О ставках акцизного сбора и ввозной таможенной пошлины на некоторые товары (продукции)» и другие.

Акцизный сбор - это косвенный налог на отдельные товары (продукцию), определенные законом как подакцизные, который включается в цену этих товаров (продукции).

Плательщиками акцизного сбора являются:

• субъекты предпринимательской деятельности, а также их филиалы, отделения (другие обособленные подразделения) - производители подакцизных товаров на таможенной территории Украины, в том числе из давальческого сырья по товарам (продукции), на которые установлены ставки акцизного сбора в твердых суммах, а также заказчики, по поручению которых изготовляется продукция на давальческих условиях по товарам, на которые установлены ставки акцизного сбора в процентах к обороту, уплачивающие акцизный сбор производителю;
• нерезиденты, которые осуществляют изготовление подакцизных товаров (услуг) на таможенной территории Украины непосредственно или через их постоянные представительства или лиц, приравненных к ним согласно законодательству;
• любые субъекты предпринимательской деятельности, другие юридические лица, их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, импортирующие на таможенную территорию Украины подакцизные товары, независимо от наличия внесенных в них иностранных инвестиций;
• физические лица - резиденты или нерезиденты, ввозящие (пересылающие) подакцизные вещи или предметы на таможенную территорию. Украины в виде сопроводительного или несопроводительного багажа, а также физические лица, получающие такие подакцизные вещи (предметы), пересланные (направленные) из-за таможенной границы Украины в виде почтовых или других отправлений либо несопроводительного багажа, в объемах или стоимостью, которые превышают нормы беспошлинного провоза (пересылки)для таких физических лиц, определенные таможенным законодательством;
• юридические или физические лица, которые покупают (получают в другие формы владения, пользования или распоряжения) подакцизные товары у налоговых агентов.

Действующее законодательство определяет также объекты, с которых взимается этот сбор. Объектом налогообложения являются:

• обороты по реализации произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции), в том числе из давальческого сырья, путем их продажи, обмена на другие товары (продукцию, работы, услуги), бесплатной передачи товаров (продукции) или с частичной их оплатой, а также объемы отгруженных подакцизных товаров (продукции), изготовленных из давальческого сырья;
• обороты по реализации (передаче) товаров (продукции) для собственного потребления, промышленной переработки (кроме оборотов по реализации (передаче) для производства подакцизных товаров, за исключением нефтепродуктов), а также для своих работников;
• стоимость товаров (продукции), которые импортируются (ввозятся, пересылаются) на таможенную территорию Украины, в том числе в пределах бартерных (товарообменных) операций или без оплаты их стоимости или с частичной оплатой.

При продаже (других видах отчуждения) налоговыми агентами подакцизных товаров (продукции) объектом налогообложения являются:

• для произведенных на территории Украины товаров (продукции) - обороты по реализации таких подакцизных товаров (продукции), включая стоимость связанных с такой реализацией;
• для импортированных (ввезенных, пересланных) на таможенную территорию Украины товаров (продукции) - обороты по реализации таких подакцизных товаров (продукции), включая стоимость любых дополнительных услуг или работ, связанных с такой реализацией на таможенной территории Украины, но не менее таможенной стоимости таких подакцизных товаров (продукции), с учетом сумм уплаченной или начисленной, но не уплаченной ввозной (импортной) таможенной пошлины.

Акцизный сбор не взимается с товаров, которые были вывезены (экспортированы) плательщиком акцизного сбора за пределы таможенной территории Украины.

Товары считаются вывезенными (экспортированными) плательщиком налога за пределы таможенной территории Украины в случае, если их вывоз (экспортирование) удостоверен надлежащим образом оформленной таможенной грузовой декларацией.

ВЫВОДЫ:

Не подлежит налогообложению оборот по реализации легковых автомобилей специального назначения для инвалидов, оплата стоимости которых осуществляется органами социального обеспечения, а также легковых автомобилей специального назначения (скорая медицинская помощь и для нужд подразделений МЧС), оплата стоимости которых осуществляется за счет средств государственного, и местных бюджетов. При вывозе с таможенной территории Украины подакцизной продукции, приобретенной инвестором в собственность на условиях соглашения о распределении продукции, акцизный сбор не взимается.

ВОПРОСЫ САМОКОНТРОЛЯ:

1.Понятие акцизный сбор

2.Понятие налог

3.Плата

ЛЕКЦИЯ № 10

Публично-правовые основы общеобязательного государственного страхования

ВОПРОСЫ:

1.  Понятие и функции страхования 

2. Основные отрасли и виды страхования

3. Отношения в сфере страхования, регулирующие финансовым правом

1.  Понятие и функции страхования 

Экономика - это хозяйственная система, которая обеспечивает удовлетворение индивидуальных и общественных потребностей людей путем создания и потребления жизненных благ. Как любая система, экономика требует для успешного своего развития беспрерывность процесса. Но общественное производство постоянно соприкасается с разногласиями между элементами этой системы, что обусловливает появление неблагоприятных ситуаций и событий, последствием чего являются имущественные убытки. Насущная необходимость предупреждения и возмещения убытков, причиненных неблагоприятными ситуациями и событиями, порождает отношения в обществе, которые формируют содержание экономической категории «страховая защита». Сущность страховой защиты состоит в направлении части валового продукта на создание страхового фонда для осуществления превентивных мероприятий по отрицательному влиянию рисков и возмещению связанных с ними затрат. К фонду страховой защиты относятся централизованные натуральные и денежные резервы государства, децентрализованные фонды (при самостраховании), а также фонды, создаваемые методом страхования.

В плановой централизованной экономике преобладала государственная форма собственности, страховой защите оказывал содействие государственный ссудный фонд, кредит которого заменял потребность в страховании в сельском хозяйстве и иных долгосрочных и рисковых отраслей производства. При этом игнорировались основные принципы кредита: платность и возвратность, что привело к утрате кредита своих стимулирующих свойств. Кроме этого, министерства и ведомства формировали путем отчислений от прибылей предприятий фонды финансовой поддержки подчиненных им государственных предприятий. С таких фондов предоставлялась временная финансовая помощь на пополнение недостачи оборотных средств, и, как правило, на безвозвратных основах, прикрывая бесхозяйственность и ошибки руководства. Страхование было отодвинуто на второй план.

Страхование служит для покрытия случайно возникающих имущественных потребностей посредством взаимных взносов многих лиц. Содержанием страхования является система замкнутых отношений между ее участниками по перераспределению убытков от наступления страховых событий, как по территориальному размещению, так и во временном. Объектом страхования является формирование целевых страховых фондов за счет денежных взносов и возмещение из фонда возможного убытка застрахованных.

Общественная сущность и предназначение страхования в полной мере раскрываются в функциях, которые призвано выполнять страхование: рисковая, предупредительная, накопительная и контрольная.

Основную роль играет рисковая функция, потому что страховой риск как возможность убытка непосредственно связан с основным назначением страхования - предоставлять денежное возмещение потерпевшим. Именно в рамках реализации рисковой функции происходит перераспределение денежной массы среди участников страхования в связи с наступлением последствий страховых случаев.

Смысл предупредительной функции заключается в финансировании за счет страхового фонда мероприятий по уменьшению вероятности наступления события или уменьшению возможных негативных последствий при наступлении страховых случаев (превентивные меры).

Кроме того, что страхование предоставляет уверенности в развитии бизнеса путем возмещения убытков в случае наступления страховых событий и дает возможность оптимизировать ресурсы, которые направляются на предотвращение или устранение отрицательных последствий событий, страхование в рыночной экономике становится источником возрастания инвестиций в экономику путем создания значительных резервов денежных ресурсов. Образование страховых резервов как необходимое условие осуществления страхования позволяет аккумулировать (накопить) на достаточно продолжительное время денежные средства в силу того, что потребность в них как в источнике страховых выплат возникнет в будущем. И это позволяет говорить о страховых резервах как о важном кредитном ресурсе экономики. Опыт зарубежных страховых компаний свидетельствует о том, что страховые компании являются вторыми по размерам после банков инвесторами в различные сектора экономики.

Проявление контрольной функции предусмотрено в целевом формировании и использовании денежных средств из страхового фонда. Иногда данная функция игнорируется на практике, что приводит к невозможности возмещения ущерба при наступлении страховых случаев. Так, в 1998 году средства Фондов социального страхования, при включении их до Государственного бюджета, использовались на финансирование затрат, не имеющих отношения к социальному страхованию.

2. Основные отрасли и виды страхования

Законодательство Украины различает две главных отрасли страхования. Одна из них основана на идее попечительства об общественном благе, составляет часть социальной политики государства и именуется общеобязательным государственным социальным страхованием, или, скорее, страхованием трудящихся. И вторая отрасль - это страхование. Под ним согласно Закону Украины «О страховании» от 7 марта 1996 года № 85/96-ВР, предусматривают все отрасли страхования, исключая социальное страхование. Иногда ее называют еще частным страхованием.

Правоотношения, возникающие при осуществлении общеобязательного государственного социального страхования, являются финансовыми правоотношениями. Во-первых, эти отношения всегда имеют денежный характер. Во-вторых, одна из сторон правоотношений (страховщик) наделен государством властными полномочиями по отношению к другим участникам отношений, т.е. отсутствует равенство сторон. В-третьих, отношения по осуществлению общеобязательного государственного социального страхования возникают, изменяются и приостанавливаются на основании закона, а не волеизъявления сторон.

Страховщиками по социальному страхованию являются целевые страховые фонды с пенсионного страхования; медицинского страхования; страхование в связи с временной потерей трудоспособности и затратами, обусловленными рождением и погребением; страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; страхование на случай безработицы. Страховые фонды являются организациями, которые осуществляют руководство и управления отдельными видами общеобязательного государственного социального страхования, осуществляют сбор и аккумуляцию страховых взносов, контроль за использованием средств, обеспечивают финансирование выплат по социальному страхованию.

Основными страхователями по социальному страхованию выступают работодатели.

Правоотношения, возникающие при частном страховании, - это гражданско-правовые отношения. Для этих отношений характерно равенство сторон, которое сохраняется даже при осуществлении обязательных видов страхования, предусмотренных статьей 7 Закона Украины «О страховании».

Страховщиками по частному страхованию являются субъекты хозяйственной деятельности - юридические лица, созданные в форме акционерных, полных, коммандитных обществ либо общества с дополнительной ответственностью. Предусмотрено, что страховщиком может быть также юридическое лицо, единственным собственником которого является государство. Однако, несмотря на то, что организация является государственной, оно не наделяется государством властными полномочиями.

Страхователями по частному страхованию выступают юридические лица и дееспособные физические лица, которые заключили договор страхования, уплатили соответствующие платежи и имеют право в случаи наступления страхового случая получить возмещение в пределах страховой суммы.

Классификация страхования на виды осуществляется в зависимости от объектов страхования.

Статья 4 Закона Украины «О страховании» определяет следующие виды страхования:

· личное страхование, объектом которого являются имущественные интересы, связанные с жизнью, здоровьем, трудоспособностью либо с дополнительной пенсией;

· имущественное страхование, объектом которого являются имущественные интересы, связанные с владением, пользованием и распоряжением имущества;

· страхование ответственности, объектом которого являются имущественные интересы, связанные с необходимостью произвести страхователем возмещение причиненного им ущерба третьим лицам.

Согласно Основам законодательства Украины об общеобязательном государственном социальном страховании, объектом социального страхования является страховой случай, при наступлении которого у застрахованного лица (члена ее семьи, иного лица) возникает право на получение материального обеспечения и социальных услуг. В зависимости от страхового случая в Украине предусмотрено осуществление таких видов общеобязательного государственного социального страхования:

· пенсионное страхование;

· страхование в связи с временной потерей трудоспособности и затратами, обусловленными рождением и погребением;

· медицинское страхование;

· страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли потерю трудоспособности;

· страхование на случай безработицы.

Независимо от вида общеобязательное государственное социальное страхование граждан Украины осуществляется по принципам:

· законодательного определения условий и порядка осуществления общеобязательного государственного социального страхования;

· обязательности страхования лиц, которые работают на условиях трудового договора (контракта) и иных основаниях, предусмотренных законодательством о труде, и лица, которые обеспечивают себя работой самостоятельно (члены творческих союзов, творческие работники, которые не являются членами творческих союзов), граждан - субъектов предпринимательской деятельности;

· предоставления права получения выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию лицам, занятым предпринимательской, творческой деятельностью и тому подобное;

· обязательности финансирования страховыми фондами (учреждениями) затрат, связанных с предоставлением материального обеспечения и социальных услуг, в объемах, предусмотренных законами по отдельным видам общеобязательного социального страхования;

· солидарности и субсидирования;

· государственных гарантий реализации застрахованными гражданами своих прав;

· обеспечения уровня жизни, не низшего за прожиточный минимум, установленный законом, путем предоставления пенсий, иных видов социальных выплат и помощи, которые являются основным источником существования;

· целевого использования средств общеобязательного государственного социального страхования;

· паритетности представителей всех субъектов общеобязательного государственного социального страхования в управлении общеобязательным государственным социальным страхованием.

По форме проведения страхование делится на: добровольное и обязательное.

Добровольное страхование - это страхование, которое осуществляется на основе договора между страховщиком и страхователем. Общие условия и порядок проведения добровольного страхования определяются правилами страхования, которые разрабатываются страховщиком самостоятельно и подлежат обязательной регистрации в Уполномоченном органе. Конкретные условия страхования определяются при заключении договора страхования. Виды добровольного страхования в настоящее время закреплены в статье 6 Закона Украины «О страховании»: страхование жизни, страхование от несчастных случаев, медицинское страхование (беспрерывное страхование здоровья), страхование здоровья на случай болезни, страхование железнодорожного транспорта, страхование наземного транспорта (кроме железнодорожного), страхование воздушного транспорта, страхование водного транспорта (морского, внутреннего и иных видов водного транспорта), страхования грузов и багажа (грузобагажа), страхование от огневых рискови рисков стихийных явлений, страхование имущества, страхования гражданской ответственности владельцев наземного транспорта (включая ответственность перевозчика), страхования ответственности владельцев воздушного транспорта (включая ответственность перевозчика), страхования ответственности владельцев водного транспорта (включая ответственность перевозчика), страхование ответственности перед третьими лицами, страхования инвестиций, страхование финансовых рисков, страхование выданных гарантий (поручительств) и принятых гарантий, страхование медицинских затрат.

Обязательное страхование - это страхование, которое осуществляется на основании нормативно-правового акта. Общие условия и порядок проведения обязательного страхования определяются нормативно-правовым актом. Социальное страхование является обязательным страхованием, общие условия и порядок проведения определяются законами, регулирующими конкретный вид социального страхования. Порядок и правила проведения обязательного частного страхования устанавливается Кабинетом Министров Украины. Обязательность страхования устанавливается государством, как правило, когда предоставление денежной помощи касается интересов не только конкретного лица, которое пострадало, но и общественных интересов. В статье 7 Закона Украины «О страховании» приведен исчерпывающий перечень видов обязательного страхования. В последнее время данный перечень значительно расширен.

3. Отношения в сфере страхования, регулирующие финансовым правом

Отношения в сфере страхования регулируются правовыми нормами различных отраслей права. Осуществление социального страхования во многом урегулированы правовыми нормами трудового права. Отношения частного страхования регулируются в первую очередь правовыми нормами гражданского права. Государственное управление в страхование регулируются правовыми нормами административного права.

Финансово-правовыми нормами регулируются отношения между:

• страхователями и фондами социального страхования по поводу осуществления общеобязательного государственного социального страхования;

страховщиками и государством, в лице налоговых инспекций, по поводу внесения ими налогов, сборов и других обязательных;

• платежей в Государственный бюджет Украины, а также взносов в государственные целевые фонды, предусмотренных нормативными актами государства;
• страховщиками и государством, в лице центральных органов исполнительной власти, по поводу приобретения страховщиками ценных бумаг, эмитируемых государством;
• Национальной акционерной страховой компанией (НАСК) «Оранта» и государством по поводу обязательного личного государственного страхования военнослужащих и военнообязанных, призванных на сборы, лиц рядового, начальствующего и вольнонаемного состава органов и подразделов внутренних дел, медицинских и фармацевтических работников на случай инфицирования вирусом иммунодефицита человека при выполнении ими служебных обязанностей, работников таможенных органов, работников прокуратуры, народных депутатов, служебных лиц государственной контрольно-ревизионной службы в Украине, должностных лиц государственных налоговых инспекций, должностных лиц государственных органов в делах защиты прав потребителей, должностных лиц инспекций государственного архитектурно-строительного контроля, работников государственной лесной охраны, специалистов ветеринарной медицины, судей.

ВЫВОДЫ:

Согласно Основам законодательства Украины об общеобязательном государственном социальном страховании, объектом социального страхования является страховой случай, при наступлении которого у застрахованного лица (члена ее семьи, иного лица) возникает право на получение материального обеспечения и социальных услуг.

ВОПРОСЫ САМОКОНТРОЛЯ:

1.Понятие страхования

2.Принципы страхования

3.Виды страхования

ЛЕКЦИЯ № 11

Публично-правовое регулирование банковской деятельностью

ВОПРОСЫ:

1.  Правовые основы деятельности банков в Украине

2. Виды банковских счетов

1.  Правовые основы деятельности банков в Украине

Банковские правоотношения могут быть определены через совокупность следующих специфических признаков:

-наличие специального субъекта банка и кредитной организации;

-наличие специального объекта финансовых инструментов.

Субъектный состав банковских правоотношений определяется следующими уровнями:

-органы власти, осуществляющие функции государственного регулирования банковской деятельности и взаимодействия с банковской системой;

-Национальный банк Украины (НБУ), выступающий как центр банковской системы и как орган государственной исполнительной власти;

-банки и производные банковские образования: банковские корпорации, холдинговые группы, финансовые холдинговые группы, банковские союзы и ассоциации;

-      клиенты банков - физические и юридические лица.

Основаниями возникновения банковских правоотношений могут выступать следующие юридические факты:

-административный акт, например, выдача лицензии или ее отзыв;

-договор или одностороння сделка;

-причинение вреда (является спорным или нуждается в дополнительном обосновании);

-норма закона, например, при реализации кредитно-денежной политики государства установление обязательных резервов;

В банковском праве необходимо выделять общие и специальные законы.

1.В качестве общих законов применительно к банкам следует рассматривать, прежде всего, Конституцию Украины, Гражданский кодекс Украины), а также Законы «Об хозяйственных обществах» от 19.09.1991 г. № 1576-ХП, «О ценных бумагах и фондовом рынке от 23.02.2006 г. № 3480-1У, «О залоге» от 02.10.1992 г. № 2654-ХИ, «О ипотеке» от 06.05.2003 г. № 898- IV и т. д.

Названные и ряд других законов должны применяться к банкам и банковской деятельности, если специальные банковские нормы не устанавливают каких-либо ограничений или правил.

Эти законы устанавливают:

-общие требования к организационно-правовым формам предпринимательской деятельности;

-общие правила о сделках и договорах, их формах, условиях и порядке заключения;

-общие нормы и основание ответственности в хозяйственном, а следовательно и банковских отношениях.

2.В качестве специальных банковских законов выступает Закон «О банках и банковской деятельности» и Закон «О Национальном банке Украине». Эти законы с одной стороны, должны соответствовать общим требованиям правового регулирования хозяйственного оборота и конституционным принципам и гарантиям, а с другой - вводят публично-правовые правила и требования, которые существенно отличаются от правил и требований частного правового регулирования, например, нормы о порядке формирования уставного капитала.

НБУ является банком Украины, специфичным центральным органом государственного управления, юридический статус, задачи, функции и принципы организации которого определяются Конституцией Украины, Законом Украины «О Национальном банке Украины» от 13.07.2000 г. № 1919-Ш и др. законами.

Соответственно указанным нормативным актам, НБУ выполняет традиционные функции, характерные для центральных банков двухуровневой банковской системы (см. рис. 4.2.).

Диспозитивный метод правового регулирования банковской деятельности реализован ч.2 ст.2 Закона Украины «О банках и банковской деятельности», где определено, что банки являются экономически самостоятельными и полностью независимыми от исполнительных и распорядительных органов государственной власти в решениях, связанных с их оперативной деятельностью.

Свои функции банки выполняют через набор тех операций, которые определены в ст.3 Закона Украины «О банках и банковской деятельности». Банки самостоятельно определяют объемы ресурсов и направления банковской деятельности, структуру банковских операций, следовательно, в этом реализуется диспозитивный метод регулирования банковской деятельности.

Современную банковскую систему можно представить следующим образом:

Развитие банковской системы, усложнение ее структуры, как свидетельствуетрис4.3., требует соответствующего банковского законодательства, поэтому должны быть приняты новые нормативные акты, регламентирующие деятельность банковской системы. Это создаст предпосылки для становления классической двухуровневой банковской системы, отвечающей требованиям рыночной экономики.

2. Виды банковских счетов

Банковская практика, нормативные акты, в частности «Инструкция о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранной валюте» выделяют несколько видов счетов (см. рис. 4.5.).

Текущий счет - это счет для осуществления предпринимательской деятельности. Согласно «Инструкции о порядке открытия, использования и закрытия счетов в. национальной и иностранной валюте» открываются предприятиям всех видов и форм собственности, их обособленным подразделениям, а также физическим лицам - субъектам предпринимательской деятельности для сохранения денежных средств и осуществление всех видов операций (раздел 2. п.2.1). По этому счету осуществляются все операции, связанные с реализацией товаров, обеспечением их производства, производственными и иными расходами. На эти счета зачисляется выручка, с них списываются деньги для выдачи заработной платы, с этих счетов уплачиваются налоги. Этот счет создает предпосылки для осуществления расчетов в безналичном порядке.

Разновидностью этого счета является счет для совместной деятельности. Особенностью этого счета является то, что он открывается по каждому договору о совместной деятельности без организации юридического лица и в единственном числе.

Текущие бюджетные счета открываются предприятиям, учреждениям, организациям при выделении им денежных средств из бюджетов (государственного или местных) для осуществления ими определенных видов деятельности.

Формой предоставления денежных средств могут быть субсидии, субвенции, дотации или другие виды государственного финансирования. Особенностью этого вида счетов является целевое назначение этих средств, контролируемое государством (как правило, Контрольным ревизионным управлением).

Карточные счета открываются клиентам на условиях договора об открытии корсчета и осуществления операций с использованием платежных карточек. Операции по этим счетам осуществляются с учетом особенностей «Инструкции о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранной валюте», а также правовыми актами НБУ, регулирующими осуществление операций с использованием платежных карточек. Основными из них являются: «Положение о внедрении пластиковых карточек международных платежных систем в расчетах за товары, оказанные услуги и при выдаче наличных денег», утвержденное Постановлением НБУ № 37 от 24.02.1997г., «Положение о порядке эмиссии платежных карточек и осуществления операций с их использованием», утвержденное Постановлением НБУ № 367 от 27.08.2001г.

Вклады до востребования физическим лицам (текущие счета) открываются физическим лицам для сохранения денежных средств, получения наличных денег, а также осуществления безналичных расчетов с юридическими и прочими физическими лицами (раздел 2. п.2.1). Средства на вкладные (депозитные) счета могут быть внесены наличными, а также перечисленными с собственного вкладного счета в другом банке, или с текущего счета, как в иностранной, так и в национальной валюте.

Депозитные счета открываются предприятиям всех форм собственности, их обособленным подразделениям, физическим лицам. Для этого заключаются депозитный договор между собственником счета и банком на определенный в договоре срок. К режиму действия этого счета предъявляются следующие ограничения: деньги на депозитный счет перечисляются с текущего счета собственных средств и после окончания срока хранения на него и возвращаются.

Проценты по депозитным счетам могут перечисляться на текущий счет соответственно условиям договора или перечисляться на пополнение депозитов.

ВЫВОДЫ:

Также специальный режим использования имеют счета избирательных фондов для финансирования предвыборной агитации кандидатов в депутаты, регулирует этот режим ст. 37 Закона Украины «О выборах народных депутатов Украины» от 25 марта 2004 года.

ВОПРОСЫ САМОКОНТРОЛЯ:

1.Понятие депозитного счета

2.Понятие текущего счета

3.Карточные счета

4.Определение банк

ЛЕКЦИЯ № 12

Понятие валюты и валютного контроля

ВОПРОСЫ:

1.Валюта Украины.

2.Валютный контроль.

1.Валюта Украины.

Развитие двухуровневой банковской системы Украины потребовало решения в числе первых задач проблемы валютного рынка страны, формирования новой валютной политики. Начиная с 1992 года, с развитием валютных операций, Украина разрабатывает валютное законодательство.

В системе валютного законодательства Украины главенствующее место занимает Конституция Украины, Таможенный кодекс Украины, законы Украины «О внешнеэкономической деятельности» от 16.04.91 № 959-ХП и «О порядке осуществления расчетов и иностранной валюте» от 23.09.1994 г. № 185 /94-В.

Закон Украины « О внешнеэкономической деятельности » от 16.04.1991 г. содержит определение таких понятий как «валюта Украины», «иностранная валюта», «валютные операции », « монетарные металлы ». Он определяет основные принципы осуществления валютных операций и валютного регулирования, определяет полномочия государственных органов и функции банков Украины в регулировании валютных операций, права и обязанности юридических и физических лиц в отношениях владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, ответственность за нарушение валютного законодательства.

Основными нормативно-правовыми актами Национального банка Украины, регулирующими валютные операции, являются: инструкции «О перемещении валюты Украины, иностранной валюты, банковских металлов, платежных документов, прочих банковских документов и платежных карточек через таможенную границу Украины», «О порядке выдачи индивидуальных лицензий на осуществление инвестиций заграницу», «О порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах»; положения «О валютном контроле», «Об открытии и функционировании корреспондентских счетов банков-резидентов в иностранной валюте и корреспондентских счетов банков-нерезидентов в гривнах»; «Правила использования наличной иностранной валюты», «Правила осуществления переводов иностранной валюты по поручению и в пользу физических лиц».

Общим, объединяющим понятием, служащим критерием для выделения валютных операций, является понятие «валютные ценности». Оно включает в себя 5 компонентов (см.рис.4.7.):

1.Валюта Украины - денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет в иных формах, которые находятся в обороте и являются законным платежным средством на территории Украины, а также изъятые из обращения или подлежащие изъятию, но подлежат обмену на денежные знаки, имеющиеся в обращении, средства платежа во взносах в банковское и прочие кредитно-финансовые учреждения на территории Украины.

2.Платежные документы и прочие ценные бумаги (акции, облигации, боны, купоны, векселя, долговые расписки, аккредитивы, чеки, банковские гарантии, депозитные сертификаты, сберегательные книжки и прочие финансовые и банковские документы), если они выражены в валюте Украины.

3.Иностранная валюта - это денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет, находящихся в обращении и являющихся законными платежными средствами в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки.

Правом на ввоз иностранной валюты пользуются только уполномоченные банки, то есть такие банки, которые получили генеральные валютные лицензии. Ввоз валюты подлежит таможенному оформлению и сопровождается последующим отчетом уполномоченного банка перед НБУ.

В связи с тем, что иностранная валюта, попадающая на территорию Украины, может вызвать сомнения в подлинности, правовое регулирование предусматривает специальную процедуру - проверку подлинности или экспертизу денежных знаков иностранных государств, которая может проводиться решениями региональных управлений НБУ в соответствии с Инструкцией.

В случае, если денежные знаки будут признаны поддельными, они банку не возвращаются, а передаются в территориальные органы внутренних дел.

4.Платежные документы (ценные бумаги) в иностранной валюте - это платежные документы (акции, облигации, купоны к ним, векселя, долговые обязательства, аккредитивы, чеки, банковские поручения, депозитные сертификаты и прочие финансовые банковские документы), выраженные в иностранной валюте или других монетарных металлах.

Ввоз ценных бумаг в иностранной валюте на территорию Украины осуществляется также уполномоченными банками по процедуре, сходной с ввозом наличной иностранной валюты.

5.Монетарные металлы - золото и металлы ирридиево-платиновой группы в особом виде и состоянии, за исключением бытовых изделий, а также лома таких изделий. Драгоценные металлы могут быть предметом разных сделок купли-продажи золота. В банковской практике они используются не в любом виде, а в некоторых разработанных и принятых формах. Дело в том, что производство драгоценных металлов осуществляют специальные аффинажные заводы, которые вправе маркировать ту или иную партию металла, используя государственные клейма. В банковской деятельности названные металлы в соответствии с Инструкцией используются в слитках, прокате, порошках и монете.

2.Валютный контроль.

Валютные операции определяются не только по объекту сделок, но и по субъектному составу. Все участники валютных операций приобретают на момент совершения операций несколько особый статус или правовое положение. Особенность этого положения состоит в том, что и сами участники, и характер операций подвергаются дополнительному контролю со стороны государства.

Валютный контроль в Украине осуществляется КМУ, НБУ, уполномоченными банками, ГНАУ, Государственным таможенным комитетом, Министерством связи.

Целью валютного контроля является обеспечение соблюдения валютного законодательства при осуществлении валютных операций. Основными направлениями валютного контроля являются:

а)   определение соответствия проводимых валютных операций действующему законодательству и наличие необходимых для них лицензий и разрешений;

б)   проверка выполнения резидентами обязательств в иностранной валюте перед государством, а также обязательств по продаже иностранной валюты на внутреннем рынке Украины;

в)   проверка обоснованности платежей в иностранной валюте;

г)    проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям, а также по операциям нерезидентов в валюте Украины.

Полномочия государственных органов и банковской системы в сфере валютного контроля определены Декретом КМУ «О системе валютного регулирования и валютного контроля» № 15-93 от 19.02.93 г.

Согласно ст. 11 Декрета, НБУ в сфере валютного регулирования выполняет следующие функции:

-осуществляет валютную политику, исходя из принципов общей экономической политики Украины;

-составляет, совместно с КМУ, платежный баланс Украины;

-контролирует утверждение лимита внешнего государственного долга Украины;

-определяет, в случае необходимости, лимиты задолженности в иностранной валюте уполномоченных банков нерезидентами;

-выдает в пределах, предусмотренных настоящим Декретом, обязательные для выполнения нормативные акты относительно осуществления операций на валютном рынке Украины;

-накапливает, хранит и использует резервы валютных ценностей для осуществления государственной валютной политики;

-выдает лицензии на осуществление валютных операций и принимает решение об их отмене;

-устанавливает способы определения и использования валютных (обменных) курсов иностранных валют, выраженных в валюте Украины, курсов валютных ценностей, выраженных в иностранной валюте или расчетных (клиринговых) единицах;

-     устанавливает по согласованию с Министерством статистики Украины единые формы учета, отчетности и документации о валютных операциях, порядок контроля за их достоверностью и своевременностью их предоставления;

-обеспечивает публикацию банковских отчетов о собственных операциях и операциях уполномоченных банков.

В соответствии с этой же статьей Кабинет Министров Украины в сфере валютного регулирования также выполняет определенные функции:

-определяет и представляет на утверждение в ВР Украины лимит внешнего государственного долга Украины;

- принимает участие в составлении платежного баланса Украины;

-обеспечивает выполнение бюджетной и налоговой политики в части, касающейся движения валютных ценностей;

-обеспечивает формирование Государственного валютного фонда Украины и выступает его распорядителем;

-определяет порядок и использование поступлений международных расчетных (клиринговых) единиц, которые используются в торговом обороте с иностранными государствами, а также в неконвертируемых иностранных валютах, которые используются в неторговом обороте с иностранными государствами на основании положений международных договоров Украины.

Контроль за валютными операциями резидентов и нерезидентов, проводимых через уполномоченные банки, осуществляют эти же банки. Согласно Декрету, «уполномоченный банк» - это любой коммерческий банк, официально зарегистрированный на территории Украины, имеющий лицензию НБУ на осуществление валютных операций, а также осуществляющий валютный контроль за операциями своих клиентов.

Для осуществления валютного контроля уполномоченные банки используют в своей работе Инструкцию «О порядке осуществления контроля и получения лицензий по экспортным, импортным и лизинговым операциям», утвержденной постановлением Правления НБУ от 24.03.1999 г № 136.

Контроль за соблюдением правил почтовых переводов и пересылкой валютных ценностей через таможенную границу Украины осуществляет Министерство связи Украины, а перемещение ценностей через таможенную границу контролирует Государственный таможенный комитет.

ВЫВОДЫ:

Финансовый контроль валютных операций резидентов и нерезидентов производит Государственная налоговая инспекция.

Вопросы самоконтроля:

1.Понятие валюта.

2.Понятие иностранная валюта.

3.Понятие контроль.