3.3. Ревізія кредитних операцій банку

Відсутність вичерпної фінансової та статистичної документації про позичальника, необґрунтовані рішення кредитних комітетів щодо пролонгації кредитів, кредитування інсайдерів на пільгових умовах, недостатньо виважений підхід до кредитної діяльності, некомпетентність у спеціальних питаннях, кредитування у надмірних розмірах, недостатній рівень супроводження кредитів — все це веде до проблемних кредитів, зменшуючи рентабельність кредитної діяльності. З метою уникнення небажаних наслідків керівний персонал банку повинен подбати про належний рівень організації контролю кредитної діяльності банку.

Ревізія кредитних операцій повинна включати такі блоки досліджень:

І. Організація кредитної діяльності.

Ревізор повинен з'ясувати: чи існують положення про кредитні підрозділи та кредитні комітети, чи затверджені та підписані посадові інструкції для кожного працівника кредитного підрозділу, чи закріплено кредитні справи за працівниками, чи забезпечені відповідні підрозділи нормативними документами з питань кредитування, чи існують випадки надання кредитів без погодження із кредитним комітетом, чи оригінали протоколів засідань кредитного комітету кредитною комісією реєструються в журналі, підшиваються в окрему папку і зберігаються у сейфі, чи ведеться облік кредитних угод, договорів застави в окремому журналі, чи перерахування кредитних коштів здійснюється шляхом оформлення відділом супроводження кредитів розпорядження та за підписом уповноважених на це осіб, чи кредитні справи зберігаються у сейфах.

II.       Повнота кредитних справ та якість договірних відносин.

Для оцінки цього аспекту ревізор встановлює: чи проводиться інвентаризація повноти формування кредитних справ у встановлені терміни з документальним оформленням отриманих результатів, чи всі документи, що надаються в банк, підписані уповноваженою особою позичальника й завірені його печаткою, чи встановлено позичальником графіки погашень кредиту та контроль за його дотриманням.

III.      Цільове використання кредитних коштів.

Ревізор досліджує: чи здійснюється контроль за цільовим використанням коштів, чи складаються акти перевірки цільового використання кредиту з виїздом на місце, чи акти перевірки підтверджуються копіями документів про цільове використання кредитних коштів, чи було нецільове використання коштів, чи встановлені випадки надання кредитів на покриття збитків господарської діяльності, формування та збільшення статутного фонду господарських товариств, на погашення попередньої заборгованості за кредитами.

IV.      Якість обслуговування боргу та супроводження кредиту.

Досліджуючи цей сегмент, експерт визначає: чи затверджено плани  перевірок позичальників, чи результати перевірок оформлені актами, чи своєчасно здійснюються перевірки наявності та схоронності заставного майна, перевірки цільового використання кредитних коштів, чи налагоджено систематичний контроль за поточною фінансово-економічною звітністю, чи розроблено комплекс заходів щодо своєчасної сплати позичальником процентів за користування кредитними коштами та погашення кредитів, чи дотримуються працівники кредитного підрозділу порядку прийняття рішення та відповідного оформлення документів на продовження строку дії договору, чи проводяться службові розслідування за фактом неповернення кредитних коштів.

V.       Фінансовий стан позичальника.

Ревізор зобов'язаний встановити: чи існує контроль за своєчасній поданням фінансової звітності позичальником, чи форми фінансової звітності позичальника є достовірними та узгоджуються між собою, чи оцінка фінансового стану позичальника відповідно до методики здійснюється правильно, чи є помилка при встановленні класу позичальника та класифікації кредитних операцій, чи висновки кредитних працівників з оціни фінансового стану позичальників оформляються в письмовій формі.

VI.      Наявність та ліквідність застави.

Ревізор перевіряє: чи договори застави оформлені належним чином, чи здійснюється інвентаризація договорів застави, чи є в штаті особа, яка має належну класифікацію для здійснення оцінки застави, чи дотримується вимога щодо надання кредитних коштів після здійснення страхування заставного майна на користь банку, чи встановлені випадки реалізації позичальником заставленого майна без письмового дозволу банку.

VII.     Якість кредиту та формування страхового резерву.

При ревізії цього блоку з'ясовують: чи оформляється протокол засідання кредитного комітету, класифікація кредитів на кожну звітну дату, чи призначені відповідальні особи щодо складання звітності, чи фіксуються документально результати щомісячного аналізу кредитного портфеля у розрізі кожного позичальника, чи правильно відбулося списання кредитів за рахунок страхового резерву, чи дотримується порядок використання страхового резерву, чи здійснюється формування резерву під сумнівну заборгованість за нарахованими та несплаченими процентами, якщо такі проценти прострочені понад 31 день на повну суму заборгованості.

VIII. Правильність та повнота обліку кредитних операцій.

Для надання адекватної оцінки ревізор досліджує: чи допускається використання однією й тією ж особою рахунка для декількох кредитних договорів, чи кредити обліковуються на відповідних балансових рахунках з урахуванням об'єкта кредитування, строковості кредиту, статусу кредиту, чи проводиться квартальна інвентаризація позабалансових рахунків за кредитними операціями, чи дотримується процедура нарахування процентів, чи дотримується порядок контролю нарахування та сплати процентів, чи є випадки несвоєчасного перенесення нарахованих процентів на рахунки прострочених доходів, чи дотримується процедура визнання сум прострочених процентів сумнівними, чи продовжується нарахування сумнівних до отримання процентів на позабалансових рахунках 9603, якщо строк договору не закінчився, чи обліковуються процентні доходи на рахунках груп 602—603 відповідно до рахунків основного боргу, чи є випадки несвоєчасного перенесення кредитів, строк дії яких на відповідні рахунки простроченої заборгованості закінчився, чи обліковується своєчасно сума застави на позабалансових рахунках групи 950, 952, чи обліковуються оригінали діючих договорів застави та кредитних договорів на позабалансових рахунках 9819, чи всі списані за останній рік доходи та кредити обліковуються на рахунках 9601 та 9611 відповідно, чи здійснюється своєчасне зняття з обліку кредитної заборгованості, списаної за рахунок спеціального резерву після закінчення строку позивної давності.

Оцінюючи отримані результати, ревізор аналізує кожну помилку, виявляє її суттєвість, причини і ступінь впливу на інші ділянки ревізії. Це все підлягає відображенню в робочій документації ревізора. За результатами перевірки кредитного портфеля доцільно формувати ефективну стратегію щодо подальшого вдосконалення кредитної діяльності банку.