3.2. Бухгалтерський облік кредитних операцій

При прийнятті кредитним комітетом позитивного рішення про надання кредиту позичальнику фахівець кредитного відділу та працівник юридичної служби готують кредитний договір у двох примірниках, що мають наукову юридичну силу.

Згідно з Цивільним кодексом України, кредитний договір укладають виключно в письмовій формі, де засвідчують зобов'язання банку (кредитодавця) надати грошові кошти  (кредит) позичальникові у розмірі та ні  умовах, встановлених договором, а позичальник зобов'язується повернуті і кредит та сплатити проценти.

При укладанні договорів звіряють підписи уповноважених осіб позичальника зі зразками підписів згідно з карткою із зразками підписів та відбитком печатки.

Після реєстрації кредитного договору в журналі реєстрації кредит­них договорів та його підписання сторони оригінал кредитного договору  зберігають в грошовому сховищі банку. Журнал реєстрації кредитних договорів повинен бути прошнурований, сторінки пронумеровані. До журналу реєстрації вносять такі відомості: номер договору, дата укладання;  найменування позичальника; процентна ставка; дата погашення кредиту;  номер кредитного рахунка; сума кредиту за договором.

Водночас з кредитним договором оформляють договір забезпечення виконання обов'язків позичальника за кредитним договором (договір застави, поруки, гарантії, страхування).

Після реєстрації договорів кредитний працівник оформляє в двох екземплярах розпорядження бухгалтерії щодо надання кредиту, щодо оприбуткування застави на позабалансовий рахунок таї щодо закриття рахунків

Форму та зміст розпорядження кредитного відділу банки розробляють самостійно. Проте в розпорядженні повинно бути зазначено номер балансового рахунка, валюта, у якій необхідно відкрити рахунок, назва позичальника, реєстраційний номер позичальника за клієнтською базою банку; процентна ставка за кредитом; дата закінчення кредитного договору;; обов'язкові аналітичні параметри для рахунка.

Опісля формують кредитну справу позичальника. До неї входять: ро­бочі документи з кредитування, документи оцінки фінансового стану по­зичальника, акти перевірок; копії договорів з позичальником; рішення кредитного комітету; заява на видачу кредиту, установчі та реєстраційні документи позичальника; фінансові документи позичальника; комерційні документи; документи щодо забезпечення кредиту; документи з бухгалтерського обліку кредитних операцій; документи з претензійно-позовної роботи.

У бухгалтерському обліку інформацію про кредитну діяльність банку відображають за допомогою таких бухгалтерських проведень:

 Облік наданих кредитів.

1.1.     Надання кредиту позичальнику:

Д-т  Рахунки для обліку наданих кредитів;

К-т  2600 АП "Кошти на вимогу суб'єктів господарювання";

2605 АП "Кошти на вимогу суб'єктів господарювання для здійснення операцій з використанням платіжних карток"; 2620 АП "Кошти на вимогу фізичних осіб";

2625 АП "Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток";

1001А "Банкноти та монети в касі банку";

1002А "Банкноти та монети в касі відділень банку";

1200 А "Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України";

1500 АП "Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках".

1.2.     Надання кредиту з одночасним утриманням комісії та процентів авансом:

Д-т  Рахунки для обліку наданих кредитів — на суму кредиту;

 К-т   1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2605, 2620, 2625 — на суму кре­диту з вирахуванням комісії та процентів, утриманих авансом;

К-т  Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами.

Під неамортизованим дисконтом розуміють суму дисконту, яку на визначену дату ще не віднесено на рахунки доходів банку. Амортизований дисконт — це списання дисконту на рахунки доходів. Суму неамортизованого дисконту за наданими кредитами амортизують не рідше ніж один раз на місяць.

1.3.     Амортизація дисконту:

Д-т Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами (розділи 15, 20, 21, 22);

К-т Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами (розділ 60).

1.4.     На суму наданого кредиту зменшуються зобов'язання з кредитування, що обліковують на позабалансових рахунках:

Д-т  990 Контррахунки для рахунків розділів 90—95;

К-т  9100 А "Зобов'язання з кредитування, що надані банкам"; 9129 А "Інші зобов'язання з кредитування, що надані клієнтам".

1.5.     Гаранти, поручительства, отримані як забезпечення кредит­
них операцій, обліковують:

Д-т  990 Контррахунки для рахунків розділів 90—95;

К-т  9010 П "Прості гарантії, що отримані від банків";

9031 П "Прості гарантії, що отримані від клієнтів, крім уряду України";

9030       П "Прості гарантії, що отримані від уряду України".

1.6.     Заставу, отриману як забезпечення кредиту, обліковують:

Д-т   9500 А "Отримана застава";

К-т 990 Контррахунки для рахунків розділів 90—95.

1.7.     Списання забезпечення у випадку виконання зобов'язання, а також у разі припинення дії відповідного договору про забезпечення:

Д-т   990 Контррахунки для рахунків розділів 90—95;

Д-т   9010 П "Прості гарантії, що отримані від банків"; К-т  9500 А "Отримана застава";

9031       П "Прості гарантії, що отримані від клієнтів, крім уряду
України";

9030 П "Прості гарантії, що отримані від уряду України";

 К-т  990 Контррахунки для рахунків розділів 90—95.

1.8.     Задоволення вимог кредитора за рахунок предмета застави:

Д-т   1001, 1002,   1101, 1102, 1200, 1500,   2600, 2605, 2620,   2625;

К-т Рахунки для обліку наданих кредитів;

Рахунки для обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами;

Рахунки для обліку сумнівної заборгованості за наданими кредитами;

К-т Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами; Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами; Рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів за наданими кредитами;

Рахунки для обліку сумнівної заборгованості за нарахованими доходами.

Водночас списують з позабалансу заставу:

Д-т  990 Контррахунки для рахунків розділів 90—95;

К-т   9500 А "Отримана застава".

Аналогічно здійснюють задоволення вимог кредитора за рахунок гарантій та поручительств.

II. Облік погашення заборгованості за наданими кредитами.

2.1.     Погашення основного боргу за наданими кредитами:

Д-т   1001, 1002, 1101, 1102, 1200, 1500, 2600, 2605, 2620, 2625;

К-т  Рахунки для обліку наданих кредитів;

Рахунки для обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами;

Рахунки для обліку сумнівної заборгованості за наданими кредитами.

2.2.     Сплата процентів на дату погашення кредиту (або періодично):

Д-т   1001, 1002, 1101, 1102, 1200, 1500, 2600, 2605, 2620, 2625;

К-т  Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами;

Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами;

Рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів за наданими кредитами;

Рахунки для обліку сумнівної заборгованості за нарахованими доходами.

2.3.     Сплата комісійних за кредитне обслуговування:

Д-т  1001, 1002, 1101, 1102, 1200, 1500, 2600, 2605, 2620, 2625;

К-т 6101 П "Комісійні доходи від кредитного обслуговування банків ;

6111 П "Комісійні доходи від кредитного обслуговування клієнтів".

III. Облік отриманих кредитів.

3.1. З дати укладання договору про отримання кредиту банк здійснює облік отриманих зобов'язань:

Д-т  990 Контррахунки для рахунків розділів 90—95;

К-т 9110 П "Зобов'язання з кредитування, що отримані від банків";

9111 П "Зобов'язання з кредитування, що отримані від міжнародних та інших фінансових організацій".

3.2.     При отриманні кредиту:

Д-т   1001, 1002, 1101, 1102, 1200, 1500;

К-т  Рахунки для обліку отриманих кредитів.

Водночас зменшується залишок зобов'язань з кредитування, які отри­мані від банків та які обліковують на позабалансових рахунках:

Д-т 9110 П "Зобов'язання з кредитування, що отримані від банків"; 9111 П "Зобов'язання з кредитування, що отримані від міжнародних та інших фінансових організацій";

К-т  990 Контррахунки для рахунків розділів 90—95.

3.3.     Надання банком застави як забезпечення отриманого кредиту:

Д-т   990 Контррахунки для рахунків розділів 90—95;

 К-т 9510 П "Надана застава".

Активи, надані в заставу, банк обліковує за балансовою вартістю за окремими аналітичними рахунками відповідних балансових рахунків залежно від виду активу (основні засоби, нематеріальні активи, цінні папери тощо).

3.4.     Повернення отриманого кредиту:

Д-т Рахунки для обліку отриманих кредитів;

К-т   1001, 1002, 1101, 1102, 1200, 1500.

3.5.     Списання вартості наданої застави:

Д-т   9510 П "Надана застава";

К-т 990 Контррахунки для рахунків розділів 90—95.

IV. Облік простроченої, сумнівної та безнадійної заборгованості за кредитами.

4.1.     Суму заборгованості за кредитом, яку позичальник не сплатив у визначений договором строк, наступного робочого дня відображають таким проведенням:

Д-т Рахунки для обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами;

К-т  Рахунки для обліку наданих кредитів.

4.2.     Визнання банком заборгованості за кредитні операції сумнівною:

Д-т Рахунки для обліку сумнівної заборгованості;

К-т  Рахунки для обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами; Рахунки для обліку наданих кредитів.

4.3.     Погашення простроченої та сумнівної заборгованості за кредитними операціями:

Д-т   1001, 1002, 1101, 1102, 1200, 1500, 2600, 2605, 2620, 2625;

К-т  Рахунки для обліку сумнівної заборгованості за наданими кре­дитами;

Рахунки для обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами.

При визнанні заборгованості за кредитними операціями безнадійною таку заборгованість списують за рахунок спеціальних резервів.

4.4.     Суму заборгованості за отриманим кредитом, не сплачену у визначений договором строк, наступного робочого дня переносять на рахунки для обліку простроченої заборгованості за отриманими кредитами:

Д-т Рахунки для обліку отриманих кредитів;

К-т Рахунки для обліку простроченої заборгованості за отриманими кредитами.

4.5.     Погашення простроченої заборгованості за отриманими кредитами:

Д-т Рахунки для обліку простроченої заборгованості за отримани­ми кредитами;

 К-т   1001, 1002, 1101, 1102, 1200, 1500.

V. Облік процентних доходів та витрат за кредитними операціями

Визнані банком процентні доходи і витрати відображають в бухгалтерському обліку із застосуванням принципу нарахування і відповідності згідно з прийнятою банком обліковою політикою.

Бухгалтерський облік доходів і витрат здійснюють не рідше ніж один раз на місяць або щоденно (за рішенням банку) за кожною операцією окремо.

5.1. Нарахування процентних доходів:

Д-т Рахунки для обліку нарахування процентних доходів за наданими кредитами (1,2 класи);

К-т Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами (6 клас).

Якщо доходи (витрати) отримані (сплачені) на дату балансу, то банк може не відображати їх за рахунками нарахованих доходів і витрат, застосовуючи при цьому відповідний внутрішній контроль за нарахованими та отриманими доходами.

5.2. Отримання банком коштів за раніше визнаними нарахованими доходами:

Д-т   1001, 1002, 1101, 1102, 1200, 1500;

К-т  Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами (1, 2 класи).

5.3. Визнання доходів і отримання коштів відбувається на дату ба­лансу:

Д-т   1001, 1002, 1101, 1102, 1200, 1500;

К-т  Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами (б клас).

5.4. Нараховані доходи, своєчасно не отримані в обумовлений в угоді строк, наступного робочого дня обліковують на рахунках прострочених нарахованих доходів:

Д-т  Рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів за наданими кредитами (1,2 класи);

К-т  Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами (1, 2 класи).

5.5. Часткове або повне погашення простроченої заборгованості за нарахованими доходами за наданими кредитами: Д-т   1001, 1002, 1101, 1102, 1200, 1500;

К-т  Рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів за наданими кредитами (1, 2 класи).

5.6. Визнання заборгованості за нарахованими доходами за наданими кредитами сумнівною:

Д-т  Рахунки для обліку сумнівної заборгованості за нарахованими  доходами за наданими кредитами (1, 2 класи);

К-т  Рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів за наданими кредитами (1,2 класи);

Рахунки для обліку заборгованості за нарахованими доходами за наданими кредитами (1, 2 класи).

Критерії, терміни та порядок визнання заборгованості за нарахованими доходами за кредитними операціями сумнівною, безнадійною визначаються обліковою політикою банку відповідно до вимог законодавства.

5.7. Подальше нарахування доходу за операціями, за якими визнана сумнівна заборгованість за нарахованими доходами, відображають за позабалансовими рахунками:

Д-т  9602 А "Нараховані та нестримані доходи за операціями з бан­ками";

9603 А "Нараховані та неотриманні доходи за операціями з клі­єнтами";

К-т 991 Контррахунки для рахунків розділів 96—98.

Для кращого розуміння цієї ділянки обліку розглянемо приклад.

Приклад. Банк "Феміда" 15.07.2006 р. надав ТзОВ "Світанок" кредит на суму 12 000 грн терміном на 3 місяці під 15,5 % річних. Нарахування та оплата процентів проводяться щомісячно. Погашення кредиту здійснюється в кінці терміну дії кредитного договору. Комісія при видачі становила 240 грн. Для нарахування процентів та амортизації дисконту використовують метод "факт/факт". Нарахування процентів та амортизацію дисконту здійснюють в день оплати. Бухгалтерське проведення відображене у табл. 3.2.

Таблиця 3.2. Бухгалтерські проведення

Групування даних щодо нарахованих доходів здійснюють шляхом за­повнення відомості нарахованих доходів, яку роздруковують у двох при­мірниках. Перший підшивають у документи дня, а другий — в окрему папку. Для забезпечення належного контролю за правильністю нараху­вання процентів відомість перевіряє і підписує працівник кредитного відділу та начальник кредитного відділу. На підставі підписаної відомості операціоніст здійснює контроль за правильністю відображення їх за ра­хунками обліку, а при надходженні коштів — за своєчасним перенесенням сум з рахунків нарахованих доходів на фактично отримані.

Процентні витрати за отриманими кредитами мають свою специфіку відображення.

5.8. Нарахування процентних витрат за отриманими кредитами:

Д-т Рахунки для обліку процентних витрат за отриманими кредитами (7 клас);

К-т Рахунки для обліку нарахованих витрат за отриманими кредитами (1, 2 класи).