|
Бухгалтерський облік, аудит, контроль та ревізія в комерційному банку |
электронный читальный зал |
2.2. Облік касових операцій з клієнтами банку
Операції з приймання і видачі готівки відображають в обліковій системі банку виключно на підставі прибуткових та видаткових касових документів. Виправлення в касових документах реквізитів, а саме: номера рахунків, найменування клієнта, суми, прізвища, імені, по батькові утримувача (платника) не допускаються.
Приймання готівки від клієнтів здійснюється через каси банку за такими прибутковими документами:
—заявою на переказ готівки — від юридичних осіб для зарахування на власні поточні рахунки, від фізичних осіб — на поточні, вкладні (депозитні) рахунки, а також від юридичних і фізичних осіб — на рахунки інших юридичних або фізичних осіб, які відкриті в цьому самому банку або в іншому банку, та переказу без відкриття рахунка
—рахунками на сплату платежів — від фізичних осіб на користь юридичних осіб;
—прибутковим касовим ордером — від працівників банку за внутрішньобанківськими операціями
— документами, установленими відповідною платіжною системою, — від фізичних і юридичних осіб для відправлення переказу та виплати його утримувачу.
Після завершення приймання готівки клієнту видають квитанцію (другий примірник прибуткового касового документа) або інший документ, що підтверджує внесення готівки у відповідній платіжній системі.
У бухгалтерському обліку касові операції, виконані протягом операційного часу, відображають у цей самий день, а в післяопераційний час — не пізніше ніж наступного операційного дня.
Оприбуткування готівки в касі банку відображається бухгалтерськими проведеннями:
1. Приймання готівки від юридичних осіб для зарахування на власні поточні рахунки:
Д-т 1001 А "Банкноти та монети в касі банку";
1002 А "Банкноти та монети в касі відділень банку";
К-т 2520 П "Поточні рахунки клієнтів, які утримуються за рахунок
Державного бюджету";
2600 АП "Кошти на вимогу суб'єктів господарювання";
2650 АП "Кошти на вимогу небанківських фінансових установ".
2. Приймання готівки від фізичних осіб для зарахування на поточні, вкладні (депозитні) рахунки:
Д-т 1001 А "Банкноти та монети в касі банку";
1002 А "Банкноти та монети в касі відділень банку";
К-т 2620 АП "Кошти на вимогу фізичних осіб";
2625 АП "Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток";
2630 П "Короткострокові вклади (депозити) фізичних осіб";
2635 П "Довгострокові вклади (депозити) фізичних осіб",
3. Приймання готівки від. фізичних та юридичних осіб для зарахування на рахунки інших юридичних і фізичних осіб:
Д-т 1001 А "Банкноти та монети в касі банку";
1002 А "Банкноти та монети в касі відділень банку";
К-т 2520 П "Поточні рахунки клієнтів, які утримуються за рахунок Державного бюджету";
2600 АП "Кошти на вимогу суб'єктів господарювання";
2620 АП "Кошти на вимогу фізичних осіб";
2650 АП "Кошти на вимогу небанківських фінансових установ";
2902 П "Кредиторська заборгованість за прийняті платежі".
4. Приймання готівки від фізичних осіб для здійснення переказу без відкриття рахунка:
Д-т 1001 А "Банкноти та монети в касі банку";
1002 А "Банкноти та монети в касі відділень банку";
К-т 2902 П "Кредиторська заборгованість за прийняті платежі";
2909 П "Інша кредиторська заборгованість за операції з клієнтами банку".
Видаткові операції здійснюють на підставі таких видаткових документів:
—грошового чека — юридичним особам, їх відокремленим підрозділам, а також підприємцям;
—заяви на видачу готівки — фізичним особам з поточних, вкладних (депозитних) рахунків та фізичним і юридичним особам переказ без відкриття рахунку;
—документа на отримання переказу готівкою, установленого відповідною платіжною системою, — фізичним і юридичним особам;
—видаткового касового ордера — працівникам банку за внутрішньобанківськими операціями.
Якщо клієнт отримує готівку за кількома видатковими документами з різних рахунків, то готівку видають за кожним документом окремо.
Операції з видачі клієнтам готівки з каси банку відображають в бухгалтерському обліку такими проведеннями:
1. Видача готівки юридичним особам та підприємцям:
Д-т 2520 П "Поточні рахунки клієнтів, які утримуються за рахунок Державного бюджету";
2600 АП "Кошти на вимогу суб'єктів господарювання";
2650 АП "Кошти на вимогу небанківських фінансових установ";
К-т 1001 А "Банкноти та монети в касі банку";
1002 А "Банкноти та монети в касі відділень банку".
2. Видача готівки фізичним особам:
Д-т 2620 АП "Кошти на вимогу фізичних осіб";
2630 П "Короткострокові вклади (депозити) фізичних осіб";
2635 П "Довгострокові вклади (депозити) фізичних осіб";
К-т 1001 А "Банкноти та монети в касі банку";
1002 А "Банкноти та монети в касі відділень банку".
3. Видача переказу клієнту без відкриття рахунку в банку:
Д-т 2902 П "Кредиторська заборгованість за прийняті платежі";
2909 П "Інша кредиторська заборгованість за операції з клієнтами банку";
К-т 1001 А "Банкноти та монети в касі банку";
1002 А "Банкноти та монети в касі відділень банку".
4. Отримання комісійних за послуги банку, що сплачені готівкою:
Д-т 1001 А "Банкноти та монети в касі банку";
1002 А "Банкноти та монети в касі відділень банку";
К-т 6110 П "Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів".
Касири ведуть щоденні записи прийнятих і зданих грошових сум у Книзі обліку прийнятих та виданих готівкових коштів.
За результатами виконання своїх обов'язків касири складають довідку касира. На підставі прийнятих документів складають довідку касира прибуткової каси, на підставі видаткових документів — довідку касира видаткової каси . Наведені в довідці касові обіги звіряють із записами в касових журналах операційних працівників, що дозволяє виявити розбіжності та здійснити необхідні виправлення для забезпечення достовірності обліковим даним.
Водночас із прийманням та видачею готівки банки виконують операції з доставки готівки до клієнтів банку та операції з інкасації готівки у клієнтів банку. Порядок їх здійснення та відображення в бухгалтерському обліку визначається обліковою політикою банку з урахуванням вимог Інструкції з організації перевезення валютних цінностей та інкасації коштів в установах банків України № 520 від 03.12.2003 р.
Доставку готівки до клієнтів та інкасацію готівки у клієнтів здійснюють підрозділи перевезення валютних цінностей та інкасації коштів установи банку. Інкасаторські сумки (опломбовані та підготовлені до видачі) доставляють до клієнтів на підставі двостороннього договору про доставку валютних цінностей. Підставою для видачі бригаді інкасаторів готівки, вкладеної в мішки, є доручення на інкасацію коштів і службове посвідчення інкасаторів.
Видачу опломбованих сумок з готівкою і грошовим чеком здійснює касир під розписку у видатковому касовому ордері і робить запис у Книзі обліку валютних цінностей, відправлених підприємствам, установам та організаціям через бригаду інкасаторів, яку зберігають в підрозділі перевезення валютних цінностей та інкасації коштів і видають інкасаторам на маршрут черговим (керівником) по підрозділу. Прийнявши доставлену готівку, касир клієнта банку розписується в цій Книзі та засвідчує свій підпис печаткою.
За результатами перерахунку інкасованих коштів складають акт у двох примірниках. У разі наявності надлишків або недостачі складають Акт розбіжностей.
Документом, що підтверджує здавання готівки клієнтом банку, є грошовий чек з приклеєною контрольною маркою та засвідчений підписами керівника, головного бухгалтера, касира і відбитком печатки клієнта банку.
1. Видача готівки інкасаторам у разі ведення обліку операцій у підзвіт в операційні каси за окремими аналітичними рахунками балансового рахунка 1001 А "Банкноти та монети в касі банку" відображається проведенням:
Д-т 1001 А "Банкноти та монети в касі банку";
1002 А "Банкноти та монети в касі відділень банку" (аналітичні рахунки для обліку готівки, виданої у підзвіт);
К-т 1001 А "Банкноти та монети в касі банку";
1002 А "Банкноти та монети в касі відділень банку" (аналітичні рахунки для обліку готівки в операційній касі).
2. Видачу готівки клієнтам відображають:
Д-т 2600 АП "Кошти на вимогу суб'єктів господарювання";
2650 АП "Кошти на вимогу небанківських фінансових установ";
К-т 1001 А "Банкноти та монети в касі банку";
1002 А "Банкноти та монети в касі відділень банку" (аналітичні рахунки для обліку готівки, виданої у підзвіт).
3. Повернення залишків коштів, виданих відповідальним працівникам, відображають бухгалтерським проведенням:
Д-т 1001 А "Банкноти та монети в касі банку" (аналітичні рахунки для обліку готівки в операційній касі);
К-т 1001 А "Банкноти та монети в касі банку" (аналітичні рахунки для обліку готівки, виданої у підзвіт).
Підставою для здійснення інкасації коштів підрозділом перевезення валютних цінностей та інкасації є договір про інкасацію коштів між клієнтом банку та установою банку. Кожного клієнта, який використовує у своїй діяльності послуги банку з інкасації, заносять в Журнал обліку клієнтів банку, які обслуговуються підрозділом перевезення валютних цінностей та інкасації коштів.
Уповноважена особа (здавач) клієнта банку під час здавання сумок з валютними цінностями інкасаторам оформляє до кожної сумки в трьох примірниках супровідну відомість до сумки з готівковим виторгом або супровідну відомість до сумки з цінностями в іноземній валюті.
Доставлені в банк сумки з готівкою інкасатор здає бухгалтеру -контролеру, який перевіряє відповідність записів у супровідних відомостях, реєструє належні до прийняття від інкасаторів сумки в Журналі обліку прийнятих сумок і мішків з готівкою та порожніх сумок удвох примірниках і після реєстрації передає накладні до сумок з готівкою, супровідні відомості до сумки з валютними цінностями касирові.
Про загальну кількість прийнятих за всіма маршрутами сумок (мішків) з готівкою і порожніх сумок складають Довідку про прийняті касою сумки (мішки) з готівкою і порожні сумки.
Про результати перерахування готівки і цінностей, що є в ній, складають Акт у трьох примірниках. Перший примірник акта залишають в установі банку разом з супровідним документом, другий — з повідомленням про факт недостачі цінностей і речовими доказами при потребі передають правоохоронним органам, третій — надсилають організації, яка здала цінності інкасатору.
Недостачі та надлишки готівки, що виявлені при перерахуванні, реєструють в картках обліку прорахунків, виявлених касовим працівником, і в картках обліку прорахунків, виявлених у сумках з виторгом за кожним торговим та іншим підприємством і організацією, а також за кожним касовим працівником, який виявив недостачу або надлишок.
Після розкриття всіх сумок і перерахування готівки контролюючий працівник у контрольних відомостях підсумовує суми перерахованого готівкового виторгу за кожним касовим працівником.
Накладні до сумок передають обліково-операційним працівникам для відображення результатів перерахування виторгу в бухгалтерському обліку.
Мовою бухгалтерських проведень операції з інкасації готівки в клієнтів відображають таким чином:
1. Облік про інкасованих коштів клієнта до перерахування:
Д-т 1005 А "Банкноти та монети, інкасовані до перерахування";
К-т 2600 АП "Кошти на вимогу суб'єктів господарювання".
2, Облік грошового виторгу після перерахування:
Д-т 1001 А "Банкноти та монети в касі банку"; 1002 А "Банкноти та монети в касі відділень банку";
К-т 1005 А "Банкноти та монети, інкасовані до перерахування".
3. Виявлення надлишку грошей в інкасаторських сумках:
Д-т 1001 А "Банкноти та монети в касі банку";
К-т 2600 АП "Кошти на вимогу суб'єктів господарювання".
4. Недостача грошей, виявлена в інкасаторських сумках:
Д-т 2600 АП "Кошти на вимогу суб'єктів господарювання";
К-т 1005 А "Банкноти та монети, інкасовані до перерахування".
Отже, розглянувши облік касових операцій з клієнтами, необхідно зазначити, що розрахунково-касове обслуговування приносить банку постійний дохід, тому банки намагаються надавати якісні та комплексні банківські послуги, що є можливим лише за умови належним чином налагодженого облікового процесу касових операцій.