Лекция

Тема: Учет текущих биологических активов (ТБА)

Введение

1. Экономическое сущность и задачи учета животных на выращивании

и откорме.

2. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия.

3. Состояние организации учета молодняка животных на выращивании и откорме.

3.1 Организация работы учетного аппарата.

3.2 Организация первичного учета.

3.3 Организация аналитического и синтетического учета.

3.4 Организация проведения инвентаризации на ферме.

Заключение.

Введение.

Животноводство-комплексная отрасль, производящая более половины валовой продукции сельского хозяйства. В животноводстве производят такие ценные и жизненно-важные для человека продукты, как молоко, мясо, Яйца, шерсть, мед и т.д. От уровня их развития зависти состояние многих отраслей промышленности, работающих на сырье, получаемом в животноводстве.

Развитие животноводства должно осуществляться за счет создания прочной кормовой базы. Повышения продуктивности животных, защиты их от болезней. Повышения уровня комплексной механизации ферм.

Скотоводство занимает ведущее место в стране. Оно снабжает население ценными продуктами питания-молоком, говядиной, телятиной. В мясном балансе Украины телятина и говядина составляет 53%.

Необходимость удовлетворения потребностей населения в цельномолочной и свежей молочнокислой продукции обусловливает размещение скотоводства по всем природно-экономическим зонам и районам страны. Однако уровень развития и значения этой отрасли в различных зонах неодинаково.

Главными экономическими факторами, влияющими на размещение и специализацию скотоводства являются наличие крупных городов и промышленных центров, пунктов переработки сельскохозяйственного сырья. Трудовых ресурсов, обеспеченность средствами производства, развития транспортных связей. К природным условиям следует отнести наличие естественных кормовых угодий и возможности производства кормов.

В Украине сформировались такие производственные направления скотоводства: молочное, молочно-мясное, мясное.

На Украине в последнее время снижается поголовье скота и продуктивность, на что повлияло большое количество факторов. Это ухудшение обновления стада и снижение уровня кормообеспечения животных в результате значительного ухудшения экологической ситуации в стране, повышение цен на продукты и промышленные товары. Снижение платежеспособности населения.

Целью написания курсовой работы является изучить организацию учета животных на выращивании и откорме на примере предприятия.

3. Экономическая сущность и задачи учета животных на выращивании и откорме.

Отраслевые особенности сельского хозяйства существенно влияют на организацию и технологию производства, а также на построение бухгалтерского учета. Одним из специфических объектов учета являются животные на выращивании и откорме.

Молодняк животных на выращивании и откорме составляет особую группу материальных оборотных средств. По экономическому содержанию животные на выращивании и откорме относятся к незавершенному производству отрасли животноводства. Т.к. они постоянно изменяют свою массу и стоимость. Эти изменения связаны с затратами на содержание и откорм животных до момента их реализации. Забоя или перевод в основное стадо. После выращивания и откорма, животных этой группы можно реализовать или забить на мясо. Что обусловливает отношение их к материальным оборотным средствам.

Согласно П(с)БУ №9 «Запасы» молодняк животных на выращивании и откорме относят к запасам, т.к. отвечают условиям запасов и активов. Которые находятся в процессе с дальнейшей продажей продукта производства.

В состав животных на выращивании и откорме относят поголовье, выращенное в хозяйстве или приобретенные на стороне. Молодняк всех видов с момента получения приплода до перевода в основное стадо, животные на откорме.

В состав животных на выращивании и откорме не влияют продуктивное поголовье основного стада.

В процессе выращивания молодняка и животных на откорме, в стаде происходят изменения. Увеличивается поголовье животных за счет получения приплода в хозяйстве. И за счет приобретения животных от населения и других хозяйств. Животные растут. Переходят из одной возрастной группы в другую. При этом увеличивают свою массу и стоимость. Выбракованные животные из основного стада переходят в откормочную группу. Значительная часть животных выбывает за счет реализации; перевода в основное стадо , падежа. Забоя на мясо и т.д. Все эти процессы отражаются в бухгалтерском учете.

Основными задачами учета животных на выращивании и откорме являются:

1. Своевременное и правильное документальное оформление операций и достоверность информации о изменениях, которые произошли в стаде.

2. Постоянное обеспечение руководителя и специалистов оперативную операцию о наличии поголовья животных по поло-возрастным группам для принятия управленческих решений.

3. Обеспечение ежедневной регистрации данных о движении поголовья, с целью определения, потребности в кормах.

4.Обеспечение ежемесячного взвешивания животных, чтоб иметь точные данные о приросте живой массы.

5.Правильное исчисление первоначальной стоимости животных при оприходовании, оценка их при выбытии.

6. Систематическое проведение инвентаризации на ферме.

7. Правильное и своевременное составление регистров аналитического и синтетического учета, бухгалтерской справки.

В предприятии ответственными за ведение учета молодняка на выращивании и откорме на ферме и бухгалтерии являются главный бухгалтер и бухгалтер по учету животноводства.

3.2. Организация первичного учета.

При получении приплода (телят) заведующий фермы и бригадир составляют в двух экземплярах Акт на оприходование приплода животных (ф.№95) (см. приложение 1), в котором указывается фамилия. За которым закреплены животные, количество и вес оприходованных животных, присвоенный инвентарный номер и подпись лица в получении приплода. Документ подписывается заведующим фермы или бригадиром, зоотехником. Записи в документе осуществляются индивидуально по каждой голове приплода крупного рогатого скота. Два экземпляра акта передаются в бухгалтерию: один на следующий день после составления, а другой экземпляр сдается вместе с Отчетом о движении животных и птицы на ферме (ф.№102). На основании данных акта будут сделаны записи в книгу учета движения животных и птицы (ф. № 34) и начисление заработной платы работникам животноводства.

Приходуется приплод крупного рогатого скота по полной себестоимости 60 кормо-дней содержания взрослого скота.

Продукцией выращивания молодняка животных является прирост живой массы головы.

Молодняк на выращивании и откорме поголовья крупного рогатого скота взвешивается ежемесячно, а также при: переводе с одной группы в другую, с фермы на ферму, от одного материально-ответственного лица к другому, в основное стадо, при выбраковки из основного стада, в момент падежа, забоя.

Заведующий фермы или бригадир результаты взвешивания животных на выращивании и откорме отражают в Ведомости взвешивания животных (ф.№98.) (см. приложение 3), в которой указана группа животных, фамилия за кем закреплены животные, количество голов, вес на день взвешивания и вес прошлого месяца, привес. Подписывают этот документ бригадир, зоотехник и лицо, за которым закреплен скот.

При не взвешивании животных расчет прироста живой массы осуществляется по следующей формуле:

П=Вкг+Вв-Вп-Вн.г, где

П-прирост живой массы;

Вкг-вес поголовья животных на конец года;

Вв-вес животных, которые выбыли в течении года;

Вп-вес животных, которые были оприходованы;

Вн.г-вес животных на начало года.

Например:

Таблица 3.2.1.

Движение поголовья животных.

№	Показатели	Условные	Живая
п/п		обозначения	масса, ц
1	Остаток на начало года	Вн.г.	600
2	Приход:
	Приплод	Вп	34
	Куплено	Вп	46
	Переведено из основного стада	Вп	40
3	Выбытие:
	Реализовано	Вв	400
	Переведено в другую группу	Вв	105
	Пало	Вв	2
4	Остаток на конец года	Вк.г.	502

П=502+(400+46+34)-600=289ц.

Ведомость Взвешивания животных и птиц на ферме и начисления заработной платы работником фермы.

Приходуется прирост живой массы в течении года, а в конце доводится до фактической себестоимости.

Животные, приобретенные в других сельскохозяйственных предприятиях приходуется на основании Счет-фактуры и Товарно-транспортных накладных (ф№1 с/хжив.). К документам прикладываются ветеринарное свидетельство, а при приобретении племенных животных-племенное свидетельство.

Купленные животные приходуется по договорной стоимости .

Лекция

Тема: Биологические активы

1. Экономическая сущность биологических активов

2. Оценка текущих и долгосрочных биологических активов

3. Первичный учет текущих биологических активов

4. Синтетический и аналитический учет текущих и долгосрочных биологических активов

1. С 1.01.2007 г. вступило в действия П(С)БУ 30 «Биологические активы»

Биологический актив – животные или растения, которые в процессе биологических преобразований способна давать с-х продукцию или дополнительные биологические активы, а также приносить экономические выгоды

Биологические преобразования – процесс качественных и количественных изменений биологических активов

Группа биологических активов – совокупность подобных по характеристикам, назначению и условиям выращивания животных или растений.

Текущие биологические активы – биологические активы, способные давать с.х продукцию или дополнительные биологические активы, приносить экономические выгоды на протяжении года, а также это животные на выращивании и откорме.

Дополнительные биологические активы – биологические активы, полученные в процессе биологических преобразований

Долгосрочные биологические активы – все биологические активы, которые не являются текущими биологическими активами

С-х деятельность – процесс управления биологическими преобразованиями с целью получения с-х продукции или дополнительных биологических активов.

Пример:

Активы	С-х продукция на котор. распр. П(С)БУ		Дополн-ые БА (П(С)БУ)		Продукты переработки кот. не явл. БА
Животноводство Долгосрочные биологические активы
Основное стадо овец	Молоко, шерсть карак-е смушки, навоз		Приплод		Пряжа, бринза, мясопродукты
Основное стадо	Молоко, навоз		Приплод		Сметана, масло, сыр, мясопродукты
Основное стадо	Навоз		Приплод		Мясопродукты
Текущие биологические активы
Животные на выращивании и откорме	Прирост живой массы, навоз				Мясопродукты
Рыба	Товарная рыба		Материал для разведения рыбы		Рыбные продукты
Взрослая птица	Яйца				Мясопродукты
Семьи пчел	Мед, воск, прополис		Новые рои
Растениеводство Долгосрочные биологические активы
Виноградники	Виноград		Губуки		Виноматериал
Сады, лесной массив	Плоды, дрова		Саженцы		Сухофрукты, пиломатериалы
Текущие биологические активы
Зерновые культуры		Зерно отходы, солома				Мука, крупа, комбикорм
Овощные культуры		Овощи				Консервы овощные
Технические культуры		Табачные листья, семена подсолнечника, сахарная свекла				Ферменты табака, масло растительное, сахар
Кормовые культуры		Зеленая масса, корнеплоды				Силос, сенаж
Рассадники				Саженцы

2. Купленный (полученный) БА зачисляется на баланс предприятия по первоначальной стоимости, которая определяется соответственно П(С)БУ 7 «Основные средства» и 9 «Запасы»

Первоначальная стоимость бесплатно полученных БА равняется их справедливой стоимости с учетом затрат связанных с доведением их до эксплуатации.

Первоначальная стоимость БА, которые получены как взносы в уставной капитал предприятия, определяются согласованная учредителями предприятия их справедливая стоимость.

Первоначальное определение с-х продукции оценивается по справедливой стоимости в том периоде, в котором она отделена от БА.

Определение справедливой стоимости БА оценивается по ценам активного рынка

Методы определения справедливой стоимости:

- Анализ контрактов;

- Аналогов;

- Сравнение цен;

- Экспертной оценки комиссией.

Расходы, связанные с биологическими преобразованиями БА определяются расходами основной деятельности

Состав расходов

- прямые материальные расходы;

- прямые расходы на оплату труда;

- другие прямые расходы;

- ОПР

3. Для отражения хозяйственных операций по учету движения молодняка животных и птицы СХП используется следующие ПД

- акт на оприходование приплода ф № 95;

- накопительный акт на оприходование приплода зверей ф № 96;

- отчет о процессах инкубации (для суточных птенцов)

Покупка животных

У сторонних организаций: ТТН ф № 1 с-х (животные)

У населения: акт на закупку животных у населения ф № 95б

Перевод животных из группы в группу оформляется акт на перевод животных из группы в группу ф № 97

В основное стадо: акт + акт приемки – передачи основных средств ф ОС – 1

Падеж, гибель от стихийных бедствий, забой в совхозе:

Акт на выбытиё животных и птицы ф № 100

Реализация

За пределы хозяйства: ТТН 1 с-х (животные)

В счет о/труда: наклонения внутрихозяйственного назначения ф № 87

Передача гражданам на выращивание ( счет акт на передачу и закупку скота и птицы по договорам ф № 95б)

Результаты взвешивания молока животных и птицы отражают в ведомости животных ф №98. Ежемесячно по данным взвешивания определяют прирост живой массы поголовья в Расчете определения привеса ф №98А

В течении месяца учет движения молодняка животных и птиц ведет зав. фермой в Книге учета движения скота и птицы на ферме ф № 34. Она открывается на весь год и ведется на каждой ферме. На каждую половозрастную группу различных видов животных и птиц отводится 12 развернутых страниц. В книге отражается наличие животных на начало месяца, постоянные и выбытие, наличие на конец месяца по количеству голов и по живой массе.

Книга ведется в хронологическом порядке на основании ПД. В конце месяца по каждой половозрастной группе зав. фермой подсчитывает итоги, на основании которых в конце месяца зав. фермой составляет Отчет о движении скота и птицы по ферме ф № 102 (только в натуральных показателях)

Отчет в 2 экземплярах + ПД зав. фермы сдает в бухгалтерию

4. Синтетический учет текущих БА (животные на выращивании и откорме) по счету 21 ведут по количеству голов, живой массе и стоимости.

Аналитический учет в разрезе указанных субсчетов ведут по видам и половозрастным учетным группам скота и птицы

Регистрам синтетического учета животных является ж-о 9 и ведомость 9А

Ж-о и ведомость 9А составляется ежемесячно на основании сводного отчета о движении скота и птицы на ферме ф № 102, который составляется в бухгалтерии на основании данных отчетов ф № 102 от каждой фермы.

Дт	Кт	Хозяйственные операции	ПД
21 131	162 164	Выбраковка скота из основного стада и постановка на откорм с одновременным списанием износа	Акт ф № 100
21	21	Перевод из группы в группу (фермы на ферму)	Акт на перевод животных
21	232	Оприходование приплода животных	Акт на оприходование приплода
21	63	Покупка со стороны	ТТН, счет-фактура
21	66,65,47,27,372	Отражение расходов связанных приростом и доставкой купленного молодняка	расчетно-платежная ведомость, наклонения вн. и-е, авансовый отчет
21	685	Покупка у населения	Акт на закупку животных у населения
21 46	46 40	Оприходование молодняка, переданного в состав уставного капитала	Учредительный договор, акт на оприходование приплода ф № 95
233	21	Передача на забой	Акт на выбытие животных и птиц ф № 100
155	208	Формирование основного стада
163	155	Зачислен скот в состав БА
901	163	Списана с/с реализационных ДБА (справедливая стоимость)
377	701	Отражен доход
701	641	НДС
972	162	Списана с/с реализационных ДБА (первичная стоимость)
377	742	Получен доход
742	641	НДС
940	23	Списание калькуляционных разниц (об Дт 23 Кт)
23	710	(об Дт 23 Кт)

ЛЕКЦИЯ

ТЕМА: БИОЛОГИЧЕСКИЕ АКТИВЫ. УЧЕТ ЖИВОТНЫХ НА ВЫРАЩИВАНИИ И ОТКОРМЕ.

1. Биологические активы

2. Объекты учета и методы оценки молодняка животных и животных на откорме

3. Первичный учет

4. Синтетический и аналитический учет

1. С 01.01.2007г. вступило в действие П(С)БУ 30 «Биологические активы».

Биологический актив – животное или растение, которые в процессе биологических преобразований способна давать с-х продукцию или дополнительные биологические активы, а также приносить экономические выгоды.Биологические преобразования – процесс качественных и количественных изменений биологических активов. Группа биологических активов – совокупность подобных по характеристикам, назначению и условиям выращивания животных или растений.Текущие биологические активы – биологические активы, способные давать с-х продукцию дополнительные биологические активы, приносить экономические выгоды на протяжении года; а также это животное на выращивании и откорме. Дополнительные биологические активы – биологические активы, полученные в процессе биологических преобразований. Долгосрочные биологические активы – все биологические активы, которые не являются текущими биологических активов. С-х деятельность – процесс управления биологическими преобразованиями с целью получения с-х продукции или дополнительных биологических активов. ПРИМЕР:

АКТИВЫ	С-х продукция	Дополнительные биологические активы	Продукты переработки, которые не являются биологическими активами
Животноводство. Долгосрочные биологические активы
Основное стадо овец	Молоко, шерсть, карак-е смушки, навоз	Приплод	Пряжа, брынза, мясопродукты
Основное стадо КРС	Молоко навоз	Приплод	Сметана, масло, сыр, мясопродукты

1. На счете 21 «Животные на выращивании и откорме» учитываются:

- молодняк животных всех видов (КРС, свиньи, овцы);

- животные на откорме, выбракованные из основного стада;

- поголовье птицы всех возрастов, кроликов и зверей;

- нетели (КРС);

- проверяемыесвиноматки;
подопытные животные различных видов;

- коровы – первотелки от момента отела до момента их реализации.

На счете 21 учитывается наличие животных и птицы по количеству голов, живая масса и стоимость животных и птицы (два натуральных показателя и один стоимостной)

В качестве объекта учета движения молодняка животных и животных на откорме в учете отражаются следующие хозяйственные операции:

1) получение приплода;

2) покупка;

3) перевод из группы в группу; из фермы на ферму;

4) оприходование прироста т.м.;

5) постановка на откорм животных, выбракованных из основного стада;

6) перевод молодняка животных по достижению определенного возраста в основное стадо;

7) реализация;

8) забой в хозяйство;

9) падеж;

10) недостачи и хищение;

11) гибель от стихийных бедствий;

12) передача молодняка или получении в качестве взносов в уставной капитал.

Методы оценки:

на начало года поголовье молока животных и птицы оценивается по балансовой стоимости;

· получение приплода – по плановой себестоимости 1 головы;

· покупка – по ценам приобретения с учетом затрат на доставку в хозяйство (без НДС);

· получение прироста – по плановой себестоимости 1ц живой массы скот, выбракованный из основного стада -–по балансовой стоимости;

· перевод из группы в группу – по плановой себестоимости 1ц живой массы;

· животные, полученные в качестве долевого взноса в уставной фонд предприятия – согласно уставным документам;

· выбытие животных – по плановой себестоимости 1ц живой массы;

· на конец отчетного периода – по фактической себестоимости 1ц живой массы.

Себестоимость стоимость животных на начало года + затраты на содержание

фактическая = животных за отчетный год без стоимости побочной

1ц живой массы продукции + стоимость животных поступивших в отчетном

периоде – стоимость выбывших

Общая живая масса молодняка животных и птиц за

отчетный год

3. Для отражения хозяйственных операций по учету движения молодняка животных и птицы СХП используются следующие ПД

- акт на оприходование приплода Ф № 95;

- накопительный акт на оприходование приплода зверей (Ф № 96);

- отчет о процессах инкубации (для суточных птенцов);

Покупка животных

У сторонних организаций : ттн ф №1 с-х(жив)

У населения : акт на закупку животных у населения ф № 95б;

Перевод животных из группы в группу оформляется акт на перевод животных из группы в группу ф № 97

В основное стадо: акт + акт приемки – передачи основных средств ф ОС – 1

Падеж, гибель от стихийных бедствий, забой в хозяйстве:

Акт на выбытие животных и птицы ф № 100

Реализация

За пределы хозяйства : ттн 1 с-х (животные);

В счет оплаты труда : наклонения внутрихозяйственного назначения ф № 87

Передача гражданам на выращивание (счет : акт на передачу и закупку скота и птицы по договорам ф № 95Б

Результаты взвешивания молодняка животных и птицы отражают в ведомости взвешивания животных ф № 98. Ежемесячно по данным взвешивания определяют прирост живой массы поголовья в Расчете определения привеса ф № 98 – А

В течении месяца учет движения молодняка животных и птиц ведет зав. фермой в Книге учета движения скота и птицы на ферме ф № 34. Она открываются на весь год и ведется на каждой ферме. На каждую половозрастную группу различных видов животных и птиц отводится 12 развернутых страниц. В книге отражается наличие животных на начало месяца; пост-е и выбытие, наличие на конец месяца по количеству голов и по живой массе.

Книга ведется в хронологическом порядке на основании ПД. В конце месяца по каждой половозрастной группе зав. фермой подсчитывает итоги, на основании которых в конце месяца зав. фермой составляет отчет о движении скота и птицы по ферме ф № 102 (только в натуральных поколениях)

Отчет… в двух экземплярах + ПД зав. фермой сдает в бухгалтерию

4. К счету 21 открываются субсчета: 211,212 - 218

Синтетический учет по счету 21 ведут по количеству галлов, живой массе и стоимости.

Аналитический учет в разрезе указанных субсчетов вдут по видам и половозрастным учетным группам скота и птицы.

211 КРС : телки по годам рождения;

бычки по годам рождения

нетели;

коровы – первотелки для реализации.

СВИНЬИ : поросята до двух месяцев;

Поросята от двух до четырех;

Ремонтный молодняк;

Проверяемые свиноматки;

Молодняк свиней на откорме и т.д.

Регистром синтетического учета животных является ж-о 9 и ведомость 9А

Ж-о 9 и ведомость 9А составляется ежемесячно на основании сводного отчета о движении скота и птицы на ферме ф № 102, который состоится в бухгалтерии на основании данных отчетов ф № 102 от каждой фермы

Дт	Кт	Хозяйственные операции	ПД
21 131 21 21 21 21 21 21 46 233 901 947 99	107 107 21 232 63 66,65,47,27,372 685 46 40 21 21 21 21	Выбраковка скота из основного стада и постановка на откорм с одновременным списанием износа Перевод из группы в группу (фермы на ферму) Оприходование приплода животных Покупка со стороны Отражение расходов связанных приростом и доставкой купленного молодняка Покупка у населения Оприходование молодняка, переданного в состав уставного капитала Передача на забой Реализация (списание себестоимости) Падеж, недостача Стихийного бедствия	Акт ф № 100 Акт на перевод животных Акт на оприходование приплода ТТН, счет – фактура Расчетно – платежная ведомость накл-я вн ав. Отчет Акт на закупку животных у населения Учредительный договор, акт на оприходование приплода ф № 95 Акт на выбытие животных и птиц ф № 100 Акт ф № 100 Акт ф № 100

ДОКУМЕНТООБОРОТ

1. Экономическая сущность документооборота

2. Организация хранения документов

1. Путь, который проходит документ от момента его выписке до сдачи в архив называется документооборотом.

Документооборот определяется главным бухгалтером, который предусматривает персональную ответственность работников за документы, которые у них находятся, и сроки их обработки.

Документооборот рекомендуется оформлять в виде графика.

График документа – это утвержденный порядок обработки информации, что содержится в ПД, которым регулируются сроки составление, предоставление в бухгалтерию и обработка.

График документа разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем.

Заполнение в документе всех его показателей (реквизитов) называется составлением документов, а получение всех необходимых разрешающих надписей, резолюций, виз, печатей и штампов – оформлением.

Документы заполняются следующим образом:

- четко, разборчиво, однозначно, официальным государственным языком;

- чернилами темного цвета, пастой шариковой ручки, на печатной машинке, с исправлением ПК.

- в момент окончания или осуществления операций;

- без ошибок.

Ошибки исправляются следующим образом (за исключением кассовых и банковских документов): зачеркивается неправильный текст или сумма и надписывается исправленный текст. Зачеркивание производится одной линией, чтобы можно было прочитать исправленное. При этом документ написано «исправлено» и подтверждено подписью с указанием даты.

Если ошибка в бухгалтерской записи, то ошибочная запись исправляется следующим образом:

1. сверху красной пастой пишется новая запись;

2. стандартными цветами запись обводится в рамку и осуществляется новая запись

Функции бухгалтерских документов:

- доказательная;

- информационная;

- контрольная;

- накопление и хранения документов

После того как документы оставлены на местах они поступают в бухгалтерию, где подлежат обязательной проверке и обработке.

Документ подлежит проверке полноты и четкости заполнения всех реквизитов, соответствие формы, сроков, согласно графика документа. Кроме этого, проверяют законность и достоверность осуществления оформленной документом операции. Запрещается прием документов, информация которого не отвечает законодательству.

Затем ПД подлежат бухгалтерской обработке.

Бухгалтерская обработка: 1. Группировка; 2. Таксировка;

3. котировка; 4. Расценка

5. включение в учетные регистры

Группировка документов состоит в объединении однородных по содержанию ПД в группы и записи в накопительные ведомости.

Расценка состоит в расчете цены, а таксировка в умножении цены на количество и проставление суммы.

Котировка – определение корреспондирующих счетов, т.е составление бухгалтерских записей.

Затем все данные вносят в учетные регистры.

Способы обработки: автоматический , ручной, механизированный.

2.Организация хранения документов

Важное значение при хранении документов имеет архив

Текущий архив – создают в бухгалтерии для хранения документов за текущий год или месяц по которым уже составлена бухгалтерская отчетность.

Постоянный архив – организуют в специально оборудованном помещении по стеллажам для размещения на них папок с документами.

Доступ к архиву имеет главный бухгалтер и заведующий архивом (архивариус)

В архив принимаются документы, сброшюрованные в папки с соответствующими надписями согласно архивного дела. Все документы регистрируются в архивной книге. Сроки хранения документов разные:

пр: учетные листы труда и выполненных работ – 1 год

расчетно-платежные ведомости, годовые отчеты – постоянно

Из архива предприятия документы передаются в районный архив.

Лекция

ДОХОД, ЕГО СУЩНОСТЬ И ОЦЕНКА

Основным нормативным документом, регламентирующий доходы предприятия является П(С)БУ 15 «Доход».

Доход в соответствии с П(С)БУ 15 – признается при увеличении актива или уменьшении обязательства, обуславливающим возрастание собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия), при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена.

Таким образом определения дохода необходимо не только поступление актива или уменьшение обязательства, но и финансовые последствия данных событий, то есть увеличение или уменьшение капитала.

Условиями признания дохода является, если:

- покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию;

- предприятие не осуществляет управление и контроль за реализационной продукцией;

- сумма дохода может быть достоверно определена;

- есть уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия, а расходы могут быть достоверно определены.

Не являются доходами такие поступления:

1) сумма налогов и сборов, подлежащих перечислению в бюджет и внебюджетные фонды;

2) суммы предоплаты и аванса;

3) поступления, которые принадлежат другим лицам.

Доход в результате использования активов другими сторонами определяется в виде процентов, роялти и дивидендов.

Проценты – плата за использование денежных средств и их эквивалентов или сумм, которые должны предприятию.

Роялти – платежи за использование нематериальных активов предприятия.

Дивиденды – часть чистой прибыли, распределенная между участниками соответственно к доле их участия в собственном капитале предприятия.

Выделяют следующие группы доходов:

1. Доход (выручка) от реализации продукции

2. Другие операционные доходы

3. Финансовые доходы

4. Другие доходы (рис. 1)

Доход отображается в бухгалтерском учете в сумме справедливой стоимости активов, которые получены или подлежат получению.

Лекция

ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ, ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ

1. Экономическая сущность реализации продукции, товаров, работ, услуг

2. Первичный учет реализации продукции, товаров, работ, услуг

3. Синтетический и аналитический учет реализации продукции, товаров, работ, услуг

1. Реализация продукции – один из основных процессов деятельности предприятия.

При определении реализации особых места занимают понятия: дата реализации и дата полученных денежных средств и их эквивалентов, которые существенно отмечаются в налоговом учете.

Отношение реализационной продукции к валовой составляет коэффициент товарности. Чем меньше остается готовой продукции, тем выше уровень товарности.

Основные задачи бухгалтерского учета реализации продукции:

- отражение степень выполнения контрактов на реализацию с-х продукции;

- своевременное документирование оформление реализационной продукции;

- контроль за своевременным поступлением оплаты за реализационную продукцию;

- определение финансовых результатов от реализационной продукции.

2. ПД на реализацию зерна

На каждую партию зерна выписывают ТТН ф № 1 с-х (зерно) в 4-х экземплярах.

1-й экземпляр – остается в хозяйстве с подписью водителя, а 3 (три) экземпляра отдаются водителю.

2-й экземпляр остается в пункте приема зерна;

3-й экземпляр возвращается в хозяйство с пометкой о приеме груза,

4-й экземпляр остается у водителя как основание для заполнения Путевого листа грузового автотранспорта.

Для учета формирования доходов и результатов деятельности используется ж.о 11 с-х (счета 36,70,71,72,73-75,79)

Данные ПД обобщаются в:

Реестре документов по реализации готовой продукции (безналичные расчеты) ф № 11 с-х;

Реестре документов по реализации продукции, материалов, работ и услуг за наличность по ценам реализации ф № 11.3 с-х

Реестре документов по реализации товаров, производственных запасов, работ и услуг ф № 11.2 с-х;

Реестре документов по реализации продукции, материалов, работ, услуг за наличность по учетным ценам ф № 11.3а с-х

Итоговые данные реестров переносят ежемесячно в Ведомость аналитического учета реализации продукции ф № 11.4 с-х

На основании ведомости ф 11.4 с-х ведется Книга аналитического учета реализации продукции… ф № 11.5 с-х и Оборотная ведомость ф № 11.6 с-х

ТТН имеет фиксированный номер и серию, определяется номер автомобиля; товароотправитель; грузополучатель и плательщик; название зерновых культур, сорт и класс, массу, цену, сумму.

Заготовительная организация на каждую принятую культуру составляет Реестр ттн-ых в 2-х экземплярах, на основании которого выписывают Приемную квитанцию (ПК – 10) один экземпляр реестра передают в СХП с указанием физической и зачетной массы зерна, сумму к выплате с учетом качества зерна.

ПД реализации продукции овощеводства

Картофель, овощи, плоды, виноград и другая продукция растениеводства реализуется по ТТН ф № 1 с-х (овощи), которая имеет аналогичные реквизиты, что и ТТН 1 с-х (зерно).

Сахарная свекла реализуется по ТТН ф № 2 м-ев (свекла)

Реализация животных и птицы

В ТТН ф № 1 с-х (животные) заполняются такие реквизиты: вид животных и птицы; возраст, возрастная группа, инвентарные номера; группа; количество голов; живая масса; грузоотправитель; грузополучатель.

На основании ТТН выписывается Приемная квитанция, в которой указывается как живая масса, так и забойная (к-т: 2,05 высшая откормленность;

2,7 средняя: забивания в живую)

Реализация молока

На основании ТТН ф № 1 с-х (молоко) ведут Журнал приема молока и молокопродуктов, на основании которого 2 раза в месяц выписывают приемные квитанции (ПК – 3)

Содержание жира в молоке исчисляют как отношение массы жира к массе молока.

3. Для учет реализации предназначены счета № «70» Доходы от реализации»; 90 и 93. Счет 70 предназначен для обобщения информации о доходах от реализации готовой продукции, работ, услуг, а также сумму скидок, предоставленных покупателям и другие отчисления из дохода.

По Кту счет 70 отражается получение дохода;

По Дту – сумма непрямых налогов (НДС, Аст) и списание в порядке закрытия на счет 79.

Направления получения дохода:

- доходы от реализации продукции для государственных потребителей;

- доходы от реализации продукции для переработанных предприятий;

- доходы от реализации продукции на рынке;

- доходы от реализации продукции по бартерным операциям;

- другие направления.

Для учета с/с реализационной готовой продукции предназначен счет 90 «С\с реализации».

По Дту 90 – отражается производственная с/с реализации продукции;

По Кту счет 90 – списание в порядке закрытия дебетовых оборотов.

Затраты при реализации: тара; доставка; погрузка; комиссионные сборы; ввозные и вывозные пошлины; реклама… относят на счет 93 «Расходы на сбыт»

Основная корреспонденция:

ЛЕКЦИЯ

ДОХОДЫ ПРЕДПРИЯТИЙ ПО ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1. Доходы и расходы иной операционной деятельности

2. Доходы и расходы финансовой деятельности

3. Доходы и расходы другой обычной деятельности

4. Доходы и расходы чрезвычайных событий

1. Для обобщения информации о иных доходах и иных расходов от операционной деятельности предприятия предназначены счета 71 и 94.

Состав доходов и расходов иной операционной деятельности:

Счет 71

· доход от реализации иностранной валюты;

· доход от реализации других оборотных активов;

· доход от операционной аренды;

· доход от операционной курсовой разницы;

· полученные пени, штрафы, неустойки;

· доход от списания кредиторской задолженности;

· доход от бесплатно полученных оборотных активов;

· другие доходы от операционной деятельности

Счет 91

· себестоимость реализованной иностранной валюты;

· себестоимость реализованных производственных запасов;

· затраты от операционной курсовой разницы;

· признанные штрафы, пени, неустойки;

· недостачи и затраты от порчи ценностей;

· сомнительные и безнадежные долги;

· затраты на исследования и разработки;

· другие затраты операционной деятельности

Корреспонденция

1. Реализована иностранная валюта

1.1. на сумму выручки от реализации Дт 311 Кт 711

1.2. на балансовую стоимость реализованной валюты Дт 942 Кт 334

2. Реализованы производственные запасы

2.1. на сумму дохода от реализации Дт 361 Кт 712

2.2. на сумму НДС 712 641

2.3. на себестоимость реализованных производственных запасов Дт 943 Кт 201-209

3. Сданы активы в аренду

3.1. на сумму дохода от операционной аренды Дт 37 Кт 713

3.2. на сумму НДС

4. 714 и 945 – доходы и расходы от операционной курсовой разницы (Учет и анализ ВЭД)

5. Отражены признанные штрафы

5.1. пени, неустойки Дт 36,37 Кт 715

5.2. Признаны предприятием штрафные санкции Дт 948 Кт 63,68

6. 6.1. Отражена сумма недостачи производственных запасов в составе затрат отчетного периода Дт 947 Кт 20

6.2. Сумма, которая подлежит отчислению виновным лицом (балансовая стоимость + инвестиционные информации + НДС + акциз) х 2

6.3. погашена недостача виновным лицом, наличностью в кассу Дт 301 Кт 375

6.4. отражено налоговое обязательство по НДС Дт 716 Кт 641

6.5. начислена сумма, которая подлежит оплате в бюджет Дт 716 Кт 642

7.7.1. списана кредиторская задолженность по окончании срока исковой давности Дт 63,68 Кт 717

7.2. списание кредиторской задолженности при создании резерва сомнительных долгов Дт 944 Кт 38

8. 8.1. оприходование излишков профсоюзных взносов в результате инвестиции Дт 20,22,26 Кт 719

2. Под финансовой деятельностью понимают деятельность, которая приводит к изменениям размера и состава собственного и ссудного капитала предприятия.

Состав и сравнение доходов и затрат финансовой деятельности от участия в капитале

Счет 72 Счет 92

1. доход от инвестиций в ассоциированные 1. расходы от инвестиций в

предприятия ассоциированные предприятия

2. доход от совместной деятельности 2. расход от совместной

деятельности

3. доход от инвестиций в дочерние предприятия 3. расходы от инвестиций

в дочернее предприятия

Другой финансовой деятельности

Счет 73 Счет 95

4. дивиденды полученные 4. –

5. % полученные 5. % за кредит

6. другие доходы от финансовых операций 6. Другие финансовые расходы

Ассоциированным предприятием называют предприятие, на которое инвестор может оказать значительное влияние (владение не меньше 20 % акций; присутствие инвестора в раде директоров; материальные отношения между партнерами)

3. Для учета доходов и затрат, которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связанные с операционной и финансовой деятельностью предприятия, определены счета 74 «Другие доходы» и 97 «Другие затраты»

Состав:

Счет 74

- доход от реализации финансовых инвестиций

- доход от реализации необоротных активов

- доход от реализации имущественных комплексов

- доход от не операционной курсовой разницы

- доход от бесплатно полученных необоротных активов

- другие доходы от обычной деятельности

Счет 97

- себестоимость реализованных финансовых инвестиций

- себестоимость реализованных необоротных активов

- себестоимость реализованных имущественных комплексов

- затраты от не операционных курсовых разниц

- уценка необоротных активов и финансовых инвестиций

- списание необоротных активов

- другие затраты обычной деятельности

4. Состав доходов и расходов, которые возникают в результате чрезвычайной деятельности

Счет 75 счет 99

1. отчисления убытков от чрезвычайных событий 1. затраты от стихийного

бедствия

2. другие чрезвычайные доходы 2. Затраты от техногенных

катастроф и аварий

3. другие чрезвычайные

расходы

Одним из важных элементов гарантии экономической безопасности и стабилизации финансового состояния СХП является страхование. Страховая сумма обязательного страхования урожая с-х культур определяется в размере стоимости урожая, которая исчисляется путем умножения урожайности за последние 5 лет на цену 1ц продукции, которая сложилась за прошлый год и фактическая площадь, с которой собирается урожай.

Корреспонденция

1. Начислена сумма страхового платежа за страхование пшеницы 231 655

2. Оплачена кредиторская задолженность перед страховой компанией 655 311

3. Списаны затраты на посевах пшеницы, которая погибла в результате вымерзания 991 231

4. Страховой компанией определена сумма страхового отчисления 377 751

5. Поступили деньги т страховой компании 311 377

6.Определен финансовый результат

- списаны расходы 794 991

- списаны доходы 751 794

Общая характеристика и функции бухгалтерского учета.

Сущность и основы ведения бухгалтерского учета.

1) Общие положения

2) Характеристика хозяйственного учета , его возникновение и развитие

3) Виды хозяйственного учета

4) Измерители, которые используются в учете

5) Цель и основные принципы бухгалтерского учета

6) Задачи, требования и функции бухгалтерского учета

7) Государственное регулирование бухгалтерского учета – самостоятельно

8) История развития бухгалтерского учета – самостоятельно

1. Все участники рынка желают знать сколько они тратят, сколько отдают государству в виде налогов, а сколько остаётся лично им. Эту информацию представляет бухгалтерский учет, который есть везде, где есть хозяйственная деятельность.

Хозяйственная деятельность – это деятельность, в т.ч. предпринимательская, юридических и физических лиц, связанная с производством (изготовлением) продукции, торговлей, выполнением работ, предоставлением услуг.

16 июля 99г. № 996 – XIV принят Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», который предусматривает, что государственное регулирование бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Украине осуществляется с целью создания единых правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, которые являются обязательными для всех предприятий, гарантируют и защищают интересы пользователей.

Приказом Минфина Украины от 30.11.99г. №291 утвержден «План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций», а также «Инструкция о применении Плана счетов…» соответственно № 892/ 4185 и №893 / 4186.

В Украине утверждены П(С)БУ

Выделяют в бухгалтерском учете финансовый учет и управленческий учет.

Финансовый – фиксирует информацию о текущих затратах по элементам: прибыль, дебиторская и кредиторская задолженность, денежные средства….

Информацию финансового учета используют внешние пользователи: налоговая, биржи, банки, поставщики, покупатели, инвесторы….

Управленческий – учет факторов, обстоятельств и условий, которые влияют на производственно-хозяйственную и финансовую деятельность предприятия. Его цель – предоставить информацию для принятия управленческих решений. Данные управленческого учета – коммерческая тайна.

Бухгалтерский учет – процесс выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, хранения и передачи информации о деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решений.

2. История хозяйственного учета насчитывает более 6000 лет, его появление связано с хозяйственной деятельностью. Хозяину необходимо было знать: сколько есть имущества, какая задолженность, какая эффективность и др.

Сельскому хозяйству учета составляют материальные носители данных – папирусы, линевые и восковые папирусы, а сейчас – бумажные первичные документы. Независимо от материальных носителей в учете исторически сложилась система текущей регистрации информации.

Для успешного хозяйствования необходима оперативная информация, связанная с производством, обменом и потреблением ценностей, предоставлением и использованием услуг.

Эту информацию в учете получают путем систематического наблюдения за хозяйственными операциями, их измерением и регистрации.

Количественные показатели учета являются основой для качественной оценки явлений и процессов учета (на основе количественных показателей с/с и продукции можно определить прибыль или убыток).

Хозяйственный учет – является количественным отображением и качественной характеристикой хозяйственных процессов с целью контроля за их развитием и руководства ими.

Виды: оперативный, статистический, бухгалтерский.

Оперативный – не требуется абсолютной достоверности. Цель – быстрое получение информации о ходе производства, реализации продукции (работ, услуг)

Статистический – планомерный сбор и изучение массовых количественных и качественных явлений и закономерностей общего развития по конкретным условиям места и времени (перепись…).

Бухгалтерский – система непрерывного, документально обоснованного и взаимосвязанного отображения всех активов предприятия, источников их создания и процессов в денежном измерителе для контроля за хозяйственной деятельностью предприятия.

Все виды учета взаимосвязаны и дополняют друг друга.

4. Выделяют натуральные, трудовые и денежные измерители.

Натуральные измерители используют для получения данных по количеству однородных объектов учета в единицах измерения (V, S, вес, длина). Также используют комбинированные натуральные измерители – т/км.

(но: нельзя сложить массу зерна и количество приплода).

Трудовые – используются с целью учета количества отработанного времени и учета труда, использованного на производство продукции, выполнение работы и предоставления услуг и выражают в единицах времени, т.е. днях, часах, минутах.

Денежные (стоимостные) – используют для обобщения отображения всех хозяйственных операций и явлений, которые ранее выражались в натуральных и трудовых измерителях хозяйственных активов. (Украина: гривна, копейка; Россия: рубль, копейка; США: доллар, цент…)

5. Цель ведения бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решения полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии, результаты и движение денежных средств предприятия.

Бухгалтерский учет основывается на принципах:

Осмотрительность – применение в бухгалтерском учете методов оценки, предотвращающих занижение оценки обязательств и затрат и завышение оценки активов и прибыли предприятия;

Полное освещение - фактическая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях хозяйственных операций и событий, способных повлиять на решение, принимающие на их основе.

Автономность – каждое предприятие рассматривается как юридическое лицо, обособленное от её собственников, в связи с чем личное имущество и обязательства собственников не должны отображаться в финансовой отчетности предприятия.

Последовательность – постоянное применение предприятием избранной учетной политики.

Учетная политика – совокупность принципов, методов и процедур, используемых предприятием для состояния и предоставления финансовой отчетности.

Непрерывность – оценка активов и обязательств предприятия осуществляются исходя из предположения, что его деятельность будет продолжаться.

Начисление и соответствие доходов и затрат – для определения финансового результата отчетного периода необходимо сравнить доходы отчетного периода с расходами.

Превалирование сущности под формой – операции учитываются в соответствии с их сущностью, а не лишь исходя из юридической формы (приход: и зерно, и др.).

Историческая (фактическая) с/с – приоритетной является оценка активов предприятия, исходя из затрат на их производство и приобретение.

Единый денежный измеритель – измерение и обобщение всех хозяйственных операций предприятия в его финансовой отчетности осуществляется в единице денежной единице.

Периодичность – возможность распределения деятельности предприятия на соответствующий период времени с целью состояния финансовой отчетности.

6. Задачи бухгалтерского учета:

- придерживание П(С)БУ;

- построение учета на предприятии в соответствии с технологией производства и организации;

- обеспечение наличия первичных документов;

- полное отображение всех затрат и доходов предприятия;

- обеспечение учета хозяйственных активов, обязательств, капитала и контроль за их использованием;

- выявления резервов для увеличения эффективности производства.

Требования к бухгалтерскому учету:

1) рациональность и экономичность построения бухгалтерского учета;

2) ясность и понимание;

3) простота, четкость, точность, полнота данных;

4) достоверность информации;

5) единая оценка объектов, единые показатели.

Функции бухгалтерского учета:

Информационная – обеспечивает отображение фактического состояния хозяйственной деятельности.

Контрольная – контроль за хранением и рациональным исправлением хозяйственных активов, обязательств и хозяйственной деятельностью.

Функция управления – для принятия верных управленческих решений.

Предмет и метод бухгалтерского учета

Методологические основы учета

1) Общая характеристика предмета бухгалтерский учет

2) Субъекты бухгалтерского учета

3) Объекты бухгалтерского учета

4) Общая характеристика хозяйственных процессов

5) Метод и элементы метода бухгалтерского учета

1. Бухгалтерский учет, как и любая другая наука, имеет свой предмет, объекты, субъекты и метод.

Предметом бухгалтерского учета является отдельные стороны процесса расширенного производства: хозяйственные факты, действия, явления, процессы, которые обслуживают движение хозяйственных активов их образования.

Предмет бухгалтерского учета охватывает производство, распространение, обмен и потребление. Изучение того, что учитывается, раскрывает создание предмета бухгалтерского учета, а того, как ведется учет, какими основными специальностями и приёмами он осуществляется характеризующей его метод.

Предметом бухгалтерского учета являются не сами объекты в физическом понимании, а информация о них, которая необходима для управления.

2. Субъектом бухгалтерского учета является хозяйствующий субъект (предприятие, организация, учреждение, предприниматель…), который использует информацию бухгалтерского учета. Их также можно назвать пользователями бухгалтерской информации и делят на 4 основные группы:

- государственные органы и общественные организации;

- юридические лица, которые имеют отношения с данным предприятием;

- физические лица;

- зарубежные партнеры и инвестора.

Кроме этого всех пользователей по отношению к предприятию делят на 2 группы: внешние (не входят в состав предприятия) и внутренние.

3. Сущность предмета бухгалтерского учета раскрывается г/з объекты, которые учитываются, которые по экономическому содержанию и назначению можно объединить в 2 группы:

- объекты, которые обеспечивают хозяйственную деятельность предприятия;

- объекты, которые составляют хозяйственную деятельность предприятия.

К 1-ой группе относят хозяйственные средства и их источники, ко 2-ой – хозяйственные процессы и их результаты (табл.1)

Рассмотрим более детально объекты бухгалтерского учета:

I Хозяйственные средства предприятия: (активы)

1. Необоротные активы – основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые инвестиции, капитальные инвестиции, долгосрочная дебиторская задолженность, другие необоротные активы.

Основные средства – сооружения, машины, оборудования, транспорт, (т.е. то, что используется больше года)

Нематериальные активы – объекты долгосрочного владения (больше года), которые имеют стоимостную оценку, но не являются вещевыми ценностями (право пользования землей, природными ресурсами, патенты…).

Таблица 1. – Объекты предмета бухгалтерского учета

Объекты, которые обеспечивают производственную и финансовую деятельность			Объекты, которые составляют производственную и финансовую деятельность
Хозяйственные средства	Источники средств		Хозяйственные процессы	Результаты хозяйственных процессов
	Собственные	Заемные
Необоротные активы	Уставной капитал	Ссуды банков	Процесс покупки (заготовки)	Экономия и сверх затраты
Оборотные активы	Дополнительный капитал	Кредиторская задолженность	Процесс производства	-/-/-/-/-/-/
Запасы, денежные средства и другие активы	Резервный капитал		Процесс реализации	Прибыль или убыток
	Прибыль

2. Оборотные активы – сырьё, материалы, тара, топливо… Они используются меньше года или 1-ого цикла и переносят свою стоимость сразу на изготовленную продукцию.

3. Денежные средства – сумма денег в кассе, деньги на текущем и других счетах, другие денежные средства предприятия.

4. Средства в расчетах («нам должны») – дебиторская задолженность за товары и услуги, продукцию, по выданным авансам, полученным векселям…

5. Изъятые активы – хозяйственные средства, изъятые по особым причинам из хозяйственного оборота на цели, несвязанные непосредственно с производственной деятельностью.

II Источники создания средств производства (пассив):

1. Уставной капитал собственных активов – совокупность в денежном выражении взносов собственников в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных уставными документами.

2. Дополнительный капитал – как источник собственных средств, создаётся за счет сумм переоценки основных средств, стоимости активов, бесплатно полученных предприятием. ..

3. Резервный капитал – за счет прибыли предприятия и предусмотрен для покрытия непредусмотренных затрат и убытков.

4. Финансирование – это средства, полученные от других юридических лиц на выполнение соответствующего вида работ;

5. Прибыль – сумма превышения доходов над затратами предприятия, полученная от всех видов деятельности за отчетный период.

Заемные средства

1. Кредиты банка – суммы полученных краткосрочных и долгосрочных ссуд банка на разные цели с обязательным возвратом за соответствующую плату.

2. Заемные средства – суммы полученные в долг от юридических лиц или физических лиц на разные цели за наиболее выгодной процентной ставки.

3. Кредиторская задолженность («мы должны») – сумма задолженности за товары, по охране труда, бюджет…

III Хозяйственные процессы деятельности:

- покупка (заготовка) – покупаются ТМЦ, необходимых для производственных потребностей;

- производство – выполняется основная з-га предприятия; готовится продукция, предоставляются услуги, выполняются работы;

- Реализация – осуществляются договорные обязательства перед заказчиками и покупателями, а выручка от реализации продукции, реализация услуг зачисляется на текущий счет или создается дебиторская задолженность.

IV Результаты деятельности определяются в виде показателей или убытка и экономии или перерасхода.

4. Основным назначением предприятий сферы материального производства является производство готовой продукции. Поэтому, для обеспечения бесперебойного производства денег осуществляются процессы поставки необходимых средств производства и реализации (сбыта) изготовленной продукции, товаров, работ, услуг. Все процессы взаимосвязаны и тем самым создается кругооборот хозяйственных активов (средств).

Хозяйственная операция – действие или событие, которая вызывает изменения в структуре активов или обязательств и собственном капитале предприятия.

Объекты бухгалтерского учета

Процессы поставки: затраты на покупку, транспортировку, погрузку, разгрузку, расчеты с поставщиками

Процессы производства: затраты на производство продукции, определение объема изготовленной продукции и её себестоимости

Реализация: продукция, подлежащая реализации

Т.о., бухгалтерский учет отражает беспрерывную смену хозяйственных активов, т.е. их кругооборот.

Д –Т – П – Т – Д Д – Д = прибыль

Процесс

Поставки

Производство активы + живой труд

Реализация

Процесс производства

Цель- произвести готовый продукт , выполнить работу или оказать услуги. Для осуществления используют: местное сырье, запасы, покупное сырье, основные средства и затраты труда. В этом процессе закладывается будущая прибыль.

Основные понятия: затраты на производство – согласно П(С)БУ – это уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличение обязательств, которые приведут к уменьшению собственного капитала.

Производственные затраты – выраженные в денежной форме текущие затраты трудовых, материальных и финансовых ресурсов на производство готовой продукции , выполнение работы или оказание услуг

Стоимость продукции - выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и сбыт произведенной продукции, работ, услуг.

В учете существуют производственная стоимость – это то, что затрачено непосредственно только на производство и она отличается от полной стоимости продукции. Формируется она по принципам: объективности (взятая только с документов), принцип двойного отражения (что истрачено, то и включено в себестоимость), реальность затрат (правильная оценка).

Калькуляция – это способ группировки затрат и определение себестоимости произведенной продукции работ, услуг.

Объект калькуляции – это вид продукции или группы произведённых товаров, чью стоимость следует определить.

Статья калькуляции – это определённый вид единичных расходов или группы однородных расходов которые включаются в стоимость.

Виды калькуляции: плановая, отчетная, ожидаемая (провизорная).

Методы калькуляции: простой (прямого расчета), исключения побочной продукции, метод реализационных цен (удельного веса), метод коэффициентов перевода в условную продукцию, метод расчета маржинального дохода и др.

Классификация затрат:

1.по месту возникновения: производство в целом, цех, отделение, участок, бригада, служба и тд.

2. по видам продукции: изделия, типовые представители изделий, группы однородных изделий, одноразовые заказы, валовая продукция, товарная продукция, реализованная продукция, вид работ или услуг.

3.по видам затрат: по экономическим элементам, по статьям калькуляции.

4.по способу перенесения стоимости на продукцию: прямые, не прямые.

5.по степени влияния объема производства на уровень затрат: условно постоянные, условно переменные.

6.по способу контроля: контролируемые, не контролируемые.

7.по времени совершения: текущие, одноразовые.

Формирование себестоимости:

1.прямые материальные затраты: а)сырье и материалы,

б)покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,

в)другие материальные затраты.

2. прямые затраты на оплату труда: а) з\плата,

б) другие выплаты.

3. другие прямые затраты: а) начисления на соц. мероприятия,

б) амортизация,

в) прочие.

4. общепроизводственные расходы: по управлению отраслью.

Виды производства: основные 231,232,233, вспомогательные 234,235, и обслуживающие 236 и 949.

Тема: Б/У его сущность и значение, основа организации

1) Значении и роль б/у в системе АПК Украины

2) Виды хоз. учета, их значение и взаимосвязь

3) Виды б/у их цель и характеристика

4) Измерители применяемые в учете, их характеристика их взаимосвязь

5) Организация б/у на предприятиях Украины

6) История возникновения и развития бухгалтерского учета

№1 Бухгалтерский учет – это система сбора, обработки, и выдачи учетной информации с целью управления звеньями предприятия.

Б/У есть везде, где ведется хоз. деятельность

Хоз. деятельность – это вид деятельности связан. с производством, торговлей, выполнением работ или оказанием услуг.

№ 2. Виды хоз. деятельности :

1) Оперативно технический- с его помощью получаю данные о ежедневных объектах отгрузки, о затратах, о том придерживается ли предприятие условных договоров и т.д

2) Статистический учет – информацию берут из оператив. тех и бух/учета

№ 3. На Украине Бух/учет подразделяется:

1) Финансовый учет – фокусирует информацию о величине имущества предприятий о состоянии расчета.

2) Управленческий учет – система сбора и обработка информации используемая для принятия управленческих решений.

№ 4. Измерители применяемые в учете:

1) Натуральные – применяются для кол-го учета однородных объектов, так как нельзя сложить «ц» «га», эти измерители обеспечивают сохранность имущества.

2)Трудовые – применяют для учета отработанного времени (часы, дни) или для у/ объема выполнить работ.

3) Денежные измерители – применяют для обобщения и натуральных измерителей в денежном выражении

№ 5. Хозяйственный учет отражает процессы, и явлении, которые связаны с хоз. деятельностью.

Учет возник в процессе материального производства на определенном обучении развития человечества, и хоз. деятельность способствовала его повсеместному распространению. Таким образом, хоз. учет – это способ кол-го отражения и качественной хар-ки хоз. деятельности и целью управления ею.

№ 6. Все основные требования к б/у регламентирует «закон» Украины, о б/у и фин. Отчетности на Укр. От 16 июня 1999 г.

Бух. Стандарт – это совокупность стандартных требований к методам и процедурам введения бух. учета.

Основные принципы б/у :

1) Осмотрительность – отсутствие каких либо завышений или занижений.

2) Полнота отражения данных.

3) Автономность – (личное имущество владельца магазина на должность отображается в отчетности этого магазина).

4) Беспрерывность учета – обязательно вести учет.

5) Последовательность учета - наличие принципов и методов ведения б/у.

6) Преобладание исторической- фактической себестоимости.

7) Наличие единого денежного измерителя.

8) Периодичность учета.

9) Преобладание сущности над формой.

10) Определении расходов и доходов

1.1. Финансовая отчетность предприятий.

Финансовая отчетность – бухгалтерская отчетность, которая содержит информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период [Закон « О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (ст. 1), п. 3 Стандарта 1].

Понятие бухгалтерской отчетности – шире, потому что финансовая отчетность (то есть формы № 1-4 плюс примечания) – это всего лишь её разновидность. Часто возникает вопрос о том, что же включается в состав другой (нефинансовой) бухгалтерской отчетности. Сюда относят ту отчетность, которую принято называть неформальной, или управленческой. Она тоже основывается на данных бухгалтерского учета, но предназначена не для внешних, а для внутренних пользователей. Например, отчет о структуре себестоимости произведенной продукции, подготовленный главным бухгалтером по просьбе производственного отдела, является бухгалтерской, но не финансовой отчетностью.

Финансовая отчетность предназначена для общего пользования внешними пользователями и предусмотрена Законом. Ст.14 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» устанавливает перечень организаций, которые обязаны предоставлять финансовую отчетность путем её публикаций. Однако, кроме открытой для внешних пользователей, существует еще и закрытая отчетность. Она удовлетворяет интересы владельца, её назначение – обеспечить эффективное управление внутренними подразделениями, принятие оперативных решений на уровне цехов, участков, бригад и др. Это достигается путем создания системы дополнительного внутрихозяйственного или управленческого учета. Поэтому в ст.14 определены субъекты, которые обязаны подавать финансовую отчетность узкому кругу особ: органам, в сферу управления которых входят, собственникам (учредителям) и трудовым коллективам по их требованию, или органам, которые уполномочил трудовой коллектив, - совет трудового коллектива, профсоюзный комитет и др. Органам исполнительной власти и другим пользователям финансовая отчетность подается в соответствии действующего законодательства.

Её содержание обеспечивает удовлетворение потребности пользователей в информации, которая необходима для:

- принятия решений об участии в капитале предприятия;

- принятия решений о приобретении, продаже и владении ценными бумагами;

- оценки качества управления;

- оценки возможности предприятия своевременно выполнять свои обязательства;

- оценки обеспеченности обязанностей предприятия;

- определение суммы дивидендов, которые подлежат распределению;

- регулирование деятельности предприятия;

- принятие других решений.

Форма и содержание финансовой отчетности, принципы её подготовки, требования к признанию, оценка и раскрытие отдельных её элементов та методология их учета определяются положением (стандартом) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности».

Субъекты предпринимательской деятельности согласно с вышеупомянутым Законом обязаны подавать разные виды финансовой отчетности (табл.1.1).

Таблица 1.1. Годовая финансовая отчетность предприятия

Предприятия	Составляющие
	Баланс	Отчет о финансовых результатах	Отчет о движении денежных средств	Отчет о собственном капитале	Примечания
Все предприятия (кроме бюджетных организаций, представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности и субъектов малого предпринимательства)	+	+	+	+	+
Субъекты малого предпринимательства и представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности	+	+	+	-	-

В соответствии со ст.12 П(С)БУ 1 отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год. Баланс предприятия составляется на конец последнего дня отчетного периода. При этом существует такое понятие, как промежуточная (месячная, квартальная) отчетность, которая охватывает определенный период и составляется нарастающим итогом с начала года.

Квартальная отчетность (она является сокращенной) состоит только из Баланса и Отчета о финансовых результатах. Субъекты малого предпринимательства и представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности на протяжении квартала и года составляют упрощенную форму отчетности – Баланс и Отчет о финансовых результатах.

В финансовой отчетности должна быть указана валюта, в которой отображаются элементы отчетности, и единицы её измерения. Согласно с Законом бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведётся каждым предприятием. Финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, которые используют денежное измерение, основываются только на данных бухгалтерского учета. Если валюта отчетности отличается от валюты, в которой ведется бухгалтерский учет, то предприятие обязано раскрывать причины этого и методы, которые были использованы для проведения финансовых отчетов из одной валюты в другую.

Финансовые отчеты отражают финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в соответствующие группы по экономическим характеристикам. Выделяют пять групп элементов финансовых отчетов. Активы, обязательства и собственный капитал непосредственно связаны с определением финансового состояния в балансе предприятия, а доходы и затраты связаны с оценкой деятельности, отображенной в Отчете о финансовых результатах.

Существует четыре качественные характеристики финансовой отчетности (табл. 1.2)

Таблица 1.2. Качественная характеристика финансовой отчетности

Название характеристики	Определение	Пояснение
Понятность и адекватность толкования	Однозначное толкование информации пользователями при условии, что они имеют достаточные знания и заинтересованность в восприятии этой информации	Наличие необходимых реквизитов, которые позволяют идентифицировать предприятие, отчетный период, единицу измерения и др., а также примечание к финансовым отчетам, которые делают финансовую отчетность более понятной пользователям
Достоверность	Отсутствие ошибок и искажений, которые могут воздействовать на решение пользователей отчетности	Имеются в виду не ошибки, связанные с нарушением налогового законодательства, а именно те, которые возникают в процессе принятия решения об оценке и отображение статей в финансовых отчетах на основании требований П(С)БУ. Правила их исправления приведены в П(С)БУ 6
Сопоставление	Предоставление возможности пользователям сравнивать финансовые отчеты предприятия за разные периоды, а также финансовые отчеты разных предприятий	Предпосылкой сопоставления является наведение соответствующей информации предыдущего периода и раскрытие информации о учетной политике и её изменении в примечаниях к финансовой отчетности. Сопоставление достигается относительной стабильностью учетной политики предприятия, а также последовательностью ее употребления.
Уместность	Наличие информации, которая влияет на принятие решений пользователями, дает возможность своевременно оценить прошедшие, настоящие и будущие события, подтвердить и скорректировать их оценки, сделанные в прошлом	Структура финансовых отчетов и примечаний учитывает использование информации для ретроспективного и перспективного анализа деятельности предприятия. Например, разделение статей баланса по признаку времени на оборотные (текущие) и необоротные (долгосрочные) предусматривает их использование для расчета показателей ликвидности и платежеспособности. Дополнительная информация, необходимая для таких расчетов, предоставляется в примечаниях к соответствующим статьям баланса
Доступность	Информация, которая предоставляется в финансовой отчетности, должна быть доступной и рассчитанной на однозначное толкование её пользователями при условии, что они имеют достаточные знания и заинтересованы в содействии этой информации	Информация должна быть легкодоступной и понятной пользователям с определенным уровнем экономических знаний

Качественные характеристики финансовой отчетности достигаются за счет соблюдения следующих принципов ее подготовки:

- осмотрительности, которая предусматривает применение в бухгалтерском учете методов оценки, которые обязаны предотвращать снижение оценки обязательств и затрат, и завышению оценки активов и доходов предприятия;

- полного освещения, который обеспечивает информацией, что дает возможность получить правильное, полное и достоверное представление о имуществе, обязательствах, собственном капитале и прибыли (убытке) от хозяйственной деятельности предприятия;

- автономности, которая предусматривает, что каждое предприятие является юридическим лицом, которая отделена от ее собственников, в связи, с чем личное имущество и обязательства собственников не должны отображаться в финансовой отчетности предприятия;

- последовательности, которая предусматривает, что предприятие обязано придерживаться выбранной учетной политики, постоянно пользоваться одними и теме же методами учета, принципами оценки, видами отчетности и схемами составления отчетов;

- беспрерывности, в соответствии с которым оценка активов и обязательств предприятия осуществляется исходя из предположения, что его деятельность будет длиться дальше, что является предпосылкой для амортизации стоимости его основного имущества частями, возникновение долгосрочных обязательств и проведение оплаты;

- начисления и соответствия доходов и затрат, который позволяет определить финансовый результат отчетного периода путем сравнения доходов отчетного периода с затратами;

- превалирование сущности над формой, согласно с которым операции учитываются в соответствии к их сущности, а не только исходя из юридической формы;

- исторической (фактической) себестоимости, которая определяет, что приоритетною есть оценка активов предприятия, исходя из затрат на их производство и приобретение;

- единого денежного измерителя, который позволяет обобщить все хозяйственные операции предприятия в его финансовой отчетности;

- периодичности, которая предусматривает возможность распределения деятельности предприятия на определенные периоды времени с целью составления финансовой отчетности.

1.2. Состав и назначение финансовой отчетности

Финансовая отчетность, согласно с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» - это бухгалтерская отчетность, которая содержит информацию финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период.

Целью составления финансовой отчетности является обеспечение пользователей полной, правдивой, непредубежденной информацией о финансовых результатах деятельности и финансовом состоянии предприятия. Финансовая отчетность должна удовлетворять интересы пользователей – юридических и физических особ, которым необходима информация о деятельности предприятия для принятия управленческих решений.

Субъекты предпринимательской деятельности согласно Закону обязаны подавать разные виды финансовой отчетности (табл. 1.3)

Таблица 1.3. Годовая финансовая отчетность предприятия

Предприятия	составляющие
	Баланс	Отчет о финансовых результатах	Отчет о движении денежных средств	Отчет о собственном капитале	Примечания
Все предприятия (кроме бюджетных организаций, представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности и субъектов малого предпринимательства)	+	+	+	+	+
Субъекты малого предпринимательства и представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности	+	+	-	-	-

Срок подачи финансовой отчетности устанавливается Кабинетом Министров Украины.

Квартальная отчетность состоит только из Баланса и Отчета о финансовых результатах. Субъекты малого предпринимательства и представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности на протяжении квартала и за год составляют только упрощенную отчетность в объеме двух форм - Баланса и Отчета о финансовых результатах.

Каждая статья финансовой отчетности может приводиться тогда, когда:

- существует вероятность поступления и убытия будущих экономических выгод;

- оценка статьи может быть достоверна определена.

Подготавливая финансовую отчетность, необходимо придерживаться таких качественных характеристик:

1. понятность – доступность для понимания пользователей, которые имеют достаточные знания в сфере деловой и экономической жизни, бухгалтерского учета.

Для того, чтобы финансовая отчетность была понятна пользователю, она должна содержать данные о: предприятии; дату отчетности и отчетный период; валюту отчетности и единицы измерения; консолидацию финансовых отчетов; завершение (ликвидация) отдельных видов деятельности; ограничения относительно владения активами; участие в совместных предприятиях; выявленные ошибки прошлых лет и связанные с ними корректировки; переоценку статей финансовых отчетов; а также содержать другую информацию, раскрытие которой предусмотрено соответствующими положениями (стандартами);

2. уместность – влияние на экономические решения пользователей, оценку прошлых, настоящих и будущих событий, прогнозирование результатов деятельности, исправление ошибок в хозяйственной деятельности. Финансовая отчетность должна содержать только уместную информацию, которая позволяет должным образом влиять на принятие решений, оценку прошлых и будущих событий;

3. надежность – в предоставленной в отчетности информации не должно быть существенных ошибок и исправлений.

Надежность обеспечивают:

- правдивая подача операций и событий;

- преимущество сущности над формой (необходимость отображения операций и событий в соответствии с их экономической сущностью и реальностью);

- нейтральность (необходимость непредубежденного отображения информации в отчетности, то есть отображение информации без цели совершения влияния на решения для достижения желаемого результата);

- осмотрительность (осторожность в процессе формирования суждений, расчетов);

- полнота (информация не должна содержать пропусков).

Достоверность финансовой отчетности обеспечивают такие требования (рис. 1.2)

Рис. 1.2. Требования к достоверности финансовой отчетности

достоверность

1. Полнота – отображение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственного учета

2. Своевременное отображение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности

3. Большая готовность к признанию в бухгалтерском учете затрат и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

Требование полноты

Требование своевременности

Требование предвидения

При составлении отчетности необходимо помнить об обязательных реквизитах, которые необходимо указывать в каждой форме отчетности. К ним относятся: дата, по состоянию на которую приведены основные показатели деятельности предприятия, или период, который охватывает и валюта, в которой отображены элементы отчетности. Все отчеты обязательно подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия.

1.3. Характеристика П(С)БУ 1 « Общие требования к финансовой отчетности», П(С)БУ 2 «Баланс», П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах», П(С)БУ 20 «Консолидированная финансовая отчетность»

Характеристика П(С)БУ 1 « Общие требования к финансовой отчетности»

Положением (стандартом) бухгалтерского учета 1 «общие требования к финансовой отчетности «(далее – П(С)БУ 1) определяются цель, состав и принципы подготовки финансовой отчетности в Украине, а также требования к признанию и открытию элементов отчетности предприятий, организаций и других юридических лиц всех форм собственности ( кроме банков и бюджетных учреждений) и консолидированной финансовой отчетности.

По структуре П(С)БУ 1 условно можно разделить на такие части:

Первая часть «Общие положения» представляет определение основных терминов, которые в целом отвечают толкованию, общепринятому в международной практике.

Во второй определена цель, состав и элементы финансовой отчетности, отчетный период, а также приведены качественные характеристики отчетности, принципы ее подготовки и требования к раскрытию информации в финансовой отчетности.

Согласно П(С)БУ 1 целью финансовой отчетности является предоставление полной, правдивой, непредубежденной информации о финансовом состоянии, результатах деятельности, движении денежных средств и изменения в собственном капитале предприятия.

В целом, изложенные в П(С)БУ 1 положения повторяют положения Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».

Финансовые отчеты отображают финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в группы по экономическим характеристикам. Выделяют пять групп элементов финансовых отчетов (табл. 1.4). Такие, как активы, обязательства и собственный капитал непосредственно связаны с определением финансового состояния в балансе предприятия, а доходы и затраты – с оценкой деятельности в отчете о финансовом результате.

Таблица 1.4. Группы элементов финансовых отчетов и их определение.

Название отчета	Группа элементов отчета	Определение
Баланс	Активы	Ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, произведет к получению экономических выгод в будущем
	Обязательства	Задолженность предприятия, которая возникла вследствие прошлых событий и погашение которой, как ожидается, произведет к уменьшению ресурсов предприятия, которые воплощают в себе экономические выгоды.
	Собственный капитал	Часть в активах предприятия, которая остается после вычета его обязательств.
Отчет о финансовом результате	Доходи	Увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшение обязательств, которые приводят к возрастанию собственного капитала (кроме возрастания капитала за счет взносов собственников)
	Затраты	Уменьшение экономических выгод в виде убытия активов или увеличение обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его извлечения или распределения собственниками)

Характеристика П(С)БУ 2 «Баланс»

Согласно П(С)БУ 2 баланс имеет такую структуру:

1. необоротные активы

2. оборотные активы АКТИВ

3. затраты будущих периодов

4. собственный капитал

5. обязательства ПАССИВ

6. доходы будущих периодов

В балансе информация об активах, обязательствах и собственном капитале может быть наведена при следующих условиях:

1. актив отображается в балансе при условии, что оценка его может быть достоверно определена и ожидается получение в будущем экономических выгод, связанных с его использованием;

2. обязательства отображаются в балансе, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения;

3. собственный капитал отображается в балансе одновременно с отображением активов или обязательств, которые приводят к его изменению.

Для заполнения статей баланса используют данные остатков по балансовым счетам.

Счета затрат и доходов в Балансе предприятия не отображаются, а используются для составления Отчета о финансовых результатах.

Характеристика П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах».

П(С)БУ 6 определяет порядок исправления ошибок, внесение и раскрытие других изменений в финансовой отчетности. Нормы этого стандарта используются для юридических лиц всех форм собственности (кроме бюджетных учреждений).

Дата баланса – дата, на которую составлен баланс предприятия (обычно датой баланса является окончание последнего дня отчетного периода). Например, баланс предприятия составляется на 31.03, 30.06, 30.09, 31.12 отчетного года.

Учетная оценка – предварительная оценка, которая используется предприятиями для распределения затрат и доходов между соответствующими отчетными периодами.

Событие после даты баланса – событие, которое происходит между датой баланса и датой утверждения руководством финансовой отчетности, подготовленной к обнародованию, которая повлияла или может повлиять на финансовое состояние, результаты деятельности и движение денежных средств предприятия. Ориентированный перечень событий после даты баланса приведен в дополнении к П(С)БУ 6.

В П(С)БУ 6 рассматриваются ошибки двух видов:

- те, которые допущены во время составления отчетов в предыдущих периодах;

- те, что относятся к предыдущим периодам.

Исправление ошибок в финансовой отчетности осуществляется в соответствии с разделом ІІ П(С)БУ 6 в следующем порядке (рис.1.3.):

Рис 1.3. порядок исправления ошибок в финансовой отчетности

Сумму корректировки допущенной существенной ошибки, которая относится к прошлым периодам, отображают в Отчете о собственном капитале, который составляется по форме, приведенной в дополнении к П(С)БУ 5:

- в статье «Нераспределенная прибыль» на начало отчетного года (8 колонка);

- стр.030 – исправление ошибок;

- стр.040 – другие изменения.

1.5. Примечания к финансовой отчетности согласно требованиям П(С)БУ

Годовой отчет позволяет пользователям оценить реальные изменения финансового состояния предприятия за год. В этих условиях существенно возрастает роль такой составляющей годового отчета, как примечания.

Под примечаниями к финансовым отчетам необходимо подразумевать совокупность показателей и пояснений, которая обеспечивает детализацию и обоснованность статей финансовых отчетов, а также другую информацию, которая предусмотрена соответствующими положениями (стандартами).

Все примечания к финансовым отчетам разделяются на такие составляющие:

Рис.1.4. Классификация примечаний к финансовым отчетам по содержанию

Объем информации, которая приводится в примечании, и форму изложения материала (в виде текста, таблиц, схем и др.) предприятия определяют самостоятельно, придерживаясь требований действующих нормативных актов.

Процесс составления примечаний условно можно разделить на три основные этапы:

1. анализ требований в содержанию примечаний, установленных действующими нормативными актами;

2. выбор необходимых разделов, «информационных блоков» примечаний; сбор, обработка информации для включения в выбранные разделы; выбор формы предоставления информации, подготовка графического материала;

3. заключительные процедуры.

В разделе «Учетная политика» в примечаниях к финансовым результатам необходимо описать:

1. принципы оценки статей отчетности;

2. методы учета касающиеся отдельных статей отчетности.

При принятии решения о необходимости раскрытия определенного аспекта учетной политики предприятие должно учитывать, поможет ли раскрытие информации пользователям понять влияние операций и событий, представленных в отчетах, на результат деятельности и финансовый стан. Среди аспектов учетной политики, которые предприятие может раскрыть в примечании к отчетам, может содержаться информация про : признание доходов; принципы консолидации, включая дочерние предприятия; объединение предприятий; совместные предприятия; определение и амортизацию материальных и нематериальных активов; строительные контракты; инвестиционную собственность; аренду; затраты на научные исследования и разработки; запасы; налоги, включая реструктуризированные; затраты на оплату труда; определение денежных средств и их эквивалентов; учет в условии инфляции.

В примечаниях к Бухгалтерскому Балансу (форма 1) оценка и последующие раскрытие его отдельных статей осуществляется согласно с соответствующими Положениями (стандартами) бухгалтерского учета (П(С)БУ 7-14).

Таблица 1.5. Показатели, которые подлежат раскрытию в примечаниях к балансу (ф. № 1)

Актив П(С)БУ 2	Код строки	Перечень показателей и информация, подлежащие раскрытию в примечаниях
1. Необоротные активы
Нематериальные активы
Остаточная стоимость	010	1. Состав нематериальных активов по группам на начало и конец года. 2. Движение нематериальных активов по группам и в середине каждой группы: - поступление: всего, в т.ч.: бесплатное получение; вложение в уставной капитал; приобретение за денежные средства; обмен на подобный актив; обмен на неподобный актив; создание на предприятии; - убытие: всего, в т.ч.: бесплатная передача; вложение в уставной капитал; продажа; обмен на подобный актив; обмен на неподобный актив; списание (ликвидация) с указанием причин; - уценка с указанием причин - дооценка
Первичная стоимость	011	1. Состав нематериальных активов по группам на начало и конец года. 2. Движение нематериальных активов по группам и в середине каждой группы: - поступление: всего, в т.ч.: бесплатное получение; вложение в уставной капитал; приобретение за денежные средства; обмен на подобный актив; обмен на неподобный актив; создание на предприятии; - убытие: всего, в т.ч.: бесплатная передача; вложение в уставной капитал; продажа; обмен на подобный актив; обмен на неподобный актив; списание (ликвидация) с указанием причин; - дооценка 3. Метод оценки нематериальных активов, которые имеются на балансе
Износ	012	1. Износ по группам нематериальным активов на начало и конец года. 2. Движение износа нематериальных активов по группам и в середине каждой группы при: - поступлении: всего, в т.ч.: бесплатному получению; вложении в уставной капитал; приобретении за денежные средства; обмене на подобный актив; обмене на неподобный актив; создании на предприятии; - убытие: всего, в т.ч.: бесплатная передача; вложение в уставной капитал; продажа; обмен на подобный актив; обмен на неподобный актив; списание (ликвидация) с указанием причин; - уценке с указанием причин - дооценке. 3. Метод начисления износа
Незавершенное строительство	020	1. Метод оценки. 2. Структура затрат по видам ( непосредственно капитальные вложения по элементам и затраты на приобретение оборудования, которое требует монтажа) и по статью затрат. 3. Движение незавершенного строительства
Основные средства
Остаточная стоимость	030	1. Состав нематериальных активов по группам на начало и конец года. 2. Движение нематериальных активов по группам и в середине каждой группы: - поступление: всего, в т.ч.: бесплатное получение; вложение в уставной капитал; приобретение за денежные средства; обмен на подобный актив; создание на предприятии; - убытие: всего, в т.ч.: бесплатная передача; вложение в уставной капитал; продажа; обмен на подобный актив; обмен на неподобный актив; списание (ликвидация) с указанием причин; - уценка с указанием причин - дооценка. 3. Остаток на начало и конец периода по имущественным комплексам. 4. Движение по имущественным комплексам: - поступление: всего, в т.ч.: бесплатное получение; вложение в уставной капитал; приобретение за денежные средства; обмен на подобный актив; создание на предприятии; - убытие: всего, в т.ч.: бесплатная передача; вложение в уставной капитал; продажа; обмен на подобный актив; обмен на неподобный актив; списание (ликвидация) с указанием причин; - уценка с указанием причин - дооценка.
Первичная стоимость	031	Перечень информации аналогичный строке 030 «Остаточная стоимость»
Износ	032	1. Износ по группам на начало и конец периода. 2. Движение износа по группам и в середине каждой группы при: - поступлении: всего, в т.ч.: бесплатному получению; вложении в уставной капитал; приобретении за денежные средства; обмене на подобный актив; обмене на неподобный актив; создании на предприятии; - убытие: всего, в т.ч.: бесплатная передача; вложение в уставной капитал; продажа; обмен на подобный актив; обмен на неподобный актив; списание (ликвидация) с указанием причин; - уценке с указанием причин - дооценке. 3. Остаток на начало и конец периода по имущественным комплексам. 4. Движение по имущественным комплексам: - поступлении: всего, в т.ч.: бесплатному получению; вложении в уставной капитал; приобретении за денежные средства; обмене на подобный актив; обмене на неподобный актив; создании на предприятии; - убытие: всего, в т.ч.: бесплатная передача; вложение в уставной капитал; продажа; обмен на подобный актив; обмен на неподобный актив; списание (ликвидация) с указанием причин; - уценке с указанием причин - дооценке.
Долгосрочные финансовые инвестиции
Учтенные методом участия в капитале других предприятий	040	1. перечень и размер инвестиций по группам на начало и конец года: в дочерние предприятия; в ассоциированные предприятия; в совместные предприятия. 2. перечень инвестиций по конкретным предприятиям в середине каждой группы на начало и конец года. 3. движение по группам на протяжении года: - увеличение: в дочерних предприятиях; в ассоциированных предприятиях; в совместных предприятиях; - уменьшение: в дочерних предприятиях; в ассоциированных предприятиях; в совместных предприятиях. 4. движение (увеличение, уменьшение) инвестиции по конкретным предприятиям в середине каждой группы на протяжении года
Другие финансовые инвестиции	045	1. перечень инвестиций по видам на начало и конец года. 2. движение инвестиций по видам на протяжении года всего, в т.ч. за денежные средства
Долгосрочная дебиторская задолженность	050	Перечень дебиторов на начало и конец года.
Отсроченные налоговые активы	060	Перечень отсроченных налоговых актов по видам на начало и конец года
Другие необоротные активы	070	1. перечень необоротных активов на начало и конец года. 2. движение необоротных активов по видам на протяжении года всего, в т.ч. за денежные средства
Всего по разделу І	080	Х
ІІ Оборотные активы
Запасы
Производственные запасы	100	1. остатки по видам производственных запасов на начало и конец года: сырье и материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; топливо; тара и тарные материалы; строительные материалы; материалы, которые переданы на переработку; запасные части; материалы сельскохозяйственного назначения; другие материалы. 2. остатки на начало и конец года по видам методов оценок, которые использовались
Животные на вскармливании и откорме	110	Остатки на начало и конец по группам животных; молодняк животных; животные на откорме; птица; звери; кролики; семьи пчел; взрослый скот, отбракованный от основного стада для реализации; скот, принятый от населения для реализации
Незавершенное производство	120	Остатки незавершенного производства продукции, работ, услуг на начало и конец года всего и отдельно по видам оценок, которые используются.
Готовая продукция	130	Остатки продукции, работ, услуг на начало и конец года всего и отдельно по видам оценок, которые используются
Товары	140	Остатки товара по закупочной стоимости по группам на начало и конец года всего и с учетом оценок, которые используются
Векселя полученные	150	Остатки на начало и конец года по предприятиям
Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги:
Чистая реализационная стоимость	160	Остатки на начало и конец года за дебиторами
Первичная стоимость	161	Остатки на начало и конец года за дебиторами
Резерв сомнительных долгов	162	Остатки на начало и конец года, начисления и использование резерва за год за дебиторами с обозначением метода начисления резерва
Дебиторская задолженность по счетам:
С бюджетом	170	Остатки на начало и конец года, начисления и платежи по видам налогов
По выданным авансам	180	Остатки на начало и конец года по видам авансов и в середине по определенным авансополучателям
По начисленным доходам	190	Остатки на начало и конец года по видам доходов
По внутренним расчетам	200
Другая текущая дебиторская задолженность	210	Остатки на начало и конец года по видам задолженности и дебиторам
Текущие финансовые инвестиции	220	1. перечень инвестиций по видам на начало и конец года 2. движение инвестиций по видам на протяжении года всего, в т.ч. за денежные средства
Денежные средства и их эквиваленты
В национальной валюте	230	1. остатки денежных средств в национальной валюте на начало и конец года: в кассе; на счетах в банках; на счетах в казначействах; на других счетах: в аккредитивах и специальных счетах; в сберегательных сертификатах; в денежных документах; денежные средства в дороге; другие денежные средства. 2. остатки эквивалентов денежных средств в национальной валюте на начало и конец года по видам
В иностранной валюте	240	1. остатки денежных средств в иностранной валюте на начало и конец года: в кассе; на счетах в банках; на счетах в казначействах; на других счетах: в аккредитивах и специальных счетах; в сберегательных сертификатах; в денежных документах; денежные средства в дороге; другие денежные средства. 2. остатки эквивалентов денежных средств в иностранной валюте на начало и конец года по видам
Другие оборотные активы	250	Остатки других оборотных активов по видам на начало и конец года
Всего по разделу ІІ	260	Х
ІІІ. Затраты будущих периодов	270	Остатки затрат будущих периодов по видам на начало и конец года
Баланс	280	Х
1.6. Показатели, которые подлежат раскрытию в примечаниях к балансу (ф.№1) (пассив)
ПАССИВ П(С) БУ 2	Код строки	Перечень показателей и информация, подлежащие раскрытию в примечаниях
І. Собственный капитал
Уставной капитал	300	1. структура собственного капитала на начало и конец года, его увеличение и уменьшение за год по данным аналитического учета. 2. не денежные изменения собственного капитала за год
Паевой капитал	310	1. структура паевого капитала на начало и конец года, его увеличение и уменьшение за год по данным аналитического учета. 2. не денежные изменения паевого капитала за год
Дополнительно вложенный капитал	320	Конкретный состав дополнительно вложенного капитала на начало и конец года, его увеличение и уменьшение по данным аналитического учета
Другой дополнительный каптал	330	1. Конкретный состав другого дополнительно вложенного капитала на начало и конец года, его увеличение и уменьшение по данным аналитического учета. 2. не денежные изменения другого дополнительного капитала за год
Резервный капитал	340	Удельный вес от прибыли, направление и размер использования
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	350	Состав по видам деятельности
Неоплаченный капитал (высчитывается)	360	Состав по сроку создания с выделением размера неоплаченного с нарушением срока, данные о движении (изменениях) неоплаченного капитала по данным аналитического учета
Изъятый капитал (высчитывается)	370	Состав по сроку создания с выделением размера изъятого с нарушением срока, данные о движении (увеличение, уменьшение) изъятого капитала по данным аналитического учета
Всего по разделу І	380	Х
ІІ. Обеспечение будущих затрат и платежей
Обеспечение выплат персоналу	400	Остатки на начало и конец года по видам выплат персоналу
Другие обеспечения	410	Остатки на начало и конец года по видам обеспечений
Целевое финансирование	420	Остатки на начало и конец года и движение средств по видам финансирования
Всего по разделу ІІ	430	Х
ІІІ. Долгосрочные обязательства
Долгосрочные кредиты банков	440	Остатки на начало и конец года по видам долгосрочных кредитов сроком погашения через 12 месяцев от даты баланса
Другие долгосрочные обязательства	450	Остатки на начало и конец года по видам других долгосрочных финансовых обязательств
Отсроченные налоговые обязательства	460	Остатки на начало и конец года отсроченных обязательств по видам
Другие налоговые обязательства	470	Остатки на начало и конец года долгосрочных обязательств по видам и кредитам
Всего по разделу ІІІ	480	Х
ІV. Текущие обязательства
Краткосрочные кредиты банков	500	Остатки на начало и конец года по видам кредитов и срокам возврата
Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам	510	Остатки на начало и конец года долгосрочной кредиторской задолженности по видам и кредиторам
Векселя выданные	520	Остатки на начало и конец года кредиторской задолженности по видам векселей и кредиторам
Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги	530	Остатки на начало и конец года кредиторской задолженности по видам и кредиторам
Текущие обязательства по расчетам:
С полученных авансов	540	Остатки на начало и конец года кредиторской задолженности по видам и кредиторам
С бюджетом	550	Остатки на начало и конец года задолженности по видам налогов, начисления и платежи на протяжении года
С внебюджетными платежами	560	Остатки на начало и конец года задолженности по видам внебюджетных средств, начисления и платежи на протяжении года
По страхованию	570	Остатки на начало и конец года задолженности по видам страхования
По оплате труда	580	Остатки на начало и конец года задолженности по: заработной плате за предыдущий месяц; заработной платы с нарушением срока выплаты; депонентам
С участниками	590	Остатки на начало и конец года по: капиталу, дивидендам
По внутренним расчетам	600	Х
Другие текущие обязательства	610	Остатки на начало и конец года по видам обязательств
Всего по разделу ІV	620	Х
V. Доходы будущих периодов	630	Остатки доходов будущих периодов по видам на начало и конец года
БАЛАНС	640	Х

В примечаниях к Отчету о финансовых результатах (ф. № 2) приводится дополнительная информация о доходах и затратах (П(С)БУ 15,16).

В примечаниях к Отчету о движении денежных средств (ф. № 3) раскрывается информация о:

- составе денежных средств;

- составе статей «Другие поступления», «Другие платежи» и других статей, которые объединяют несколько видов денежных потоков;

- не денежные операции инвестиционной и финансовой деятельности;

- наличие значительного сальдо денежных средств, которые есть в наличии у предприятия и которые недоступны для использования группой, к которой принадлежит предприятие;

- суммы неиспользованных кредитных средств;

- общие суммы потоков денежных средств по видам деятельности;

- общие суммы потоков денежных средств, которые приводят к увеличению операционных возможностей.

В примечаниях к Отчету о собственном капитале (ф. № 4) все предприятия раскрывают назначение и условия использования каждого элемента собственного капитала ( кроме уставного капитала).

Акционерные общества в примечаниях к финансовым отчетам приводят информацию о:

- общее количество и номинальную стоимость акций, на которые предусматривается совершить предоплату;

ЛЕКЦИЯ

ПЕРВИЧНЫЙ УЧЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА

Основным документом по учету выхода на работу и отработанного времени является Табель учета рабочего времени (ф № 64). Он составляется в одном экземпляре на протяжении месяца отдельно по производственным подразделениям. Для каждого работника в табеле отводят 1 строку, в которой записывают количество отработанных часов, условными буквами отмечают причины отсутствия на работе (выходной, праздничные день, отпуск, прогул…). В табель также определяют должность работника, его оклад, вид оплаты, сумму заработной платы, табельный номер, код синтетического и аналитического учета. В конце месяца табель передают в бухгалтерию для начисления оплаты труда.

Для учета ручных и конно-ручных работ применяют:

Учетный лист труда выполненных работ

I ф № 66 – для бригады;

II ф № 66а – для каждого работника отдельно

Учетный лист тракториста – машиниста (ф № 67) используется для учета работы на протяжении 5,10,15 дней.

Выполненные транспортные работы тракторами оформляются Путевым листом трактора (ф № 68).

Путевку выписывает механик перед выездом из гаража. Записывают задание, маршрут, груз, количество топлива.

Работникам животноводства заработная плата начисляется в Расчете начисления оплаты труда работникам животноводства (ф № 69)

Для учета заработной платы в строительстве промышленных, дополнительных и других производств применяют Наряд на сдельную работу (для бригады ф № 70); и (индивидуальный ф № 70а)

Первичный учет начисления заработной платы водителям и учет перевозки грузов автомобильным транспортом ведется в Путевом листе грузового автомобиля в множительном сообщении ф № 1; Путевом листе грузового автомобиля (ф № 2 – в границах Украины)

Начисление заработной платы за очередной отпуск , а также при увольнении работника до окончания месяца оформляется расчет по заработной плате ф № 74.

Оплата труда за выполнение общественных и государственных обязательств отражается в Ведомости других выплат и удержаний (ф № 74а).

Обобщение и группировка данных по учету труда

Вся информация по учету оплате труда по каждому работнику должна быть сгруппирована. Для этого применяются следующие реестры:

Табель учета рабочего времени ф № 64;

Расчет начисленной заработной платы работникам животноводства ф № 69;

Накопительная ведомость учета использования МТП (ф № 37а);

Накопительная ведомость работы грузового автотранспорта (ф № 38);

Наряд на сдельную работу ( ф № 70 и 70а);

Регистром аналитического учета является РПВ (ф № 49) или Книга учета расчетов по оплате труда (ф № 44)

При ведении РПВ не включаются выплаты, которые не входят в фонд заработной платы, а также суммы, которые не налогооблажаются налогом с доходов с физических лиц (пр. одноразовая помощь, суточные; …) Эти суммы выплачиваются отдельно по платежной ведомости или РКО.

Выплату заработной платы осуществляют в течении трех дней, после чего заработная плата депонируется и составляется реестр депонированных сумм и Книга учета депонированной заработной платы.

Схема записи в реестрах учета расчетов по оплате труда (плакат)

Предмет и метод бухгалтерского учета

Бухгалтерская отчетность как наука имеет свой предмет и метод. Раскрытие и определение предмета и метода бухгалтерского учета позваляет установить его содержание.

Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает хозяйственная деятельность предприятия с точки зрения системы учета ресурсов и результатов финансовой и хозяйственной деятельности предприятия.
Составными частями предмета являются многочисленные и разнообразные объекты, которые можно свести в две группы:
объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия –
-имущество организации – хозяйственные средства, функционирующий капитал,
-обязательства организации-источники формирования ее имущества;
объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия-
-хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников их формирования.
Хозяйственные средства любого предприятия можно рассматривать с двух сторон. С одной стороны состав имущества, из каких видов состоят средства (активный капитал), с другой – за счет каких источников это имущество приобреталось и сформировалось (пассивный капитал).

Метод бухгалтерского учета - это способ познания и отражения предмета бухгалтерского учета. Задачи бухгалтерского учета решаются посредством использования различных способов и приемов, совокупность этих приемов и называется методом бухгалтерского учета. К способам и приемам изучения и регистрации информации об объектах бухгалтерского учета относятся:
• наблюдение за объектами учета:
документация;
инвентаризация;
• измерение объектов учета в денежном выражении:
оценка;
калькуляция;
• группировка и отражение хозяйственных операций:
счета
двойная запись;
• обобщение информации о результатах хозяйственной деятельности:
баланс;
бухгалтерская отчетность.
Методы бухгалтерского учета:
Документирование - все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами; включает в себя обработку и движение первичных документов до сдачи их в архив.
Инвентаризация - средства контроля за сохранностью имущества предприятия; проверка соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета и полноты отражения в учете обязательств.
Оценка - денежное выражение имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности; осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов.
Калькуляция - служит основой для определения себестоимости единицы продукции (работ), а также для определения средних издержек производства; включает как прямые (прямо относимые), так и косвенные расходы (имеющие отношение ко всему производству и не связанные непосредственно с изготовлением конкретной продукции).
Счета - предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций; отдельный счет открывается на каждый вид хозяйственных средств и их источников; делятся на активные и пассивные счета в соответствии с делением баланса на актив и пассив.
Двойная запись - способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; состоит в том, что сумма каждой хозяйственной операции одновременно записывается в дебет одного счета и в кредит другого.
Баланс - способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на конкретный момент времени в денежном выражении.
Бухгалтерская отчетность - система показателей отражающих имущественное и финансовое положение организации на определенную дату; финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.
Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1-ое число каждого месяца.
В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.
Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.
Бухгалтерская отчетность организации является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражается нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

ЛЕКЦИЯ

Инвентаризация

Инвентаризация - метод бухгалтерского учёта, который позволяет обеспечить соответствие данных бухгалтерского учёта об имуществе и обязательствах их фактическому состоянию.

С помощью инвентаризации проверяют правильность данных текущего учёта и выявляют ошибки, допущенные в учёте: учитывают неучтённые хозяйственные операции, контролируют сохранность тех или иных хозяйственных средств, числящихся у материально ответственных лиц. Инвентаризация - это обязательное дополнение к документации.

2.1. Количество инвентаризаций в отчётном году, порядок и сроки их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемой при каждой из них, устанавливаются самим предприятием, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

1. При смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

2. При передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

3. При реорганизации предприятия, т.е. когда предприятие меняет собственников, либо меняет организационно-правовую форму, либо ликвидируется, либо происходит слияние этого предприятия с другим;

4. Перед составлением годовой бухгалтерской отчётности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчётного года. Инвентаризация зданий, сооружений и других неподвижных объектов основных средств может проводиться один раз в два-три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет;

5. При установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи имущества;

6. В случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

2.2. Причины, по которым возможны расхождения учётных данных с фактическими, таковы:

1. естественные причины - изменение веса или качества из-за колебаний температуры, транспортировки, хранения. Данные потери должны корректироваться с учётом норм естественной убыли.

2. Неточности и ошибки при приёме-отпуске товарно-материальных ценностей.

3. Ошибки в учёте, арифметические ошибки в учёте.

4. Преднамеренное искажение учётных данных (хищение, обмеры, обсчёты, прямое присвоение средств).

2.3. При полноте проверки имущества инвентаризация бывает полной и частичной. При полной инвентаризации проверкой охватывают все средства без исключения (как правило, такая проверка проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчётности). При частичной инвентаризации охватывается один вид средств или обязательств.

По своему характеру инвентаризации делят на плановые, внеплановые и повторные. Плановые проводят в утверждённые сроки, внезапные по распоряжению руководителя, вышестоящих органов и по требованию органов дознания судебных органов, прокуратуры. Также может быть проведена повторная инвентаризация в случае сомнений в качестве проведённой инвентаризации.

Существует контрольно - перепроверяемая инвентаризация. Такого рода инвентаризация проводится в том случае, если руководитель даёт задание проверить работу лиц, которые проводили инвентаризацию (как правило, проверяется 10 % имущества).

2.4. Для проведения инвентаризации создаётся специальная инвентаризационная комиссия. При большом объёме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объёме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризации допускается возлагать на неё. Персональный состав рабочих инвентаризационных комиссий утверждается руководителем организации. В состав комиссии включаются представители администрации организации, работники, главный бухгалтер или его заместитель, другие специалисты. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

К началу инвентаризации должна быть закончена обработка приходных - расходных первичных документов, сделаны все записи в аналитическом, синтетическом учёте и выведены остатки, все ценности должны быть разложены по названиям, сортам, размерам и т.д.

При инвентаризации фактическое наличие имущества определяют путём обязательного подсчёта, взвешивания, обмера непосредственно в местах хранения (закрепления) имущества.

Инвентаризация проводится по каждому материально - ответственному лицу и месту хранения (складу), обязательно в присутствии материально - ответственного лица. Все данные о выявленных и подсчитанных данных заносят в инвентаризованные описи. Материально - ответственное лицо даёт расписку, что все ценности отмеченные в описи приняты им на ответственное хранение и никаких претензий к комиссии у него нет. По окончанию инвентаризации описи передают в бухгалтерию для сопоставления с данными бухгалтерского учёта.

Комиссия также должна проверить весо-измерительное оборудование. Инвентаризация расчётов проводится путём сопоставления выписок из лицевых счетов с бухгалтерскими записями по счетам.

Комиссия высылает дебиторам или кредиторам выписки из счетов и просит подтвердить в кратчайшие сроки.

2.5. Последовательность выполнения работ при инвентаризации примерно следующая:

1. издаётся приказ о проведении инвентаризации (форма приложения 1 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств), в котором указывается состав инвентаризационной комиссии (председатель, члены), что конкретно подлежит инвентаризации, сроки начала завершения работ, сдачи материалов инвентаризации в бухгалтерию.

2. Делается запись в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма приложения 2 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств) о начале проведения инвентаризации. При этом заполняются графы: дата и номер приказа, состав инвентаризационной комиссии, расписка в получении приказа (согласно приказу и фактически). Все последующие графы книги о результатах проведения инвентаризации заполняются после её завершения.

3. Проводится инвентаризация, и составляются соответствующие инвентаризационные описи и акты по каждому виду инвентаризуемого имущества и обязательств. [3]

4. По отдельным объектам имущества и обязательств при необходимости делаются контрольные[Н.Е1] проверки правильности проведения инвентаризации, и составляется акт контрольной проверки правильности проведения инвентаризации ценностей по форме приложения 3 к методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. В акте отмечаются фактические суммы инвентаризации и контрольной проверки и фиксируются расхождения (плюсовые и минусовые).

5. О выявленных результатах контрольных проверок делаются записи в книге учёте контрольных проверок правильности проведения инвентаризации по форме 4 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. В книге фиксируются все выявленные отклонения при контрольных проверках и принятые решения администрации по результатам контрольных проверок.

6. Составляются сличительные ведомости результатов инвентаризации: ф. № Инв. - 18 Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств и ф. № Инв. - 19 Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей, в которые из соответствующих инвентаризационных ведомостей заносятся, развёрнуто выявленные результаты инвентаризации: суммы излишков и недостач.

7. Делаются итоговые записи в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации по форме приложения 2 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: заполняются графы 11-22 книги (дата окончания инвентаризации по приказу и фактически, суммы недостач и излишков окончательные, дата утверждения результатов руководством, дата принятия мер по недостачам - погашение недостач либо передачи дела в следственные органы, отметка о погашении недостач, оприходовании излишков).

8. Подводятся итоги инвентаризации, и составляется сводная ведомость результатов по форме приложения 5 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, в которой указываются: наименования и номер счетов, по которым выявлены недостачи и излишки, фиксируются суммы недостач и излишков и суммы, установленных норм имущества, после чего определяются направления списания недостач и потерь (зачёт по пересортице, списание в пределах норм убыли, отнесение на виновных лиц, списание на убытки).

9. Отражение результатов инвентаризации по соответствующим счетам бухгалтерского учёта. Суммы, выявленные по инвентаризации излишков приходуют по дебету соответствующих счетов, по которым они выявлены, и относят в кредит счёта 80 "Прибыли и убытки", субсчёт 3 "финансовые результаты от инвентаризационных операций".

Суммы выявленных в ходе инвентаризации недостач ценностей списывают с кредита счетов соответствующих ценностей в дебет счёта 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" ( по счёту 01 и 04 через счета 47 и 48). Со счёта 84 суммы недостач относят по назначению в следующем порядке: убыль ценностей в пределах установленных норм естественной убыли относится на счёт 26 "Общехозяйственные расходы" ( по сельскохозяйственной продукции, семенам и кормам естественную убыль в пределах норм как биологические потери при хранении допускается списывать путём распределения по основным каналам расхода этих ценностей пропорционально списанному количеству). Нормы естественной убыли могут применяться лишь в случае выявления фактических недостач.

Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачёта излишками по пересортице. В том случае, если после зачёта по пересортице всё же оказалась недостача ценностей, нормы естественной убыли применяются только по тому виду ценностей, по которому осталась недостача. При отсутствии норм естественной убыли вся убыль рассматривается как недостача сверх нормы.

Взаимный зачёт излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

Недостача материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли (с учётом зачтённых излишков по пересортице) относятся со счёта 84 на виновных лиц (дебет счёта 73 "Расчёты с персоналом по прочим операциям", субсчёт 3 "Расчёты по возмещению материального ущерба", кредит счёта 84). В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются со счёта 84 в дебет счёта 80"Прибыли и убытки", субсчёт 3 "Финансовые результаты от внереализационных операций".

Страница 5

2.6. Инвентаризация денежных средств в кассе производится в соответствие с порядком ведения кассовых операций. При инвентаризации денежных знаков и др. ценностей в кассе предприятия принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги, почтовые марки.

Наличные деньги определяются фактически наличием денежных знаков при полистном пересчете и сверке с учётными данными.

Проверка ценных бумаг и бланков производится по видам бланков. Проверка ценных бумаг производится с учетом начала и конца номеров бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам. Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм с данными квитанций сопроводительных документов.

Инвентаризация средств на соответствующих счетах производится путем сверки остатков сумм, числящихся на счетах с данными выписок банков из этих счетов.

Инвентаризация денежных средств в кассе оформляется актом, где перед проведением инвентаризации кассир дает расписку в том, что к началу проверки все соответствующие документы сданы в бухгалтерию предприятия и все поступившие денежные средства оприходованы, а выбывшие списаны.

При инвентаризации ценных бумаг и бланков составляется соответствующая инвентаризационная опись, в которой также сначала дается расписка кассира.

В инвентаризационные описи включаются все ценные бумаги с указанием наименования, кода, номера серии, указывается номинальная стоимость, количество и сумма, выводится результат инвентаризации. В описи дается итог количества порядковых номеров, приводится прописью сумма фактически; в конце ведомости дается расписка кассира, что, проверка проведена в его присутствии и что к комиссии претензий нет, все ценные бумаги приняты на ответственное хранение.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учёте и отчётности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчёте.

2.7. Сроки инвентаризации:

1. Основные средства - не менее раза в 2-3 года.

2. Капвложения - не менее 1 раза в год перед составлением годового отчета, но не ранее 1 декабря отчетного года.

3. Незавершенное производство и полуфабрикаты собственного производства - перед составлением годового отчета, но не ранее 1 октября отчетного года, и, кроме того, в сроки, установленные вышестоящей организацией.

4. Незавершенный капремонт и расходы будущих периодов - не менее 1 раза в год.

5. Готовая продукция на складах - не менее раза в год перед составлением годового отчета, но не ранее 1 октября.

6. Малоценные и быстро изнашивающиеся предметы - не менее раза в год.

7. Нефть и нефтепродукты - не реже раза в месяц.

8. Сырье и прочие материалы - не реже раза в год перед составлением годового отчета, но не ранее 1 октября отчетного года.

9. Денежные средства, документы строгой отчетности - не менее раза в месяц.

10. Расчеты с банками - по мере получения выписок из банков, а по переданным в банк расчетным документам - на первое число каждого месяца.

11. Расчеты по платежам в бюджет - не менее раза в квартал.

12. Расчеты с дебиторами и кредиторами - не менее 2 раз в год.

13. Остальные статьи баланса - на первое число месяца, следующего за отчетным годом.

Все решения инвентаризационной комиссии протоколируются. Протоколы в зависимости от размера и характера недостач утверждаются руководителем предприятия или вышестоящей организацией по ходатайству руководства предприятия. На основании утверждённых протоколов бухгалтерия производит записи по счетам, проводя тем самым в соответствие данные инвентаризации и текущего учёта.

Лекция

Бухгалтерские счета

1. В каждой организации ежедневно совершается большое количество хозяйственных операций. Их результаты в конечном итоге отражаются в бухгалтерском балансе, но баланс составляется на первое число квартала или года. Поэтому с его помощью нельзя повседневно следить за изменениями в составе имущества, обязательств, источников формирования средств и прочими хозяйственными операциями. В этой связи для текущего учёта и контроля в бухгалтерском учёте используется система счетов. Записи в системе счетов производят методом двойной записи или отражения.

Двойная запись

Двойная запись возникла в Северной Италии около 1250-1350 гг. Часто считают автором двойной записи итальянца Л. Пачоли (1445-1515) гг. Суть двойной записи (двойной бухгалтерии) - введение в простую бухгалтерию счета собственных средств. В результате все факты хозяйственной жизни дважды отражаются в учете.

Причины возникновения двойной записи:

- экономический рост стран Европы и зарождение капиталистических отношений;

- развитие кредита;

- возникновение компаний (отделение физических лиц от юридических);

- эволюция двухсторонней формы ведения счетов привела к необходимости

уравновешивания итогов дебетовых и кредитовых оборотов;

Условия возникновения двойной записи:

- широкое распространение арабских цифр и десятичной системы.

Двойная запись - метод, позволяющий использовать автоматический контроль разноски информации по счетам. Счет собственника (счет капитала) позволял определить учетными средствами финансовые результаты. С рождением двойной записи были заложены основы бухгалтерского учёта, как науки, и бухгалтерский учёт отделился от статистики.

В свете двойной записи все экономические явления делятся на 2 сферы:

1) реальная или материальная

2) финансовая или денежная

Этапы развития двойной записи.

1) Бухгалтеры, желая создать условия для автоматического контроля записи, вводят счет собственника. Этому счету придается экономико-юридическая интерпретация, и он становится счётом капитала. В связи с этим появляется возможность выявления прибыли или убытков.

2) Введение единого денежного измерителя позволило сконструировать систему счетов.

3) Появляется возможность соизмерить и оценить всю совокупность ценностей, прав и обязательств.

Лука Пачоли говорит о цели учета, что “Это ведение своих дел в должном порядке и как следует, чтобы можно было всегда получить сведения относительно долгов и требований”.

Бухгалтерский Счёт - это способ группировки и отражения в обобщённом виде однородных объектов учёта и их движения. Основной принцип образования отдельного счёта - однородность учитываемых объектов.

Схема бухгалтерского счёта

Дт Шифр счёта и название Кт

Сальдо на начало отчётного периода
Операции связанные с увеличением или уменьшением наличных средств
Оборот за отчётный период	Оборот за отчётный период
Сальдо на конец отчётного периода

2. Лука Пачоли описал метод, согласно которому:

1. Любой счёт делится на две части;

2. Левая сторона счёта условно называется Дебет (лат. debet - он должен), правая Кредит (лат. credit - он верит).

3. Каждая хозяйственная операция записывается дважды: по Дебету одного счёта и Кредиту другого (двойная запись). Сумма по Дебету равна сумме по Кредиту, т.е. суммы балансируются, отсюда и баланс, как равновесие (фр. Balance - весы).

4. Если равенства Дебетовой и Кредитовой сумм нет, значит, хозяйственная операция отражена не верно, необходимо искать ошибку.

5. Исходя из основного балансового уравнения все счета делятся на активные (лат. aktivus - деятельный), пассивные (лат. passivus - недеятельный) и активно-пассивные.

6. Правила показа движения средств на активных и пассивных счетах противоположны. На активном счёте увеличение средств учитывается по его Дебету, а уменьшение по Кредиту. На пассивном счёте увеличение средств отражается по его Кредиту, а уменьшение по Дебету. По активному счёту остаток средств на счёте (сальдо счёта) может быть дебетовым, а по пассивному счёту - кредитовым.

Схема записей на активных счетах

Учитываются средства и имущество предприятия

Дт Шифр счёта и название Кт

Сальдо на начало отчётного периода (S`)
Все операции связанные с увеличением наличных средств	Все операции связанные с уменьшением наличных средств
Оборот за отчётный период	Оборот за отчётный период
Сальдо на конец отчётного периода S"(Дт) = S`(Дт) + å Об(Дт) - å Об(Кт)

Пример:

1. Поступили материалы от поставщиков на 50 000 рублей.

2. Отпущено на производство сырьё на 30 000 рублей.

3. Оприходованы на складе строительные материалы на сумму 25 000 рублей от подотчётных лиц.

4. Отпущены строительные материалы со склада на постройку зданий на сумму 20 000 рублей.

Дт № 10 "Материалы" Кт

100 000
1. 50 000 3. 25 000	2. 30 000 4. 20 000
75 000	50 000
S" = 100 000 +75 000 - 50 000 = 125 000

Схема записи на пассивных счетах

Учитываются источники формирования средств

Дт Шифр счёта и название Кт

	Сальдо на начало отчётного периода
Все операции связанные с уменьшением средств	Все операции связанные с увеличением средств
Оборот за отчётный период	Оборот за отчётный период
	S"(Кт) = S`(Кт) +å Об(Кт) - å Об(Дт)

Пример:

1. уменьшение добавочного капитала на 100 000 рублей в результате безвозмездной передачи имущества дочерней организации.

2. В результате переоценки основных средств добавочный капитал увеличился на сумму 150 000 рублей.

3. Получены безвозмездно станки на сумму 70 000 рублей.

Дт № 87 "Добавочный капитал" Кт

	100 000
1. 100 000	2. 150 000 3. 70 000
100 000	220 000
	S"(Кт) = 100 000 + 320 000 - 100 000 = 220 000

Остатки, определённые на конец отчётного периода (на квартал, год) на активных счетах переносят в баланс в актив на соответствующие статьи. Остатки, определённые на пассивных счетах на конец отчётного периода переносят в пассив баланса на соответствующие статьи.

Активно-пассивные счета имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. На таких счетах сальдо может быть только по Дебету или только по Кредиту, в этом случае счёт называется свёрнутым. Сальдо может быть одновременно по Дебету и по Кредиту, в этом случае его называют развёрнутым. Если сальдо свёрнутое, то остаток переносят или в пассив или в актив баланса. Если сальдо развёрнутое, то сумму остатка по Дебету переносят в актив, а сумму остатка по Кредиту переносят в пассив.

Примерами счетов со свёрнутым сальдо могут служить: счёт № 68 "расчёты с бюджетом", счёт № 69 "Расчёты по социальному страхованию и обеспечению", счёт № 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда".

Примером счетов с развёрнутым сальдо может служить: счёт № 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами".

Развёрнутое сальдо в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учёта. Он даёт информацию о состоянии расчётов с каждым дебитором и кредитором. Таким образом, сальдо выводится по каждому покупателю и поставщику отдельно, а затем определяется общая сумма Дебетовой и Кредитовой задолжности суммированием.

3. В бухгалтерском учёте для различных целей используют счета обобщённые и счета более подробные. В своей совокупности они представляют собой систему бухгалтерского учёта. Если данные счёта дают возможность анализировать состояние дел предприятия в целом, то его называют синтетическим счётом. Примером синтетических счетов могут служить: счет №01 - основной капитал, счет № 10 - материалы. Однако ни одно предприятие не может обойтись без более подробных показателей и сведений.

Например: Для ответа на вопрос руководителя организации о достаточности денег в кассе для выплаты заработной платы или на расчётном счёте. Необходима информация об общей задолженности перед персоналом по оплате труда. Данная информация отражается по Кредиту (остаток) счёта № 70. Здесь используют счета синтетического учёта. А если необходимо получить информацию о размере начисленной заработной платы и удержании из неё по конкретному работнику, используют счета аналитического учёта.

На синтетических счетах информация отражается только в денежном измерении, а на счетах аналитического учёта информация отражается дополнительно в натуральном измерении, трудовом. В аналитическом учёте материальных ценностей учётные записи, как правило, идут по названиям (номенклатура), количеству (кг, л, м2, и т.д.), цене и стоимости. Если нет потребности в натуральных показателях, то ведут только стоимостной учёт.

Промежуточной группой между аналитическими и синтетическими счетами являются субсчета. Субсчета открывают к каждому конкретному аналитическому счёту. Аналитические счета также открывают в дополнение к синтетическому.

Пример синтетического счёта, его субсчетов и аналитических счетов.

Аналитический учёт относится к самым трудоёмким участкам работы в системе бухгалтерского учёта организации. Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учёта. Такие счета называют простыми (касса, расчётный счёт). Счета, которые требуют ведения аналитического счёта, называют сложными (№372 - "расчёты с подотчётными лицами", № 201 "Материалы")

Если собрать все синтетические счета в систему, то получим план счетов, или их систематизированный перечень. При этом каждый счёт имеет собственное название, в котором фиксируется специфика объекта учёта. Для удобства работы и унификации подхода названия счетов закодированы и сгруппированы в 9 разделов Плана счетов:

1. Основные средства и другие долгосрочные вложения

2. Производственные запасы

3. Затраты на производство

4. Готовая продукция, товары и реализация

5. Денежные средства

6. Расчёты

7. Финансовые результаты и использование прибыли

8. Фонды и резервы

9. Кредиты и финансирование

Все собственные средства и долги предприятия учитываются на этих счетах. Эти счета называют балансовыми. Однако предприятие может иметь средства, не принадлежащие ему, но находящиеся в его временном пользовании. Для учёта хозяйственных операций с такими средствами в плане счетов предусмотрены забалансовые счета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Курсовая работа состоит из 3-х глав.

В первой главе "Документация" рассматривается в первую очередь вопрос значения и роли документации в бухгалтерском учёте. Так же в этой главе отводится важное место классификации первичных учётных документов, их правильному оформлению и проверке, возможности возврата на исправление и дополнение. Следующим важным моментом в этой главе являются особенности хранения первичных документов.

Во второй главе "Инвентаризация" раскрыты понятия инвентаризации, причины проведения и подготовка, а также последовательность проведения работ при инвентаризации. Большое внимание уделено причинам расхождения учётных данных с фактическим наличием, итогам инвентаризации (излишкам и недостачам), общим выводам и рекомендациям. Также акцентируется внимание на классификации инвентаризаций.

Третья глава "Счета" посвящена рассмотрению и классификации счетов, а именно активным, пассивным и активно-пассивным счетам, также синтетическим и аналитическим счетам. Здесь же приводятся примеры этих счетов, а также особенности их оформления.

Подводя итог, хочется сказать, что документация, инвентаризация и счета играют очень важную роль в бухгалтерском учёте. Поэтому правильное и грамотное заполнение первичной учётной документации, чёткий и ответственный подход к проведению инвентаризации, безошибочное составление счетов является основой хорошей деятельности любой организации. Всё это требует от бухгалтера ответственного подхода, внимательности и чёткости мышления, так как бухгалтерский учёт не терпит небрежности и неточности.

Приложение 1

Виды инвентаризационных описей и актов

1. Инвентаризационная опись основных средств - ф. № Инв-1, в которой по каждому объекту основных средств даётся его характеристика, указывается фактическое наличие (количество, стоимость) и числящееся по данным бухгалтерского учёта;

2. Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей - ф. № Инв-3, в которой перечисляются все виды товарно-материальных ценностей, закреплённых за соответствующим материально ответственным лицом, с указанием наименования, вида, сорта, номенклатурного номера товарно-материальных ценностей указывается фактическое наличие (количество, сумма) и числящееся по данным бухгалтерского учёта;

3. Инвентаризационный ярлык - ф. № Инв.-2, который заполняется в случае движения товарно-материальных ценностей в период проведения инвентаризации (отмечается со ссылкой на соответствующие документы приход, расход в период инвентаризации с выведением нового остатка);

4. Акт инвентаризации товаров отгруженных - ф. № Инв.-4, в котором по каждому виду отгруженных товарно-материальных ценностей указываются наименование, вид, сорт, группа, номенклатурный номер, наименование покупателей (плательщиков), дата отгрузки, выписанные товарно-транспортные и (или) расчётно-платёжные документы с указанием даты, номера, суммы к получению;

5. Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых (сданных) на ответственное хранение - ф. № Инв.-5, в которой по каждому поставщику указываются товарно-материальные ценности, принятые (сданные) на ответственное хранение наименование, вид, сорт, группа, номенклатурный номер, единица измерения, количество, стоимость, дата принятия груза на хранение, место хранения, товарно-транспортные или расчётно-платёжные документы (дата, номер).

6. Акт инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути, - ф. № Инв.-6, в котором по каждому виду товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, указываются: наименование, вид, сорт, группа, номенклатурный номер, единица измерения, количество, сумма, дата отгрузки, наименование и код

продолжение

поставщика, товарно-транспортные или расчётно-платёжные документы (дат,

номер, сумма);

7. Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств - ф. № Инв.-10, в котором по каждому ремонтируемому объекту указываются инвентарный номер, номер заказа, заказчик, сметная стоимость ремонта, процент технической готовности, стоимость выполненного ремонта (сметная и фактическая), результаты инвентаризации (экономия или перерасход);

8. Акт инвентаризации расходов будущих периодов - ф. № Инв.-11, в котором по каждому виду расходов будущих периодов указывается: дата возникновения расходов, срок погашения расходов (по месяцам), расчетная сумма к списанию, списано (погашено) расходов до начала инвентаризации, остаток расходов на начало инвентаризации по данным учёта, расчётный остаток расходов, подлежащий погашению в будущем периоде, результаты инвентаризации (подлежит досписанию или подлежит восстановлению);

9. Акт инвентаризации денежных средств - ф. № Инв.-15, в котором указываются фактическое наличие денежных средств и других ценностей в кассе на момент инвентаризации, суммы по данным учёта, результаты инвентаризации (излишки, недостача);

10. Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчётности - ф. № Инв.-16, в которой по каждой ценной бумаге и бланку строгой отчётности указывается: наименование, фактическое наличие по инвентаризации (номер, серия, номинал, количество, сумма), числится по данным бухгалтерского учёта (по тем же реквизитам), результаты инвентаризации (излишки, недостача);

11. Акт инвентаризации расчётов (с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами) - ф. № Инв.-17, в котором раздельно по суммам дебиторской и кредиторской задолжности в разрезе соответствующих синтетических счетов указываются: наименование дебиторов (кредиторов), числящаяся по балансу сумма задолжности, в том числе подтвержденная дебитором (согласованная с кредитором), не подтверждённая дебитором (не согласованная с кредитором), задолжность с истекшими сроками исковой давности. В качестве приложения к акту

продолжение

инвентаризации составляется справка о задолжности с просроченными сроками исковой давности, в которой по каждому такому дебитору и кредитору указываются: наименование и адрес, за что числится задолжность, дата возникновения задолжности, сумма задолжности (раздельно дебиторской и кредиторской), документ, подтверждающий задолжность (наименование, дата, номер), лицо, виновное в пропуске сроков исковой давности.

Рассмотренные формы являются общими для организаций всех отраслей, в том числе и для сельского хозяйства. Но кроме указанных типовых форм, в сельском хозяйстве в соответствии с приказом Минсельхозпрода России от 25.09.95 № 271 составляются и другие инвентаризационные ведомости.

Приложение 2

Инвентаризация хозяйственных средств

Объекты инвентаризации	Денежные средства	Незавершённое производство		Товарно-материальные ценности
Приёмы инвентаризации	Пересчёт наличных Денег у кассира и ценных бумаг	Снятие остатков материалов и полуфабрикатов по операциям обработки на день инвентариза- ции (в натуре)		Снятие остатков по местам хранения и материально ответственным лицам (в натуре)
Оформление инвентаризации	Акт о проверке наличия денежных средств кассы (ф. № Инв.-15)	Акт инвентаризации остатков незавершённого производства (№ 17-22) (по цехам, участкам)		Инвентаризационные описи (ф. № Инв.-3)
Результаты инвентаризации	По акту	Расценка данных инвентариза- ции. Сводная инвентаризаци- онная опись незавершённого производства.		Сличительные ведомости по тем видам товарно-материальных ценностей, по которым имеются расхождения данных инвентаризации с данными бухгалтерского учёта.
Отражение на счетах и в регистрах Излишки	Дт счета 50, Кт счёта 80 (журнал-ордер № 15)	Дт счета 20, Кт счета 25 (ведо- мость № 12 и журнал-ордер № 10)		Дт материальных счетов, Кт счета 80 (журнал-ордер № 15)
Недостачи	1. Дт счета 84, Кт счета 50 (журнал-ордер № 1) 2. Дт счета 73, 88, 80, Кт счета 84 (журнал-ордер № 10/1, 12, 15)	1. Дт счета 84, Кт счета 20 (журнал-ордер № 10/1) 2. Дт счета 25, Кт счета 84 (ведомость № 12 и журнал-ордер № 10) 3. Дт счета 73, 88, 80, Кт счета 84 (журнал-ордер № 10/1, 12, 15, ведомость № 7)		1. Дт. Счета 84, Кт материальных счетов (журнал-ордер № 10/1) 2. В пределах норм естественной убыли: Дт счета 26, Кт счета 84 (ведомость № 15 и журнал- ордер № 10) 3. Дт счета 73, 25, 26, 88, 80, Кт счета 85(журнал-ордер № 10/1, 12, 15, ведомость № 7)
Продолжение Объекты инвентаризации	Материалы в пути и отгруженная продукция	Основные средства	МБП		Расчёты
Приёмы инвентаризации	Выверка данных учёта	Снятие остатков по местам нахождения и материально ответственным лицам (в натуре)	Снятие остатков по местам нахождения и материально ответственным лицам (в натуре)		Посылка выписок дебиторам и получение выписок от кредиторов. Выверка расчётов путём выезда работников бухгалтерии (кредитора к дебитору)
Оформление инвентаризации	Акт (ф. № Инв.-4)	Инвентаризацион- ные описи (ф. № Инв.-1)	Инвентаризационные описи (ф. № Инв.-3)		Акт выверки расчётов. Ведомос-ти дебиторов и кредиторов.
Результаты инвентаризации	Выверка с выписками банка и данны- ми оперативно- го учёта отделов снабжения и сбыта.	Сличительные ведомости по тем объектам основных средств и малоценных предметов, по которым имеются расхождения данных инвентаризации с данными текущего учёта.			Протокол инвентаризацион-ной комиссии с заключением по безнадёжной дебиторской и невостребованной кредиторской задолжности
Отражение на счетах и в регистрах Излишки		Дт счета 01, Кт счета 80 (журнал-ордер № 13)	Отражаются так же, как и по материальным ценностям на складах		Списание невостребованной кредиторской задолжности, Дт счета 76, Кт счета 88 (журнал-ордер № 8, 12)
Недостачи		1. Дт счета 47, Кт счета 01 (первоначальная стоимость) 2. Дт счета 02, Кт счета 47 (на сумму износа) 3. Дт счёта 84, Кт счет 47 (журнал-ордер № 10, 11) (остаточная стоимость) 4. Дт счета 73 или счета 80, Кт счета 84 (ведомость № 7 и журнал-ордер № 10/1 и 15)	Отражаются так же, как и по материальным ценностям на складах		Списание безнадёжных долгов: Дт счета 80, 86, Кт счёта 76 (журнал-ордер № 8), Кт счета 73 или др. счетов, на которых числились списываемые безнадёжные долги (61, 62)

Обзор литературы

по теме "Метод бухгалтерского учёта: документация, инвентаризация,

счета и двойная запись"

Данной теме посвящены работы нескольких авторов, в частности статья Н.П. Кондракова, доктора экономических наук, которая называется: "Как организовать документооборот" (5). В данной статье автор раскрывает вопрос правильного ведения документооборота на предприятии, приводит стандартные реквизиты, которые необходимы для составления организационно-распорядительных документов. Автор вводит в статье понятие форм документов и замечает, что в соответствии с законом "О бухгалтерском учёте" все первичные документы должны быть составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации, а также приводит реквизиты документов не предусмотренных в таких альбомах. В своей статье Н.П. Кондраков коснулся вопроса инвентаризации, он проводит параллель между документацией и инвентаризацией, даёт классификацию документов инвентаризации.

Следующий автор, статью которого я использовала при написании курсовой, это М.З. Пизенгольц (9). Его работа носит название "Инвентаризация в сельском хозяйстве". Автор приводит перечень нормативных документов, которыми руководствуются при инвентаризации предприятия, причём не только в сельском хозяйстве, но и на предприятии. Так же он раскрывает само понятие инвентаризации, её сущность, этапы проведения и классификацию инвентаризационных описей и актов по каждому виду инвентаризируемого имущества и обязательств.

Также при написании своей курсовой работы я опиралась на статью А.В. Лугового "Документирование хозяйственных операций как основа бухгалтерского учёта" в журнале "Бухгалтерский учёт" №9 1998г. (8). Здесь автор очёнь чётко и подробно описывает значение документации в бухгалтерском учёте, её роль в учёте вообще. Далее в статье даются требования, предъявляемые к первичной учётной документации, а также классификация документов: по назначению, по содержанию хозяйственных операций, по объёму отражаемых операций, по месту составления. Луговой анализирует вопрос изъятия первичных учётных документов налоговыми органами.

Ещё один автор, которого я хочу рассмотреть в обзоре литературы - В.М. Власова (4). В книге этого автора даётся понятие первичного документа, а также определение, такого важного понятия в бухгалтерском учёте, как бухгалтерские счета. Власова отражает в своей книге значение счёта, аналитических и синтетических счетов, делит счета на активные, пассивные и активно-пассивные. Здесь же приводятся примеры этих счетов.

И в окончании своего разбора я хочу обратить внимание на книгу "Основы бухгалтерского учёта" Ламыкина И.А., в которой разобраны счета и двойная запись, а также даётся классификация счетов.

Литература:

1. Бабченко Т.Н., КозловаЕ.П., Галанина Е.П. "Бухгалтерский учёт". 2-е изд., М: Финансы и статистика, 1998. С. 8-12, 537-539, 566-567.

2. Бакаев А.С. Комментарий к положению по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, М: бухгалтерский учёт, 1999. С. 20-38.

3. Бухгалтерский словарь. 20-е изд., доп. М: Финансы и статистика, 1996.

4. Власова В.М. "Первичные документы". М: Финансы и статистика, 1994.

С. 11-13.

5. Кондраков Н.П. "Как организовать документооборот", журнал "Бухгалтерский учёт" № 5, 1998. С. 33-38.

6. Ламыкин И.А. "Основы бухгалтерского учёта" М: Московский университет, 1987. С. 23-32.

7. Луговой А.В. "Документирование хозяйственных операций как основа бухгалтерского учёта", журнал "бухгалтерский учёт" № 6, 1998. С. 56-63.

8. Лекция по предмету "Бухгалтерский учёт"

9. Пизенгольц М.З. "Инвентаризация в сельском хозяйстве", журнал "Бухгалтерский учёт" № 9, 1998. С. 40-45.

10. План счетов, М: ось-89, 1999.

11. Пошерстник Е.Б. "Самоучитель по бухгалтерскому учёту" 2-е изд., М: Герда, 1999. С. 27-30, 115-124.

12. Приказ Минфина от 29 июля 1998г. №34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации".

13. Современный экономический словарь, Райзберг Б.Н., Лозовский Л.Ш.,М: Инфра-М, 1996.

14. Соколов Я.В., Пятов М.Л. "Первичная документация и закон РФ "О бухгалтерском учёте", журнал "Бухгалтерский учёт" № 9, 1998. С. 90.

[1] "Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт". См. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"

[2] См. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ

от 29 июля 1998 г. N 34н)

[3] См. Приложение 1 Виды инвентаризационных описей и актов

См. приложение 1 Виды инвентаризационных описей и актов

редмет и метод бухгалтерского учета

I.Общая характеристика предмета и метода бухгалтерского учета
II.Классификация хозяйственных средств по составу и размещению
III.Классификация хозяйственных средств по источникам образования
IV.Нормативное регулирование учета

I.Общая характеристика предмета и метода бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет как экономическая наука имеет свой предмет и метод. Содержание предмета раскрывается в экономической сущности учитываемых объектов. Бухгалтерский учет изучает хозяйственную деятельность предприятия, которая состоит из трех процессов:

процесс снабжения - состоит в том, что предприятие обеспечивается оборудованием, материалом, запчастями, топливом и т.д.;

процесс производства - состоит в том, что предприятие производит готовую продукцию, оказывает услуги, выполняет работу;

процесс реализации - предприятие продает готовую продукцию покупателям, сбывает услуги и работы заказчикам.

Все три процесса постоянно сменяют друг друга, создают непрерывный кругооборот хозяйственных средств. Таким образом предметом бухгалтерского учета являются хозяйственные средства и хозяйственные процессы.

Предметом бухгалтерского учета является упорядоченная и регламентированная информационная система, которая отражает совокупность имущества по составу и размещению обязательства (собственные и заемные), хозяйственные операции и результаты деятельности организации в денежном выражении с целью выполнения намеченных планов.

Метод бухгалтерского учета - ряд приемов и способов, применяемых в учете при помощи которых изучается предмет бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского учета включает в себя следующие элементы:

документация - письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, которое придает юридическую силу данным бухгалтерского учета;

инвентаризация - уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату;

счета бухгалтерского учета - способ текущего, взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению и источникам образования, а также хозяйственных операций по качественно-однородным признаком в денежном выражении, а также натуральным и трудовым показателем;

двойная запись на счетах - взаимосвязанное отражение хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета, когда каждая операция одновременно отражается по дебету одного счета и кредиту другого на одну сумму;

денежная оценка - денежное выражение имущества, обязательств и хозяйственных операций для получения обобщенных данных за текущий период организации в целом;

калькуляция - группировка затрат и определение себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг;

бухгалтерский баланс - источник информации, который представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению и источникам формирования, выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату (баланс состоит из двух частей: актив и пассив);

бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

II.Классификация хозяйственных средств по составу и размещению

Все имущество предприятия подразделяется на несколько групп

• Основные средства (01) - совокупность материально-вещественных ценностей, которые используются в качестве средств труда при производстве продукции, оказании услуг и выполнении работ, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев. К основным средствам относятся: здания, сооружения, земельные участки, машины и оборудование, объекты природопользования и др. То есть предметы, служащие более одного года и предметы, которые имеют стоимость на дату приобретения более стократного размера минимальной месячной оплаты труда. Организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств либо путем индексации, либо путем прямого пересчета по рыночным средствам.
• Нематериальные активы (04) - объекты длительного пользования (более 1 года), имеющие оценку и приносящие доходы, но не являющиеся вещественными ценностями для организации. К нематериальным активам относятся: право пользования патентами, лицензиями, компьютерными программами, расходы на рекламу и др.
• Доходные вложения в материальные ценности (03) - имущество, предоставляемое организацией для передачи в лизинг по договору проката за плату во временное пользование с целью получения дохода.
• Вложения во внеоборотные активы (08) - затраты организации в объекты, которые в последствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
• Финансовые вложения (58) - вложения организаций на приобретение государственных и иных краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг, а также инвестиции в уставный капитал других организаций.
• Оборотные средства делятся на две части:
• предметы труда (сырье, материалы, топливо и т.д.), которые теряют свою натуральную форму, полностью переносят свою стоимость на продукцию и потребляются в одном производственном цикле (счета 10, 20, 21, 23 , 29, 46);
• готовая продукция и товары для перепродажи (счета 41 и 43).
• Денежные средства (50 - касса, 51 - расчетный счет, 55 - специальные счета в банках, 57 - переводы в пути) - сумма наличных денег в кассе, свободные на расчетных и валютных счетах в банке.
• Дебиторская задолженность (62 - расчеты с покупателями и заказчиками, 70 - расчеты с персоналом по оплате труда, 71 - расчеты с подотчетными лицами, 76 - расчеты с разными дебиторами и кредиторами) - задолженность организации юридических и физических лиц за товары, услуги, продукцию по выданным авансам, суммой за подотчетными и другими лицами.

III.Классификация хозяйственных средств по источникам образования

Средства по источникам образования делятся на собственные и привлеченные. Собственные - средства, принадлежащие предприятию. К ним относятся: уставные, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы (собственный капитал, фонды, резервы, амортизация, бюджетное финансирование и средства в порядке дарения).

Уставный капитал (80) - основной источник формирования собственного имущества организации; совокупность вкладов в денежном выражении, учредителя в имущество организации при ее создании; основной источник обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Эта сумма отражается в уставе организации и поэтому называется ставным капиталом. Размер уставного капитала может быть изменен по решению учредителей организации и измененная сумма должна быть обязательно внесена в учредительные документы.

Резервный капитал (82) - создается за счет отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества. В резервный фонд должны отчисляться ежегодно не менее пяти процентов годовой прибыли. Резервный капитал используется при выплате доходов учредителям (при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года), на покрытие непредвиденных расходов и потери организации за отчетный год, а также для погашения облигаций организации. Остатки неиспользованных средств фонда переходят на следующий год.

Добавочный капитал (83) - состоит из прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемых по результатам его переоценки, возникающих в случае продажи акции по цене, превышающих их номинальную стоимость.

Нераспределенная прибыль (84) - включает нераспределенную прибыль отчетного года. Средства 84-го счета могут распределяться на выплату доходов учредителя, на обеспечение производственного развития организации, приобретении нового имущества и отчисления в резервный фонд.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей (14), резервы по обесцениванию вложений в ценные бумаги (59), резервы по сомнительным долгам (63) - создаются за счет прочих доходов (91). Неиспользованные резервы также списываются на 91 счет.

Доходы будущих периодов (98) - доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, предстоящие поступления, задолженности по недостачам, которые были выявлены в отчетном периоде, а также в безвозмездном поступлении.

Резервы предстоящих расходов (96) - создаются за счет внутренних ресурсов путем равномерного включения предстоящих расходов, затраты на производство и в расходы на продажу в отчетном году.

Целевое финансирование (86) - предназначен для финансирования мероприятий целевого назначения.

Прибыли и убытки (99) - обобщающий показатель финансово-хозяйственной деятельности предприятия и главный источник формирования средств предприятия.

Заемные источники формирования имущества поступают в распоряжение организации на определенный срок, по истечению которого они должны быть возвращены ее собственнику. К ним относят:

долгосрочные кредиты и займы банков (67) - выдаются сроком более одного года;

краткосрочные кредиты и займы (66) - ссуды, полученные на счет менее одного года;

кредиторская задолженность организации (60);

внутрихозяйственные расчеты (79);

расчеты с поставщиками (60);

задолженность для расчета с бюджетом (68) - возникает вследствие разрыва между временем начисления и датой оплаты;

задолженность органам социального страхования (69);

долговые обязательства предприятий перед своим персоналом по оплате труда (70).

Средства по источникам образования располагаются в пассиве баланса, а средства по составу и размещению в активе баланса.

IV.Нормативное регулирование учета

В настоящее время существует четырехуровневая система нормативного регулирования учета

Законодательный уровень - федеральные законы, постановления правительства, указы президента. Руководство бухгалтерским учетом осуществляет правительство Российской Федерации, Центробанк Российской Федерации, Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг, департамент по надзору за страховой деятельностью.

Нормативный уровень - положение (стандарты по бухгалтерскому учету), которые утверждаются в Министерстве финансов Российской Федерации.

Методический уровень - инструкции и указания по ведению бухгалтерского учета, которые принимаются Министерством финансов Российской Федерации и федеральными органами исполнительной власти (план счетов бухгалтерского учета, инструкции по применению и по заполнению форм отчетности).

Организационно-распорядительный уровень - документы, которые разрабатываются самим предприятием и оформляются приказом или распоряжением в виде инструкции (учетная политика организации).

ПРОЦЕСС РЕАЛИЗАЦИЯ ПРОДУКЦИЯ

1. Учет процесса реализации продукции, работ, услуг

2. Корреспонденция счетов по реализации продукции

3. Определение финансового результата деятельности предприятия.

1. Реализация изготовленной продукции является завершающим этапом кругооборота хозяйственных активов предприятия. В процесса реализации возвращаются основные средства, истраченные на производство продукции.

Реализованной считают продукцию, за которую покупатели предъявили расчетные документы, т.е. документы с момента подачи их учреждения банка или непосредственно продавцу. Реализованной также считают продукцию за которую предприятие-продавец получило оплату или авансовый платеж.

В процессе реализации формируют конечный финансовый результат, т.е. определяют прибыль или убыток. Для учета реализации предусмотрены счета: 90 «Себестоимость реализации»; 93 «Затраты на сбыт»; 70 «»Доходы от реализации»; 79 «Финансовые результаты»

Смотреть по плану счетов

2. КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, грн.
		Дт	Кт
1.	Оприходовано от основного производства продукцию «а» (150ц. по плану себестоимости 1ц – 250,00)	27	231	37500,0
2.	Отправлена покупателям продукция «а» (120ц плановой себестоимости 1ц – 250,00)	90	27	30000,0
3.	Начислена дебиторская задолженность покупателям за реализацию продукции (по цене реализации)	36	70	52400,0
4.	Перечислены на текущий счет хозяйства задолженность покупателей	31	36	52400,0
5.	Отнесена стоимость грузового автотранспорта по доставке продукции покупателям	93	234	340,0
6.	Начислена охрана труда работникам за работы, связанные с реализацией продукции	93	66	140,0
7.	Корректируют плановую себестоимость полученную продукции до уравнивания фактической (плановая 1ц – 250,0; фактическая 1ц – 260,0)	27	231	1500,0
8.	Корректируют плановую себестоимость реализации до уравнивания фактической (120ц * 10 = 1200,0 грн)	90	27	1200,0
9.	Списывают производственную себестоимость реализационной продукции на счет «Фактические реквизиты»	79	90	31200,0
10.	Списывают затраты на сбыт на счет финансовые реквизиты	79	93	480,0
11.	Списывают доход от реализации на финансовый результат	70	79	52400,0
12.	Списывают финансовый результат на счет «Нераспределенная прибыль(непокрытые убытки)» Закрыли счет 79	79	44	20720,0

ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЙ

1. Сущность и виды деятельности предприятия

2. Основные экономические показатели деятельности предприятия

3. Оценка как элемент метода бухгалтерского учета

Білоусько, стр 105-125

1. Деятельность предприятия состоит из хозяйственных процессов и операций.

Хозяйственный процесс – совокупность подобных по экономическому содержанию хозяйственных операций.

Хозяйственная операция – движение имущества и источников его создания.

Под обычной деятельностью понимают любую деятельность предприятия, а также операции, которые её обеспечивают или возникают в следствии осуществления такой деятельности. К чрезвычайной деятельности относят такие события, которые не происходят часто или регулярно (стихийное бедствие, пожар…).

Операционная деятельность – это основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, которые на являются инвестиционной или финансовой деятельностью.

К основной деятельности относят операции, связанные с производством или реализацией продукции, которые обеспечивают выполнение цели предприятия и обеспечивают основную часть его дохода (пр: торговое предприятие, торговля дополнительный выпуск блокнотов).

Другая операционная деятельность включает реализацию имущества валюты, других оборотных активов, аренду активов, получение доходов…

Инвестиционная деятельность – вложение средств с целью получения прибыли

Финансовая деятельность – деятельность, которая приводит к изменению размера и состава капитала предприятия.

2. Прибыль – разница между суммой выручки и полной с/с реальной продукции

Рентабельность – соотношение прибыли к полной с/с реальной продукции, %.

Норма прибыли – соотношение прибыли и стоимости основных и оборотных активов * 100%

Производительность труда – количество производительной валовой продукции на одного человека в сопоставленных целях.

Фондоотдача – количество производственной валовой продукции на 100 грн. основных производственных фондов.

Фондоёмкость – 1/фондоотдачу

3. Оценка хозяйственных активов – это способ их выражения в денежном измерителе.

С помощью оценки получают обобщенные показатели о хозяйственных активах и процессах.

Учет объектов, которые не подлежат денежной единице, ведется только в натуральных измерителях.

В основу правильности оценки хозяйственных активов положены принципы реальности и единства.

Реальность оценки состоит в отображении в денежной единице реальной стоимости хозяйственных активов и источников их создания.

Единство состоит в том, что на предприятиях разных форм хозяйствования применена одна методика по оценке активов, капитала и обязательств.

О.С. учитываются на протяжении периода экспедиции по их первичной стоимости, которые равны сумме фактических затрат на строительство или их покупку. Первичная стоимость О.С. может изменится после их реконструкции. В процессе эксплуатации О.С. изнашиваются, что позволяет считать остаточную стоимость О.С. (13 счет - износ необоротных активов).

Первичная стоимость – износ = остаточная стоимость

Производственные запасы оцениваются по фактической с/с, которая определяет сумму затрат хозяйства на их покупку (заготовку) + ТЗР

Продукция собственного производства – в течении года по плановой, а в конце года – по фактической с/с. В конце года после определения фактической с/с изготовленной продукции плановую с/с корректируют до уровня фактической.

Незавершенное производство оценивают по фактической с/с затрат по отдельным производствам, продукция которых будет получена в следующем отчетном периоде.

Расчет с дебиторами и кредиторами отображается в суммах, показанных в бухгалтерских записях предприятия.

Калькуляция – это способ определения с/с в денежной единице соответственных объектов – купленных лиц, изготовленной или реализационной продукции.

Для определения с/с лиц считают сумму затрат предприятия.

При калькуляции необходимо выделять:

- объекты учета затрат – это отдельные виды производств, группа культур, отдельные характеры, группы животных.

- объекты калькуляции – это отдельные виды продукции, которые получены от отдельных производств.

- Единицы калькуляции (пр: единица выполняемых работ: га, т/км, рабочий день…).

Виды себестоимости

Производственная – включает затраты, связанные только с производством соответствующей продукции (1ц молока, 1ц зерна…)

Полная – фактическая с/с + внепроизводственные затраты

Плановая – по плановым затратам

Фактическая – по фактическим данным

Ожидаемая – по фактическим данным за 9 месяцев относительного периода и ожидаемым показателям за 4 квартал (т.е. на 1.10)

МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА ПРОЦЕССА ПРОИЗВОДСТВА

1. Сущность и характеристика процесса производства

2. Затраты производства, их классификация

3. Характеристика счетов по учету затрат

Самостоятельно: Сущность, характеристика и особенности учета процесса поставки (Білоусько, стр 107-112)

1. Процесс производства – составляет совокупность хозяйственных операций, связанных с изготовлением товаров, производством продукции, выполнением работ и предоставлением услуг.

Затраты производства – это потребленные в процессе производства средства производства, которые определены в денежном измерителе.

Общепроизводственные затраты – включают затраты на управление производством (оплата труда аппарата управления), амортизация основных средств общепроизводственного назначения; затраты на усовершение технологии и организации производства и др.

Административные затраты – затраты на обслуживание и управление предприятием в целом.

Основной задачей бухгалтерского учета процесса производства является: определение фактического объема производства, т.е. количество продукции в натуральном и денежном измерителях; исчисление фактической себестоимости продукции.

В СХП выделяют основные, дополнительные и подсобные производства.

Основными – такие отрасли которые имеют наибольшую часть товарной продукции в общественном υ хозяйства.(растениеводство и животноводство)

Дополнительные – отрасли имеют меньший υ производства в сравнении с объемом производства основных отраслей. (ремонтные мастерские, грузовой автотранспорт, живая тепловая сила, электро – и водо – снабжение …).

Обслуживающие – обеспечивают бытовые потребности работников предприятия (столовая, пекарни, МКХ…)

2. 1. По экономическому содержанию:

1.1. материальные (от сырья и материалов, семян, кормов, износ основных средств)

1.2. затрат живого труда (о/тр, отчисление)

2. По характеру участия в производстве:

2.1. основные – затраты связанные с производством

2.2. накладные – общепроизводственные затраты

3. По способу отнесения на себестоимость продукции:

3.1.прямые – затраты с производством соответствующего вида продукции

3.2.непрямые – не могут быть конкретно отменены на производство какого-либо вида продукции.

4. По отношению к υ производства:

4.1. постоянные – не зависимость от υ производства (амортизация, охрана труда администрации)

4.2. измеряющие – зависимость от υ производства

3. Необходимо охарактеризовать счета 23,91,92,90. Смотреть план счетов.

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ. УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВА

1. Задачи учета производства

2. Экономическое содержание производственных затрат и их классификация

3. Состав затрат производства

1. Деятельность предприятия делится на: инвестиционную, финансовую, операционную.

В соответствии с П(С)БУ 4, «Отчет о движении денежных средств»

Инвестиционная деятельность – определяется как покупка и реализация тех необоротных активов и финансовых инвестиций, которая не является составной частью эквивалентов денежных средств.

Финансовая деятельность – деятельность, которая приводит к изменениям размера и состава собственного и ссудного капитала предприятия.

Операционная – основная деятельность предприятия и другие виды деятельности, которые не являются инвестиционной или финансовой

Процесс производства представляет собой, с одной стороны, процесс производственного потребления средств, предметов труда и самого труда, а с другой источник получения новой продукции

Цель учета производства – своевременное, полное отображение фактического размера и состава затрат и контроль за использованием всех видов производственных ресурсов, а также объема изготовленной продукции в натуральных и денежных измерителях

Задачи учета производства

- определение состава производственных затрат по их экономическому содержанию, центрам ответственности, элементам, статьям учета

- своевременное и полное отражение изготовленной продукции, предоставлением работ или услуг по их количеству и качеству в разрезе отдельных объектов учета

- установление фактического уровня себестоимости единицы продукции

- формирование соответствие информации об объеме затрат и изготовленной продукции

2. Затраты (расходы) – это использованные в процессе производства разные материалы и силы природы на изготовление нового продукта труда.

Денежное выражение суммы затрат на изготовление конкретного продукта называется себестоимость.

В соответствии с П(С)БУ 16 «Расходы» затратами признаются:

1. затраты отражаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств;

2. затратами отчетного периода признаются или уменьшение активов, или увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия, при условии, что эти затраты могут быть достоверно оценены

3. доходы признаются расходами соответствующего периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены

4. расходы, которые невозможно прямо связать с доходом соответственного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены

5. если актив обеспечивает получение экономических выгод на протяжении нескольких отчетных периодов, то расходы признаются путем систематического распределения его стоимости между соответствующими отчетными периодами

3. В процессе производства формируются расходы на производство продукции и её производственная себестоимость.

К производственной себестоимости продукции относят:

- прямые материальные расходы;

- прямые расходы на оплату труда;

- другие прямые расходы;

- ОПР

По способу включения в себестоимость расходы делятся на прямые и непрямые

Прямые называются те расходы, которые непосредственно могу быть отнесены к конкретному объекту затрат и включены в себестоимость продукции (счет 23)

Непрямые – это расходы, которые не могут быть отнесены непосредственно к соответственному объекту затрат экономически возможным путем (счет 91)

ЛЕКЦИЯ

УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ НЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

Амортизация – это систематическое распределение стоимости, которая амортизируется, необоротных активов на протяжении срока их полезного использования.

Стоимость, которая амортизируется – это первичная или переоцененная стоимость необоротных активов за исключением ликвидационной стоимости.

Ликвидационная стоимость – сумма средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов после окончания срока их полезного использования (эксплуатации) за исключением затрат, связанных с продажей (ликвидацией)

Таким образом необоротных активов должна распределяться на протяжении всего срока их эксплуатации путем списания за отчетные периоды, на протяжении которых данные актива имеют производственную пользу.

Основными факторами, которые влияют на величину амортизации является первоначальная стоимость необходимых активов, их ликвидационная стоимость, стоимость, которая амортизируется, ожидаемый срок полезного использования.

Срок полезного используется, определяется предприятием при зачислении объекта в состав основных средств и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации и может пересматриваться .

Для учета износа необоротных активов предназначен счет 13 «Износ необоротных активов».

По Кту счет 13 отражается начисление амортизации и индексации износа необоротных активов , по Дту - –уменьшение суммы износа.

Методы начисления амортизации:

1) прямолинейный : суммы амортизации определяется делением амортизационной стоимости на срок полезного использования объекта основных средств.

2) уменьшение остаточной стоимости – годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и годовой нормы амортизации (ТНА)

ГНА ( % ) = 1 – n ликвидационная стоимость

Первоначальную стоимость

n – количество лет полезного использования объекта

3) ускоренного уменьшения остаточной (годовая сумма амортизации) стоимости = (остаточная стоимость объекта на начало года х ГНА) х 2

4) кумулятивный = (годовая сумма амортизации амортизируемая стоимость х к-т)

К-т = количество лет до конца срока полезного использования

Сумма числа лет его полезного использования

5) производственный

месячная сумма амортизации = фактической месячный объем продукции х ставка амортизации

ставка амортизации = амортизационная стоимость

общий объем продукции,

которое предприятие может произвести

6) налоговый (ставки)

Для основных средств купленных до 01.01.04г.	После 01.01.04г.
Гр 1 – 2 % Гр 2 – 10 % Гр 3 – 6 % Гр 4 – 15 %	1,25 % 6,25 % 3,75 % 15 %

На субсчете 131 обобщается информация тех необоротных активов, которые учитываются на счете 10.

На субсчет 132 – 11 счет

На субсчет 133. «Накопительная амортизация нематериальных активов» обобщается информация о суммах накопительной амортизации нематериальных активов.

Аналитический учет ведется по видам необоротных активов.

Дт	Кт	Хозяйственные операции
23 91 92 93 949 15 423 131 132 133	13 13 13 13 13 13 13 10 11 12	1) начислена амортизация основных средств а) производственного назначения б) общепроизводственного назначения в) административного назначения г) которые обеспечивают сбыт продукции д) ЖКХ е) которые используются при строительстве 2) дооценка ранее начисленного износа 3) списана сумма износа основных средств необоротных материалов накопительной амортизации

УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

1. Документальное оформление поступления и использования готовой продукции

2. Синтетический и аналитический учет готовой продукции с/х производства

1. К готовой продукции есть продукция, обработка которой окончена и которая прошла апробацию, приемку, укомплектование согласно условием договоров с покупателями и отвечает техническим условиям (для промышленных предприятий)

К готовой продукции с-х производства относят продукцию, полученную от собственных растениеводческих, животноводческих и промышленных подразделений предприятия, которая предназначена для продажи и другого непроизводственного потребителя.

Продукция производства текущего года учитываются по плановой себестоимости, которую в конце отчетного периода доводят до фактической себестоимости. Разница между фактической и плановой себестоимостью в конце года относят пропорционально на счет продукции, на которой эта продукция была списана на протяжении года.

Для учета урожая с-х культур используют единые формы ПД.

Первичный учет зерновой продукции, полученной, от урожая, можно осуществить по нескольким вариантам:

I вариант используют путевки для вывоза продукции с поля. До начала уборки бухгалтерия выдает путевки комбайнерам.

Комбайнер 2 и 3 экз. водитель взвешивание 2 и 3 экз. зав. током 3экз.для отчета

Подпись 2 экз.

3 экз.

дата, название

продукции,

Ф.И.О. подпись

II вариант: используются реестры отправки зерна и другие продукции с поля.

Комбайнер на каждый автомобиль выписывает один реестр в трех экземплярах:

1 экз. у комбайнера;

2 экз. у водителя;

3 экз. у зав. тока.

На основании всех путевок или реестров зав. током в конце дня составляет Ведомость движения зерна и другой продукции, которую в конце дня вместе с ПД передают в бухгалтерию.

В первой части отражается: S'; поступление или выбытие; S''.

Путевки или реестр ТТН; акт на переработку , сортировку

и сушку продажи растениеводства

Во второй части каждое взвешивание

На основании Ведомости… зав. током делает записи в Книге складского учета.

III вариант: применяются талоны шофера, комбайнера и специальных реестров.

При каждой отправке от комбайна полного бункера зерна комбайнер передает водителю один талон комбайнера и получает один талон шофера.

Водитель передает перед взвешиванием зав. току талоны комбайнера и Реестр приемки зерна от шофера, который ведется в первом экземпляре и постоянно находится у водителя.

После взвешивания все зерна отмечается в Реестре приемки зерна и заверяется подписью водителя и в Реестре приемки зерна от шофера с подписью зав. тока и отдается водителю.

На основании своего реестра водитель делает записи о количестве зерна в Путевой лист грузового автомобиля и сдает в конце дня в бухгалтерию.

Комбайнер передает зав. током все талоны шоферов и получает выписку из реестра о намолоте зерна, на основании которой делает записи в Учетный лист тракториста – машиниста и сдает в бухгалтерию.

Все талоны ведомостями и реестрами зав. током в конце дня передает в бухгалтерию.

Работы, связанные с очищением зерна оформляются Актом на сортировку и сушку продукции растениеводства.

Учет продукции овощеводства, садоводства, картофеля и бахчевых культур ведется в Дневнике поступлений с-х продукции, который ежедневно составляет бригадир.

Корма, скормленные вследствие выпаса скота, оформляются Актом на оприходование пастбищных кормов.

Скормленные корма отражаются в Ведомости расхода кормов, на основании которой ведут Журнал учет затрат кормов.

На каждый вид изготовленных и принятых кормов составляется акт приема грубых и сочных кормов. Все документы о движении кормов и записи их данных в книгах складского учета и Журнале учета затрат кормов и передаются в бухгалтерию.

Основным ПД для учета поступления молока является Журнал учета надоя молока (15 дней)

Также ведется Ведомость движения молока (2 экземпляра) 1 экземпляр + Журнал … + ЛЗК + ТТН и другие документы передаются в конце месяца в бухгалтерию.

Второй экземпляр служит основанием для отражения в Книге складского учета.

Для учета поступления шерсти составляется Акт настрига и приемки шерсти в трех экземплярах.

Оприходование яиц производят на основании Дневника поступления с-х продукции. Ежедневно собранные яйца сдаются на склад по накладной внутрихозяйственного назначения.

Продукция, полученная от переработки с-х продукции растениеводства оприходуется на основании Отчета о переработке продукции. готовая продукция отправляется и оформляется накладной или ТТН ф № 1 с-х (материалы), если отправляется на сторону.

Переработка молока учитывается в Ведомости переработки молока и молочных продуктов.

Забой животных и птицы оформляется Актом на выбытие животных и птиц.

27 «продукция с-х производства»

2. По Дту счет 27 отражается поступление с-х продукции;

по Кту выбытие

Аналитический учет ведется по видам продукции.

Дт	Кт	Хозяйственные операции оприходование готовой продукции
27 27 27 27 27 27 208 946 23 90 30,36,377 901 661 991 947 949	23 27 719 746 377 718 27 27 27 27 701 27 701 27 27 27	Оприходование готовой продукции Передача с одного склада на другой (от 1 мол другому мол) Оприходование изменников Оприходование отходов от падежа основного стада Оприходование продукции от граждан по договору Оприходование бесплатно полученной готовой продукции Готовая продукция относится на корм Уценка готовой продукции Затраты готовой продукции на нужды производства Реализация готовой продукции по плановой себестоимости На сумму выручки по ценам реализации Натуроплата по планово-учетным ценам По ценам реализации Списание продукции вследствии ЧС Недостача при инвентаризации Бесплатная передача готовой продукции

1. Учет МБП

2. Учет товаров

1. В соответствии с П(С)БУ 9 «Запасы» МБП относится к запасам, которые используются не более одного года. Предприятие, к МБП относят инструменты, специальная одежда, специальная обувь, постельные вещи и др.

Первичная стоимость МБП (смотреть лекция «запасы»)

Учет МБП ведется в местах хранения и эксплуатации по МОЛицам в Книгах или Карточках складского учета.

Передачу МБП осуществляют на основании Накладных (внутрихозяйственного) назначения или ЛЗК. Для списания МБП создается комиссия, которая составляет Акт на списание МБП.

Учет МБП ведут на счете 22 «МБП». Данный счет предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении МБП, которые являются предприятию и находятся в составе запасов.

По Дту счет 22 отражается первичная стоимость купленных (полученных), изготовленных МБП;

По Кту – по учетной стоимости отпуск МБП, списании недостач.

Дт	Кт	Сумма
22 22 22 22 22 23 15 93 949	631 23 46 719 718 22 22 22 22	Поступили МБП от поставщиков Изготовлены МБП и переданы на склад Поступили МБП от учредителей Оприходованы МБП в результате инвестиции (излишки) Бесплатно получены МБП Списаны МБП на производство На капитальное строительство На обеспечение сбыта продукции Бесплатно переданы МБП

ЛЕКЦИЯ

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1. Денежные средства предприятия и задачи их учета

2. Организация работы в кассе предприятия

3. Учет кассовых операций

3.1. Первичный учет кассовых операций

3.2. Порядок ведения кассовой книги

3.3. Синтетический учет кассовых операций

3.4. Общая схема учета кассовых операций

Самостоятельно: составить словарь: денежные средства; эквиваленты денежных средств; не денежные операции; инвестиционная деятельность; операционная деятельность; движение денежных средств; финансовая деятельность. Конспект о кассе предприятия (Огейчук, стр 64-65)

Литература: Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».

- Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте Украины, утвержденное НБУ 15.12.04 № 637 с дополнительными изменениями;

- Указ президента Украины «О применении штрафных санкций за нарушение норм по обращению наличности» № 436/95 от 12.06.95 года с изменениями и дополнениями.

- Инструкция «О порядке открытия и использования счетов в национальной валюте и иностранной», утвержденной НБУ от 04.04.05г.

1. В соответствии с законодательством предприятия обязаны свободные денежные средства сохранять в учреждениях банков, которые выбираются самостоятельно, для хранения и расчетно-кассового обслуживания.

Наличные деньги в кассе должны хранится только в переделах лимита, – то есть установленного остатка в кассе на конец дня.

В соответствии с П(С)БУ 4 «Отчет о движении денежных средств» поступление и выбытие денежных средств классифицируется по 3 видам деятельности: операционной, инвестиционной, финансовой. Данная классификация позволяет сопоставить, оценить, прогнозировать денежные потоки предприятия.

Денежные потоки – поступление и выбытие денежных средств, а также их эквивалентов, которые могут быть свободно конвертируемые в определенную сумму денег и имеют незначительный риск относительно изменения стоимости.

Задачи учета денежных средств.

1. своевременно и правильно, документально оформлять движение денежных средств;

2. повседневный контроль за сохранностью наличности и за использованием;

3. обеспечение информацией о наличии и движении денег для составления финансовой отчетности.

2. К кассовым операциям относят операции, связанные с получением и за расходами наличности непосредственно из кассы предприятия.

Все наличные расчеты с предприятиями, а также с физическими лицами осуществляются за счет средств, полученных в кассе банка, так и за счет выручки от реализации продукции.

В соответствии с законодательством установлена граничная сумма, которой могут оперировать в наличных расчетах предприятия.

На протяжении одного дня предприятие может рассчитываться с другим предприятием в наличной форме суммой не более 10 тыс. грн.

Лимит кассы устанавливается учреждениями банка ежегодно на протяжении одного квартала текущего года.

За превышение лимита кассы налаются штраф в двух кратном размере выявленных средств сверх лимита.

СХП, которые получили денежные средства из банка для выплаты заработной платы, всех видов помощи, компенсации, пенсии стипендии … имеют право хранить в кассе сверх установленного лимита на протяжении 5 дней, в которые включается день получения наличности в банке. Далее наличность возвращается в банк не позднее следующего дня и в дальнейшем выдается по их одному требованию на теме цели.

Выдача средств в подотчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданным средствам.

Лица, которые получили, денежные средства в подотчет должен предоставить отчет:

- за командировку – позднее трех рабочих дней после возвращения из командировки;

- за покупку продукции – 10 дней с дня выдачи денежных средств;

- на другие производственные (хозяйственные) нужды – следующего рабочего дня после выдачи в подотчет.

Наличность, которая выдана в подотчет, но не использована и не возвращена в кассу следующего дня после окончания определенных сроков включается расчетно в сумму фактического остатка наличности в кассе на конец дня. Полученная в результате расчетов сумма сравнивается с установочным лимитом остатка наличности в кассе. На сумму превышения лимита применяется финансовая санкция.

Кроме этого финансовые санкции применяются:

· за выдачу наличных средств в подотчет без полного отчета по ранее выданным средствам (25 % выданных в подотчет сумм)

· за израсходование наличности из выручки на затраты, связанные с оплатой труда при наличии налоговой задолженности (в границах сумм);

· расход средств не по целевому назначению;

· в случае перечисления средств без поучения платежного документа

· расход средств свыше 3 тыс. грн. с одним контрагентом.

Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусматривается должность кассира, с которым заключается договор о полной материальной ответственности.

Для ведения кассовых операций не допускаются лица:

- ранее призывались к криминальной ответственности;

- страдают хроническими техническими болезнями;

- предъявлены обвинения;

- систематически нарушают порядок;

- злоупотребляют спиртными напитками.

3.1. Кассовые операции оформляются ПКО и РКО. Документом, на основании которого принимают в кассу наличность, является ПКО ф КО – 1, подписанный главным бухгалтером, или лицом на это уполномоченным. Наличность из кассы выдают по РКО КО – 2. Платежным ведомостям и другими документами со специальным штампом, который заменяет кассовый ордер и подписанный руководителем и главным бухгалтером. При выдаче наличности требуется документ, который удостоверяет лицо, записывая название, № документа, кем и когда выдан. Оплата труда, стипендия, пенсия, премии… выдаются по платежной (расчетно-платежной ) ведомости, с составлением РКО после её окончания. На титульном листе платежной ведомости ставится подпись руководителя и главного бухгалтера. Если деньги не выданы, то напротив ФИО ставится штамп «Депонировано» и составляется реестр депонированных сумм. В конце делается пометка о фактически выплаченных суммах и суммах депонированных, которые сдаются в банк и на них составляется 1 РКО. Все ПКО и РКО, документы, которые их заменяют, выписывают в бухгалтерии четко и ясно чернилами или пастой. Исправления не допускаются. Их до передачу в кассу регистрируют в бухгалтерии в журнале регистрации П и РКО (КО – 3). Кассовые документы после составления кассиром отчета и его обработки в бухгалтерии комплектуются в хронологическом порядке, нумеруются и хранятся 36 месяцев. Выносить кассовые документы из помещения запрещается.

3.2. После получения или выдачи по каждому кассовому ордеру кассир делает записи в Кассовой книге КО – 4. В конце дня кассир подводит итоги за 1 день, определяет остаток на следующий день и передает в бухгалтерию отрывной лист К книга с копиями записей и приложенными ПКО и РКО, как отчет кассира, под расписку в кассовой книге. К книга должна быть пронумерована, пронумерована и скреплена сургучной печатью. Указывается количество страниц, подписи руководителя и главного бухгалтера. Бухгалтерская обработка отчетов кассира состоит в проверке правильности ПКО и РКО, соответствие записей и остатков. После проверки кассового отчета в специальной графе проставляются корреспондентские счета. Не реже чем 1 раз в квартал проводится ревизия и составляется соответствующий акт. В случае излишков или недостачи составляется объяснительная кассира.

3.3. Синтетический учет кассовых операций осуществляется на счете 30 «Касса», на котором обобщается информация о наличии, поступлении и расходе денежных средств в кассе. Счет 30 «Касса» активный, денежный, основной. По Дту счет 30 отражается остаток наличности на начало и конец отчетного периода, поступление в кассу. По Кту – выплата денежных средств из кассы. К счету 30 «Касса» предусмотрено 2 субсчета:

301 – касса в национальной валюте

302 – касса в иностранной валюте

Операции по счету 30 записывают в ж/о ф № 1 с/х и ведомости на основании отчетов кассира. С лицевой стороны ж/о 1 с/х и ведомости отражают Кт – счета 30, а с внутренней – дебетовые обороты. (далее журнал регистрации х. оп)

Основная корреспонденция по учету кассовых операций

Д^т		К^т	Хозяйственные операции
31 501 601 661 372 631 371		30 30 30 30 30 30 30	Денежные средства зачислены на текущий счет Погашена задолженность по долгосрочным кредитам Погашена задолженность по краткосрочным кредитам Выдана з/плата из кассы Выданы денежные средства на командировочные расходы Оплачена задолженность перед поставщиками Выдан аванс
30	14 – погашены финансовые инвестиции
30	31 – поступили деньги в кассу с текущего счета
30	36 – выручка от реализации продукции
30	372 – получены деньги от подотчетного лица
30	41 – получены деньги от паевого капитала
30	42 – получены деньги в счет дополнительного капитала
30	46 – погашение задолженности по взносам в уставной капитал
30	48 – поступили деньги, имеющие целевое назначение
30	50 – получены наличные за счет долгосрочных кредитов
30	60 – получены наличные за счет краткосрочного кредита в банке
30	69 – получены доходы будущих периодов (пр. выручка от продажи билетов транспортных предприятий)
30	701 – получен доход от реализации готовой продукции
30	711 – получен доход от реализации готовой продукции иностранной валюты
30	73 – получены прочие финансовые доходы
30	745 – получен доход безвозмездно
30	751 – возмещены убытки от чрезвычайных событий

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ТЕКУЩЕМ СЧЕТЕ В БАНКЕ

1. Открытие счетов в коммерческих банках и документальное оформление

2. Учет операций текущего счета (синтетический и аналитический)

3. Учет операций на текущих счетах в иностранной валюте

Самостоятельно: правила заполнения реквизитов расчетных документов на бумажных носителях.

Огийчук, стр. 85-86

1. Для хранения средств и осуществления безналичных расчетов в учреждениях банка открываются счета: - текущие; - текущие бюджетные; - депозитные; - другие счета.

На открытие и обслуживание банковского счета составляется договор.

Текущие счета открываются предприятиями всех видов и форм собственности. Для хранения доходных средств и осуществления всех видов операций по расчетам.

Текущие бюджетные счета открываются предприятиями, которым выделяются средства за счет государства и местного б-та для целевого их использования.

Депозитные счета открываются на основании составленного договора между собственником счета и учреждением банка на определенный срок.

Для открытия текущих счетов предприятия предоставляют документы:

- заявление на открытие счета

- копия свидетельства о государственной регистрации в органах исполнительной государственной власти;

- копия устава (нотариально заверенная);

- копия документа, который подтверждает взятие предприятия на налоговый учет;

- карточки с образцами подписей и отписке печати; (пример рассмотреть)

- справка о регистрации в органах Пенсионного фонда Украины.

При осуществлении безналичных расчетов могут применятся аккредитивная, инкассовая, вексельная форма расчетов, а также форма расчетов по расчетным чекам и с использованием расчетных документов на бумажных носителях и в электроном виде.

Расчеты с применением платежных поручений.

Платежное поручение оформляется плательщиком и предоставляется в банк в двух экземплярах и принимается банком для исполнения на протяжении 10 календарных дней с даты его выписки.

Расчеты поручениями могут осуществляться:

· за фактическую отгруженную продукцию;

· в порядке предоплаты;

· для завершения расчетов по актам сверки взаимозадолженности предприятий;

· для перечисления предприятиями сумм, которые есть физическими лицами (з/ плата, пенсия…) на их счета;

· для оплаты налогов и сборов в бюджет и др. целевые фонды;

· в других случаях в соответствии с законодательством.

Реквизит «Назначение платежа» заполняется плательщиком так, чтобы предоставлять полную информацию о платеже и документы, на основании которых осуществляется перечисления средств получателю.

Первый экземпляр выполняет функцию мемориального ордера и помещается в документ для банка плательщика; второй – выдается плательщику с пометкой банка о получении и выполнении документа.

Платежное требование – поручение – это комбинированный расчет расчетный документ, который составляется из двух частей:

- верхняя – требование поставщика непосредственно к покупателю оплатить стоимость поставленной ему продукции по договору;

- нижняя – поручение плательщика своему банку перечислить с его счета сумму, проставленную в строке «Сумме к оплате прописью»

Требование – поручение заполняется получателем средств и направляется непосредственно плательщику. Плательщик заполняет нижнюю часть требования поручения и сдает его в банк.

Денежный чек – представляет собой распоряжения предприятия банку выдать наличность с текущего счета. Чек заполняется чернилом, указывается сумма, дата выдачи чека, название получателя.

Внесение наличности на текущий счет проводится на основании Объявления на взнос наличными – письменного приказа о взносе предприятия для зачисления на его счет. На сумму принятых средств банк выдает квитанцию, которая служит основанием о внесении наличности.

Учреждения банков периодически высылают предприятиям выписку с текущего счета с приложенными копиями документов, на основании которых сделаны записи. При обработке выписки следует помнить, что для предприятия текущий счет – активный, а для банка – пассивный, то есть поступления денег в банк отображается в выписке по Кту, а их списание – по дебиту.

2. Для учета операций текущего счета предусмотрен счет 31 «Счета в банках» – активный. По Дту счет 31 – отражается остатки и поступление денежных средств, по Кту – выбытие

Регистр синтетического учета – ж.о 2 с/х и ведомость (остаток в ж-о должен совпадать с остатком в выписке банка на последний день месяца).

Итоговые данные переносят в Главную книгу.

3. Для открытия счетов в иностранной валюте предприятия обязаны предоставить в банк, который имеет лицензию НБУ, документы (те же, что и при открытии текущего счета в национальной валюте). Учет ВЭД ведется в денежной единице (грн.) в суммах, которые определяются путем перечисления иностранной валюты по рыночному курсу НБУ на дату осуществления операции. Например, реализация товаров – дата там оформления продукции, составление отчетности – по последнему курсу котировки в отчетном периоде.

Бухгалтерский учет наличия и двумя иностранными валюты ведется на счете 31; аналитический учет – по каждому открытому счету. От всех поступлений иностранной валюты от нерезидентов 50 % подлежат обязательной продаже на Межбанковском валютном рынке Украины.

314 362 1000 $ - получены денежные средства от нерезидентов и зачислены на транзитный счет

334 314 500 $ - списаны для продажи (50%)

312 314 500 $ - зачислены на текущий счет

311 711 500 $ х 5,1 = 2550 грн – проданы $ и получен доход от продажи

942 334 500 $ х 5,0=2500 – списана с/с иностранной валюты по курсу НБУ

711 79 - списаны доходы на финансовый результат

79 942 - списаны с/с на финансовый результат

312 602,502 – получен кредит в иностранной валюте

312 302 - поступила наличность из кассы

312 714 - переоценка иностранной валюты, отражение курсовой расценки.

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ДРУГИХ ТЕКУЩИХ СЧЕТАХ В БАНКЕ

1. Экономическая сущность других текущих счетов

2. Аккредитив

3. Учет расчетных чеков

4. Корреспонденция счетов по учету денежных средств на других счетах в банке

1. СХП может открывать в банках счета, денежные средства которых используются для разных операций целевого характера. Для их учета предназначен субсчет 313 «Другие счета банка в национальной валюте» могут быть открыты следующие счета:

· счета в банках по средствам на капитальные инвестиции;

· аккредитивы и особые счета по грузообороту;

· другие счета в банках.

Потребность в открытии счета возникает тогда, когда предприятию поступают средства для капитальных инвестиций источников и когда необходимо проконтролировать, чтобы их использовали по назначению. Операции по учету денежных средств на капитальные инвестиции отражаются на основании выписок банка в ж.о 2 с-х и ведомости.

Дт Кт Хоз. операции

313 311 - поступили денежные средства с текущего счета на счет

средств на капитальные инвестиции

313 377 - поступили средства в погашении дебиторской

задолженности

30 313 - получена наличность по чеку на выплату з/платы

работникам, занятым на капитальном строительстве

631 313 - оплачены счета поставщикам за строительные материалы

143 313 - перечислены средства для частичного участия в

строительстве

2. Аккредитив – это форма расчетов, по которой банк-эмитент по поручению своего клиента обязан:

- выполнить платежи третьему лицу (бенефициару) за поставленные товары, выполнение работы;

- предоставить полномочия другому банку выполнить платеж.

Заявитель аккредитива – плательщик, который обратился в банк, который его обслуживает, для открытия аккредитива;

Банк эмитент – бланк плательщика, который открывает аккредитив своему клиенту;

Бенефициар – юридическое лицо, на пользу которого выставлен аккредитив (продавец)

Исполнительный банк – банк бенефициара, по поручению банка – эмитента выполняет аккредитив.

Виды аккредитива:

Покрытый – для осуществления платежа, для которого бронируются средства плательщика в полной сумме на отдельном счете в банке – эмитента;

Непокрытый – оплата, по которому в случае временного отсутствия средств на счету плательщика, гарантируется банком – эмитентом за счет банковского кредита.

Отзывной – аккредитив, который может быть изменен или аннулирован банком – эмитентом без предварительного согласования с бенефициаром

Безотзывной – аккредитив, который может быть изменен или аннулирован только с согласия бенефициара, в пользу которого он был открыт.

3. Расчетный чек – это документ, который содержит письменное распоряжение собственника счета (чекодателя) учреждению банка, который ведет его счет, оплатить чекодателю определенную в чеке сумму средств.

Чековые книжки изготовляют в банкнотной фабрике НБУ и содержат в себе 10,20 и 25 сброшюрованных расчетных чеков. Чековые книжки являются бланками строгой отчетности. Для чековых книжек установлен срок действия - 1 год.

Реквизиты чека:

- название банка – эмитента и его номер МФО;

- индификационные коды;

- название чекодержателя;

- поручение чекодателя банку – эмитенту;

- назначение платежа;

- число, месяц и год составления чека;

- подписи чекодателя и оттиск печати.

Чек, на котором отсутствует любой из реквизитов, считается недействительным и возвращается. Чек предъявляется в банк для оплаты в течение 10 дней.

Чеки из чековой книжки выписываются в момент осуществления платежа и выдаются чекодателем за полученные товары (р,у). При этом чекодатель переносит остаток лимита с корешка предыдущего чека на корешок выписанного и выводит новый остаток лимита.

4. Дт Кт Хоз. операции

По счету «Аккредитивы»

1. 313 311 - открыт аккредитив за счет средств текущего счета

2. 313 601 - открыт аккредитив за счет краткосрочных кредитов

банка

3. 631 313 - оплачен через аккредитив в долг поставщиком

4. 311 313 - возвращены на текущий счет неиспользованные суммы

аккредитива

5. 601 313 - погашена ссуда за счет неиспользованных сумм

аккредитива

По счету «Другие счета в банках»

6. 313 311 - получена расчетная чековая книжка за счет средств

текущего счета

7. 313 601 - получена чековая книжка за счет краткосрочных

кредитов банка

8. 631 313 - оплачено с чековой книжки поставщикам.

УЧЕТ ПРОЧИХ СРЕДСТВ

1. Учет прочих средств

2. Учет операций с векселями

Самостоятельно составить словарь

Векседатель, векседержатель, простой вексель, переводной, аваль, акцепт, индоссамент, трассат, трассант, тратта + реквизиты (стр. 157-158 Огейчук)

1. СХП могут, открывать в банке счета учитываются денежные документы и денежные средства в дороге, как в национальной валюте, так и в иностранной валюте.

К денежным документам, которые учитываются на субсчетах 331 «Денежные документы в национальной валюте» и 332 «Денежные документы в иностранной валюте» относятся документы, которые находятся в кассе предприятия: оплаченные путевки в дома отдыха и санатории. Почтовые марки, проездные талоны и др.

Аналитический учет денежных документов осуществляют по их видам.

Дт Кт

371 311 – перечислены денежные средства санаторию за путевку

331 371 – оприходована путевка в кассе

301 685 – поступили денежные средства в кассу за путевку

685 719 – передана путевка работнику

949 331 – списана с/с путевки

719 791 – }

791 949 -} определен финансовый результат.

К денежным средствам в дороге, которые учитываются на субсчетах 333 «Денежные средства в национальной валюте» и 334 «Денежные средства в дороге в иностранной валюте» относят выручку, полученную предприятием за услуги, выполненные работы, реализационную готовую продукцию, внесена в кассу банка, но которые не зачислены по назначению.

Хозяйственные операции по счету 33 «Прочие средства» отражают в ж/о 2 с.х. и ведомости.

Дт Кт

331 301 – куплены за на численность путевки

331 311 – отражена стоимость путевок, которые куплены за счет средств

фонда социального страхования

301 331 – проданы путевки работникам

332 372 – зачислена выручка от реализации продукции через подотчетных

лиц, которая сдана в банк

2. Учет операций с векселями

Вексель – это ценная бумага, которая свидетельствует о денежном обязательстве векседателя оплатить после определенного срока соответствующую сумму денег собственнику векселя (векседержателю)

С целью инфицировать вексельные обращения в 1930г. проведены в Женеве конференции и приняты

Женевские конвенции, которые ратифицировала и Украина

Простой вексель выдается дебитором (покупателем) кредитору (продавцу) при оформлении расчетов

Кроме простых векселей могут быть использованы также и переводные, в которых берут участие 3 лица:

- трассант (векседатель) – дебитор по отношению к ремитенту и кредитором по отношению к трассату)

- трассат (плательщик тот, кому трассант дает приказ оплатить) – дебитор по отношению к трассанту

- ремитент – кредитор по отношению к трассату.

Векселя могут выдаваться только для оплаты за поставленную продукцию, выполненные работы и предоставленные услуги.

Для учета расчетов по векселям предусмотрено 4 счета:

· 16 «Долгосрочная дебиторская задолженность» субсчет 162 «Долгосрочные векселя полученные;

· 34 «Краткосрочные векселя полученные»;

· 51 «Долгосрочные векселя выданные»

· 62 «Краткосрочные векселя выданные»

Счета 16 и 34 активные

→ Д^ТУ - задолженность за реализационную продукцию, выполненные работы, предоставленные услуги, оплата которых гарантируется полученными векселями от покупателей.

К^ТУ - оплата векселей векседателем

Счета 51 и 62 – пассивные

→ К^ТУ - сумма кредиторской задолженности за полученные ТМЦ, выполенные работы.

Д^ТУ - погашение долга при оплате выданных векселей.

Аналитический учет ведется в разрезе векселей.

Основная корреспонденция

1. У продавца

1. реализованы биологические активы (животные – КРС) 901 211 1000,00

2. отражена стоимость КРС по договорным ценам 361 701 1440,00

3. начислены налоговые обязательства по НДС 701 641 240,00

4. получен краткосрочный вексель 341 361 1440,00

5. поступили деньги на оплату векселя 311 341 1440,00

6. отображен финансовый результат. 791 901 1000,00

701 791 1200,00

2. У покупателя

1. о приходован КРС, который поступил от продавца 211 631 1200,00

2. НДС включен в состав налогового кредита 641 631 240,00

3. выдан вексель 631 621 1440,00

4. использован вексельный бланк 92 209 0,83

5. списана стоимость бланка - 08 0,83

6. погашена задолженность, обеспеченная выданным векселем 621 311 1440,00

Синтетический учет векселей выданных и полученных ведется в ж.о 8 с-х и ведомости аналитического учета

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ

1. Понятие, признание и классификация дебиторской задолженности

2. Оценка дебиторской задолженности в учете П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность»

Самостоятельно составить словарь терминов:

Безнадежная дебиторская задолженность; дебиторы, дебиторская задолженность, долгосрочная дебиторская задолженность, текущая дебиторская задолженность, сомнительный долг, чистая реализационная стоимость дебиторской задолженности.

1. В процессе деятельности предприятия продают продукцию или имущество, оказывают услуги, выполняют работы, но средства за них поступают позже момента передачи – в результате возникает дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность («нам должны») – это сумма дебиторов, то есть юридических и физических лиц, которые задолжали предприятию определенные суммы денежных средств или других активов.

Основным нормативным документом является П(С)БУ 10 «дебиторская задолженность»

Как любой актив дебиторская задолженность признается активом, если существует вероятность получения будущих экономических выгод и может быть достоверно определена её сумма

Экономическая выгода от дебиторской задолженности выражается в получении денежных средств или других активов от должников. Дебиторская задолженность признается активом если есть вероятность её погашения должником. Если вероятности нет, то сумма дебиторской задолженности исключается из учета и не отражается в балансе.

В соответствии с П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» дебиторская задолженность делится на текущую и долгосрочную.

Текущая задолженность – задолженность, которая будет погашена в течении 12 месяцев с даты баланса и которая возникает в ходе нормального операционного цикла.

Долгосрочная задолженность – задолженность которая будет погашена после 12 месяцев с дат баланса или которая возникает не в ходе нормального операционного цикла.

Если до срока погашения долгосрочной дебиторской задолженности на дату составления баланса остается больше 12 месяцев дополнительную задолженность отражают в учете как текущую.

Долгосрочная дебиторская задолженность отражается в балансе 1 раздела актива «необоротные активы»;

Текущая – 2 раздел «Оборотные активы» – «отчет о движении денежных средств»

Текущая дебиторская задолженность покупателей (заказчиков) за отгруженную продукцию признается активом одновременно с признанием дохода от реализации.

Но так как не все покупатели оплачивают долги возникает сомнительный долг (это текущая дебиторская задолженность) за продукцию, товары, рынки и услуги, относительно которой существует неуверенность её погашения должником.

У предприятий возникает безнадежная дебиторская задолженность, то есть текущая дебиторская задолженность относительно которой существует уверенность о её не возврате должником или по которой истек срок исковой давности (3 года). Так как такая задолженность не может быть признана активом она должна списываться в том периоде, в котором предприятие получило информацию о невозможности её погашения должником. Списывается безнадежная задолженность расходы периода, при этом может быть создан резерв сомнительных долгов.

После списания безнадежной дебиторской задолженности она учитывается на забалансовом счете (071 «Списанная безнадежная дебиторская задолженность) для наблюдения за возможностью её взыскания.

2. В учете применяют несколько видов оценки дебиторской задолженности:

1) оценка дебиторской задолженности по чистой реализационной стоимости, которая применяется для оценки текущей дебиторской задолженности покупателей за продукцию…

Чистая реализационная деятельность дебиторской задолженности – сумма текущей дебиторской задолженности за товары… за выгатом резерва сомнительных долгов.

В балансе текущую дебиторскую задолженность отражают составе трех статей:

- первоначальная стоимость; - резерв сомнительных долгов;

- чистая реализационная стоимость.

В итог баланса дебиторская задолженность включается по чистой реальной стоимости.

2) оценка по первоначальной стоимости дебиторской задолженности применяется для всех видов долгосрочной и текущей дебиторской задолженности, кроме задолженности покупателей. Для этих видов дебиторской задолженности резерв сомнительных долгов не создается.

Первая стоимость = справ-ой стоимости активов то есть суммы, на которую осуществлен обмен актива или сумму задолженности дебитора.

3) Оценка ожидаемых платежей по договорам: финансовой аренды – дисконтирования стоимость будущих платежей, которая определяется суммой, которую должны заплатить арендаторы в соответствии с договором финансовой аренды.

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

В процессе купли-продажи продавец (поставщик) передает в собственность покупателю товар, работы или услуги, а покупатель обязуется уплачивать продавцу обусловленную договором сумму. То есть расчеты с покупателями на основании контрактов.

Методы платежей: авансовый, оплата после отгрузки, аккредитивы.

Методы расчетов: наличные (до 10 тыс. грн. с 1 предприятием); безналичные

В бухгалтерском учете с покупателями отражаются на основании ПД: ТТН, приемные квитанции, счета, акты выполненных работ и др.

Погашение задолженности отражается на основании выписок банка, ПКО, векселей…

Учет осуществляется на синтетическом счете 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (активный, основной, расчетный)

Д^Т 36 К^Т

S' – дебиторская задол- погашение задолженности

женность, признаная 1) денежными средствами

покупателями на нача 2) переоформление задолженности

ло года 3) списание на резерв или расходы

начисление задолжен деятельности

ности за реальную

продукцию

В отдельных случаях может быть кредитовое S' (предоплата)

Аналитический учет ведется по каждому покупателю

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

Литература: Постановление КМУ от 23.04.99г. № 663 «О нормах отчислений затрат на командировки в границах Украины и за границу» (с изменениями и дополнениями). «Инструкция о служебных командировках в границах Украины и за границу», утвержденным приказом Минфина Украины от 13.03.98г.

Все о бухгалтерском учете № 28 от 26.03.07г. (48-49) и от 17 апреля 2007 года.

Служебными командировками считается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия определенный срок в другой населенный пункт для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

Командированные лица регистрируют служебные командировки в журнале регистрации удостоверений о командировках .

Срок командировки утверждается руководителем, но не более 30 дней. Фактическое время пребывания отражается в Командировочном удостоверении и заверяется печатью. За командированным работником сохраняется место работы и средняя заработная плата. За каждый день (включая день отъезда и приезда) пребывания в командировки выплачиваются суточные.

Украина За граница

- без питания 25 грн 350 грн

- одноразовое 20 грн 280 грн

- двух разовое 15 грн 192,5 грн

- трех разовое 10 грн 122,5 грн

Работнику возмещаются также понесенные им расходы по найму жилья, проезда транспортом и т. д.

Командированному лицу выдается денежный аванс. В течении трех дней после возвращения работник должен предоставить Авансовый отчет. Вместе с авансовым отчетом предоставляется командировочное удостоверение, а также документы, подтверждающие оплату жилья, транспорта… (чек, билет…). Выдача наличности в подотчет осуществляется из кассы предприятий при условиях полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданным суммам.

Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами ведется на субсчете 372 «расчеты с подотчетными лицами». Сальдо субсчета может быть как дебетовым так и кредитовым и показывается в развернутом виде. Аналитический учет ведется по каждой авансовой выдаче.

По Дту 372 счета отображаются суммы, выданные в подотчет в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

По Кту 372 – списание подотчетных сумм.

Регистром является ж\о 7 с-х

При открытии ж.о с предыдущего реестра записывают предыдущие остатки на начало месяца с определением даты возникновения дебиторской задолженности. При записях операций текущего месяца в отдельной сроке отображают дату и сумму выдающего аванса (гр. 4-6), отчисление перерасходов против выданного аванса (гр. 7-9), удержанную сумму неиспользованного аванса (гр. 10-12) и сумму затрат по авансовому отчету (гр. 13-21)

В конце проводят итоги и переносят в Главную книгу.

Основная корреспонденция

Дт	Кт	Хозяйственные операции
372 372 372 372 372 20,21,22 641 152 641 23,91,92 301,311 661 311 949	301 311 701 377 331 372 372 372 372 372 372 372 372 372	Выдача подотчетных сумм наличностью Выдача подотчетных сумм безналичными расчетами Поступление выручки от реализации продукции на рынке Выдача в подотчет чековых книжек Выдача марок Покупка МЦ без НДС НДС Покупка основных средств НДС Использование средств на хозяйственные нужды Возврат неиспользованных подотчетных сумм Удержание подотчетных сумм из заработной платы Поступление выручки за продукцию, реализованную на рынке Списание безнадежной задолженности подотчетных лиц.

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ

1. Учет расчетов по выданным авансам.

2. Учет расчетов по начисленным доходам

3. Учет расчетов по претензиям

4. Учет расчетов по отчислению материального убытка

5. Учет расчетов с разными дебиторами

6. Учет резерва сомнительных долгов

7. Учет финансовых инвестиций

1. Предприятия могут выдавать авансы. Учет выданных авансов учитывается на счете 371 «Расчеты по выданным авансам» (основной, активный, расчетный)

Авансовые платежи оформляются платежами поручениями.

Предприятие «Нива» перечислила аванс в сумму 84000 грн. Подрядчикам предъявил счет на 60000 грн. первый месяц и 72000 грн – второй месяц. Отобразить учет в проводках.

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

371 641 151 644 631 151 644 631 631 641

311 644 631 631 371 631 631 371 311 644

84000,00 14000,00 50000,00 10000,00 60000,00 60000,00 12000,00 24000,00 48000,00 8000,00

Перечислен аванс Отображены расчеты по налоговому кредиту Зачет работ – стоимость НДС Зачислена часть аванса за выполнение работы Завершены работы Зачислен остаток аванса Оплачена стоимость работ Отражен налоговый кредит

2. Учет расчетов по начисленным доходам осуществляется на субсчете 373 «Расчеты по начисленным доходам», на котором отражается учет начисленных дивидендов, с/х, роялти, которые подлежат получению.

Дивиденды – часть чистой прибыли, распределенная между участниками.

Проценты – это плата за использование доходных средств, их эквивалентов или сумм, которые должны предприятию.

Роялти – платежи за использование нематериальных активов предприятия (патентов, торговых марок, авторское право…)

К термину «проценту» относятся:

- платежи за использование средств или товаров, полученных в кредит;

- платежи за использование депозитных средств;

- платежи за покупку товаров в рассрочку.

Проценты признаются доходами в том периоде, в котором они получены и учитываются на субсчете 746 «Другие доходы от обычной деятельности».

Дт	Кт	Сумма	Хозяйственные операции
373 746 373 373	732 641 731 733		Начислены проценты по кредитному договору Начислены налоговые обязательства по НДС по начисленным процентам Начислены дивиденды Начислены и признаны роялти

3. В ходе выполнения договоров у продавцов или покупателей могут возникнуть претензии друг к другу.

Для учета претензионных операций предназначен субсчет 374 «Расчеты по претензиям» (активный, основной, расчетный)

Суммы предъявленные поставщикам учитываются на данном счете пока они не будут погашены. При этом составляются проводки:

Дт	Кт
374 374 31,30 94 374 374	20,22 63 374 374 92 24	Начислены претензии (при завышении стоимости МЦ) поставщикам – завышение цен Погашены претензии Списаны претензии лиц, претензия к которым не признана судом. Претензия поставщикам за простои по их вине Претензия за брак

Синтетический учет ведется по Кту счета 374 в ж-о 8 с-х, по Дту – в Ведомости 8а с-х – по каждому дебитору.

Дт 374

S' – сумма признанных поставщикам, покупателями претензий в предыдущих отчетных периодах	Возмещение претензий денежными средствами, допоставкой или другими видами расчетов
Увеличение суммы претензий, предъявленных поставщикам и другим организациям за несоблюдение договорных условий

4. В результате хозяйственной деятельности может быть нанесен ущерб в виде потери МЦ денежных средств… Выявление убытков осуществляется в результате инвентаризации. После установления количественного расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическими данными определяется стоимость МЦ.

Размер убытков при трате, недостачи, порчи МЦ определяется по балансовой стоимости с учетом амортизационных отчислений, но не ниже 50 % от балансовой стоимости на момент установления факта по формуле:

Ру = ([[Бс – А ] х I инф + НДС + Асб]) х 2

где Ру – размер убытков, грн;

Бс – балансовая стоимость на момент факта, грн

А – амортизационные отчисления, грн;

I инф – индекс инфляции (определяются Минстатом);

НДС – НДС в грн;

Асб – А сбор, грн

Предприятие недостача зерна – 100 грн; износ не начисляется; акция сбора – нет; 1,02 – индекс инфляции)

Ру = [(100 х 1,02) + (20 % х 1,02)] х 2 = 244,80 грн.

Документами, подтверждающие недостачу является инвестиционные описи, сличительные ведомости, каты ревизии, приказы руководителя о возмещении недостачи, исполнительные итог судов.

Документы, подтверждающие погашение задолженности возмещению ущерба является ПКО, расчетно-платеженые ведомости или данные выписки банка.

Учет расчетов по возмещению убытков ведут на 375 счете «Расчеты по возмещению причиненных убытков» (активный, основной, расчетный)

Дт – сумму признанной дебиторской задолженности виновных лиц;

Кт – погашения задолженности или её списание.

На данном счете отражают только в том случае, если выявлено виновное лицо.

Дт Кт

1) 947 20,21,22,25,26,27,28,30 – списана фактическая с/с МЦ

2) 375 716 – отражена стоимость причиненного ущерба

3) 716 641 – НДС

если порча ОС

131 10 – списана стоимость износа

976 10 – списана остаточная стоимость О.С.

375 746 – определена стоимость ущерба, если определено виновное

лицо.

375 10,11,20,21,22,25,28 – возмещен ущерб (оприходованы МЦ)

30 375 – поступили денежные средства в счет ущерба

31

66 375 – удержана сумма ущерба из заработная платы

949 375 – списание ущерба (если нет виновного лица)

Аналитический учет причиненного ущерба ведется в разрезе должников.

5. Для расчетов с разными дебиторами предназначен счет 377, к которому могут быть открыты следующие субсчета:

1. расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам;

2. расчеты с квартиросъемщиками;

3. расчеты с родителями детей, которые находятся в детских садах предприятия;

4. расчеты с гражданами за продукцию, животные, которые выращиваются по договорам;

5. расчеты с гражданами за принятую от них продукцию для реализации;

6. расчеты с другими дебиторами.

1. Предприятие для алиментов

Дт Кт

66 377 – удержание алиментов из заработной платы

37 7 31 – перечисление денежных средств на адрес получателя.

Аналитический учет ведется по каждому ответчику, где указывается: адрес, отметка о принятии исполнительного листа суда, срок платежа..

2. Квартиросъемщикам предоставляются различные коммунальные услуги: отопление; газо-; водо-; электроснабжение и др.

Учет ведут в «Ведомости аналитического учета расчетов с жильцами квартир и общежитий» (ф. № 8б с-х)

Дт Кт

377 719 – начислена задолженность за квартиросъемщиками

30,66 377 – погашение задолженности

3. Учет детей и задолженностей ведут в «Ведомости аналитического учета расчетов с родителями за содержание детей в детских садах (ф № 8в с-х)

4. основным документом для учета расчетов за предыдущею является договор.

377 30,31,20… - передача биологических активов (животных) на выращивание (авансы…)

21 377 – отражена стоимость прироста

21,27 377 – оприходование продукции

6. Сомнительный долг – это дебиторская задолженность, по которой существует вероятность её непогашения должником.

Безнадежная дебиторская задолженность – текущая дебиторская задолженность, по которой существует уверенность о её непогашении должником или по которой истек срок исковой давности.

Для учета резерва сомнительных долгов предназначен контрактивный регулирующий счет 38 «Резерв сомнительных долгов». Предназначен для уточнения оценки дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.

Дт 38 Кт

- уменьшение (использование) раннее начисленного резерва на списание безнадежной дебиторской задолженности - остаток неиспользованного резерва списывается на резервных операциях доходов.	S' – величина начисляемого и неиспользованного резерва
	- увеличение (начисление) резерва за счет увеличения прочих расходов операционного периода

Документально операции по созданию резерва оформляемые расчетом резерва с долгов; бухгалтерскими справками и использование резерва осуществляется на основании актов инвентаризации расчетов и приказа руководителя предприятия о списании безнадежной задолженности.

ПД – ж-о и ведомость 8 с-х – Главная книга – Баланс: 2 р-л актива

В соответствии с П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» предусмотрены два метода создания резервов;

1) определяется резерв исходя из платежеспособности отдельных дебиторов, при их небольшом количестве.

а) определение резерва на основании объема общей дебиторской задолженности по балансу на конец отчетного периода.

Величина резерва = объему дебиторской задолженности процент непогашенной задолженности

б) создание резерва исходя из платежеспособности на основании объемов продаж. Определяют процент фактической не оплаты проданной продукции и определяется долг по каждому дебитору.

Резерв по дебитору = сумме долга процент не оплаты

Предприятие: продано – 2 млн. грн; оплачено – 20000,0 грн.

Процент неоплаты = ²⁰⁰⁰⁰ = 1 %

^2000000

«Заря» = 25000 х 1 % = 250 грн;

«Мири» = 40000 х 1 % = 400 грн/ 650 грн – в целом по предприятию

2) Метод основан на классификации дебиторской задолженности по периодам её возникновения.

Величина резерва определяется как сумма произведений текущей дебиторской задолженности соответствующей группы на к-т сомнительности соответствующей этой группе

Показатели	Классификация по срокам неоплаты
	От 1 до 30 дней	30-60 дней	60-90 дней	Более 90	Итого, грн.
«Весна» «Свет» «Мир» Итого Коэф. Сомнит.% Резерв	20000,00 20000,00 1 % 200,00	15000,00 15000,00 2 % 300,00	45000,00 45000,00 5 % 2250,00	4000,00 4000,00 10 % 400,00	24000,00 15000,00 45000,00 84000,00 х 3150,00

УЧЕТ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ

1. Экономическая сущность и задачи учета дополнительных производств

2. Учет ремонтных мастерских

3. Учет автомобильного и путевого транспорта

4. Учет электроснабжения, водоснабжения, газоснабжения

1. Выделяют основные дополнительные, вспомогательные виды производств.

Дополнительные производства выполняют работы и предоставляют услуги растениеводству, животноводству, промышленному производству, то есть основным видам производств, а также обслуживающим хозяйствам, строительству, и другим предприятиям и лицам.

К ним принадлежат: ремонтно-механические мастерские, автомобильный и путевой автотранспорт, электроснабжение, водоснабжение и газоснабжение, холодильное оборудование.

Машино – тракторный парк – является неотъемлемой частью основного производства, но поскольку затраты МТП не возможно отнести на основное производство, то их учитывают на отдельном субсчете.

Задачи учета дополнительных производств

· экономически обоснованное отражение величины затрат по их статьям и элементам;

· точное списание выполненных работ и услуг по объектам потребления;

· своевременное и точное предоставление необоротных данных для исчисления фактической себестоимости единицы работ и услуг каждого дополнительного производства;

· правильное списание калькуляционных разниц между плановой и фактической себестоимостью работ и услуг

Учет затрат, выполнение работ и услуг ведут на субсчете 234 «Дополнительные производства». По Дту счета отражают как прямые затраты, непосредственно связанные с выполнением работ и предоставлением услуг, так и непрямые, связанные с организацией и управлением дополнительных производств.

По Кту – отражают стоимость продукции, изделий, выполненных работ, предоставленных услуг.

Субсчета:

234.1 «Ремонтные мастерские»

234.2 «Автомобильный транспорт»

234.3 «Энергетические производства»

234.4 «Водоснабжение»

234.5 «Гужевой транспорт» и т.д.

2. На счете 234.1 «Ремонтные мастерские» учитываются расходы ремонтных мастерских по ремонту производственного оборудования, машин, транспортных средств, изготовление запасных частей и др.

По результатам осмотра тракторов, комбайнов, автомобилей, которые поступили для ремонта, составляется Ведомость дефектов на ремонт машин (ф № 130) в 2-х экземплярах: один остается в ремонтной мастерской, другой – зав. складу, для выдачи запасных частей и других ремонтных материалов. После окончания ремонта Ведомость дефектов вместе с ЛЗК, НВН и другими первичными документами передаются в бухгалтерию, где определяют фактическую стоимость (сумму затрат) израсходованных средств (в том числе заработная плата)

Прямые затраты на ремонт оборудования учитывают (группируют) в Журнале учета затрат в ремонтной мастерской (ф № 36), который составляется на основании Ведомости дефектов и других ПД.

Статьи затрат:

Затраты на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия, топливо, строительные материалы, запасные части, МБП, работы и услуги.

Фактические затраты по каждому отремонтированному объекту записывают в Журнале учета затрат в ремонтной мастерской.

В конце года затраты на законченный ремонт по объектам списывают на основании Ведомости списания затрат по законченным ремонтом объектах и выполненных работах на те счета, на которых учитываются затраты по их содержанию .

Затраты по незавершенному производству в конце года остаются на субсчете 234.1.

Но, наряду с прямыми расходами в ремонтной мастерской есть расходы, которые не возможно непосредственно включить в себестоимость отремонтированных объектов. Такие расходы учитывают на отдельном аналитическом счете «Цеховые расходы»

Корреспонденция

Дт Кт Хозяйственные операции

234.1 203 списаны стоимость топлива, используемого на обкатку

машины после ремонта

234.1 205 списаны строительные материалы на ремонт

234.1 207 списаны запасные части на ремонт

234.1 22 списаны МБП на ремонт

234.1 63,68 начислена стоимость услуг сторонних организаций

234.1 66 начислена заработная плата работникам ремонтной

мастерской

234.1 65 произведены отчисления в органы социального

страхования

234.1 20 израсходованы материалы для ремонта мастерской

Цеховые 66,65,22,13

расходы 372,68

91,92 234.1 списаны расходы по ремонту на объекты

93,231,232,233 производства

3. На субсчете 234.2 «Автомобильный транспорт» учитываются расходы на содержание и эксплуатацию грузового автотранспорта.

На основании Путевых листов автомобиля ведут учет суммы начисленной заработной платы ГСМ; объем выполненных работ и данные группируют в Накопительную ведомость учета работы грузового автотранспорта (ф №38)

По Дту счета 234.2 записывают расходы на содержание и эксплуатацию автомобильного транспорта, по Кту списание затрат по потребителям услуг пропорционально к объему работ в тонно-километрах по фактической себестоимости.

На протяжении отчетного периода услуги автотранспорта списывают на основании Накопительной ведомости учета работ грузового автотранспорта по объектам.

Корреспонденция

Дт Кт Хозяйственные операция

234.2 20,22 израсходованы запасы, МБП на работу грузового

автомобиля

234.2 66,65 начислена заработная плата и произведены отчисления

работников грузового автотранспорта

234.2 13 начислена амортизация грузовых автомобилей

234.2 655 застрахованы грузовой автотранспорт

234.2 68 начислена задолженность организациям (пожарная охрана)

23,91 234.2 списаны расходы по объектам производства

92,93

На субсчете 234.5 «Путевой транспорт» учитывают расходы по всем видам рабочего скота, за исключением затрат на выращивание молодняка

Статьи затрат:

«средства защиты животных»; «Корма»; «Строительные материалы»; «МБП»; «Работы и услуги»; «Оплата труда»; «Отчисления на социальные мероприятия»; «Амортизация»; «Другие операционные расходы».

Услуги путевого транспорта распределяют ежемесячно по потребителям, учитывая плановую себестоимость рабочего дня.

В конце года определяют фактическую себестоимость 1 рабочего дня и одной головы приплода, а затем их плановую себестоимость доводят до уровня фактической дописываем затрат или их сторнированием.

Корреспонденция

Дт Кт Хозяйственные операции

234.5 20 израсходованы биопрепараты, медикаменты, корма, МБП

234.5 23,63,68 выполнены работы и услуги основными производствами

производствами и сторонними организациями

234.5 66,65 начислена заработная плата и произведены отчисления

234.5 131 начислена амортизация

234.5 655 застрахован путевой транспорт ежемесячно списаны

расходы путевого транспорта по объектам

2313,91, 234.5

92,93,99

21 234.5 оприходован приплод

23,209 234.5 оприходован навоз

4. На субсчете 234.3 «Энергетические производства» на котором отдельно учитывают расходы на электроснабжение, теплоснабжение, газоснабжение, эксплуатацию холодильного оборудования.

Аналитический учет по каждому виду энергетических производств ведут на соответствующих статьях затрат: топливо, строительные материалы, запасные части, МБП, работы и услуги, энергия, затраты на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия, амортизация, другие операционные расходы. (Дт 234.3 Кт 20,22,63,68,66,65…)

Количество энергии, холода, пара, воздуха опущенных в соответствующих единицах измерения потребителям на производственные, бытовые потребности и сторонним организациям определяют по данным измерительных приборов.

Ежемесячно на основании Отчета об использовании электроэнергии (ф № 127) списывают стоимость энергии по себестоимости единицы на счета потребителей энергии Дт 231,232,233,91,92,93,15,99 Кт 234.3

На субсчете 234.4 «Водоснабжение» учитывают расходы на содержание и эксплуатацию водогонов, водных сетей, артезианских скважин.

Статьи затрат: топливо, стройматериалы, запасные части, МБП, работы и услуги, оплата труда отчисления, амортизация, другие операционные расходы.

Расходы на водоснабжение распределяются по потребителям пропорционально к количеству потребленной воды и ежемесячно на основании отчета об использовании воды списывают по фактической себестоимости 1м³ воды.

Дт 231,232,233,91,92,93,15,99 Кт 234.4.

ЛЕКЦИЯ

УЧЕТ ЗАТРАТ И ВЫПОЛНЕНИЕ РАБОТ МТП

1. Экономическое содержание МТП и задачи их учета

2. Первичный учет работы тракторов, комбайнов и других самоходных машин

3. Синтетический и аналитический учет затрат МТП

4. Расчет фактической себестоимости транспортных работ тракторного парка

1. На крупных и средних СХП остается отдельным структурным подразделением, который объединяет в себе работников предприятия и технику, с помощью которой выполняется весь объем полевых работ и значительная часть транспортных работ.

В состав МТП входят трактора, комбайны, принципы, снаряды, для обработки почвы, выращивания и сбора урожая, а также машинные дворы, гаражи, навесы для хранения техники и другие основные средства МТП.

В бухгалтерии СХП необходимо применять такую организацию бухгалтерского и оперативного учета, которая бы обеспечила оперативность управления и контроль за использованием топлива, объемом выполненных работ и их качеством, использованием рабочего времени и начислением оплаты труда, эксплуатацией МТП и его техническим состоянием.

2. Основным ПД для учета работы тракторов, комбайнов и других самоходных машин является Учетный лист тракториста-машиниста.

Независимо от формы организации механизированных работ на каждый трактор назначают одного тракториста. Учет в тракторной бригаде ведет учетчик, в обязанности которого входит своевременное и правильное составление ПД учета выполненных работ, исполнением ГСМ и начислением оплаты труда механизаторам.

Выполнение тракторных и других механизированных работ записывают ежедневно в Учетный лист каждого тракториста (объем выполненной работы, расход ГСМ, размер заработной платы) в течении 10 – 15 дней. Учетные листы, подписанные механизатором, бригадиром, агрономом учетчик предоставляет в бухгалтерию, где они являются основанием для обобщения и систематизации в Накопительной ведомости учета использования МТП и Журнале учета работ и затрат.

Для перевода отдельных работ в эталонный объем выполненных работ применяют такую методику:

Расчет объема тракторных работ в условии эталонна га происходит умножением количества выполненных сменных норм выработка трактора соответствующей марки на его сменную эталонную выработку.

Эталонная сменная выработка трактора определяется умножением коэффициента пересчета его в условные эталонные тракторы на количество выполненных нормо смен. Коэффициенты пересчета физических тракторов в эталонные и сменные эталонные выработки по разным маркам приведены в таблице.

Количество выполненных нормо смен зависит от формы оплаты труда:

1) сдельной, когда установлены нормы выработки;

2) повременной, когда учет ведут по отработанному времени.

Пример: Фактически выполнено за смену – 18,6 га 7 часовой рабочий день. Норма – 16,9 га

Количество выполненных нормо смен:

18,6 : 16,9 = 1,1

эталонный сменный выработок

0,7 условного эталонного га = 4,9 условного эталонного га (таблица)

количество выполненных условных эталонов га

4,9 х 1,1= 5,39 условного эталонна га

Пример: 5 часов работал трактор; 7 часовой рабочий день количество нормо смен

5 : 7 = 0,71

эталон сменных выработок

0,7 х 7 часов = 4,9 условного эталона га (таблица)

количество выполненных условных эталонов га

0,71 х 4,9 = 3,48 условных эталонов га

Итоговые данные из каждого Учетного листа тракториста-машиниста (ф № 67) переносят в Накопительную ведомость учета использования МТП (ф № 37а) и в Журнал учета работ и затрат ( ф № 37)

На основании данных накопительных регистров определяют годовой объем работ в условных эталонах га по маркам тракторов и видам работ.

3. Для учета затрат, связанных с содержанием и эксплуатацией МТП используют субсчета 235.1 «Содержание и эксплуатация МТП» и 235.2 «Содержание и эксплуатация комбайнов и других самоходных машин».

На субсчете 235.1 учитывают расходы на содержание и эксплуатацию тракторов на всех видах работ, тракторных прицепов, с-х машин, использующихся при обработке грунта, посевов, сборе урожая, а также гаражей, навесов и др. В границах данного субсчета ведут один аналитический счет, на котором учитывают расходы на эксплуатацию тракторов на с-х и транспортных работах.

Статьи затрат:

- материальные (топливо, запасные части, МТП…)

- оплата труда и отчисления на оплату труда;

- амортизация;

- другие расходы (страховые имущества, командировки…)

На протяжении отчетного периода по кредиту субсчета 235.1 отражают только плановую стоимость транспортных работ (указывая их общий объем в тонно – км и условия эталона га), которая была отнесена на счета по учету ТМЦ и других услуг. В конце года нераспределенную часть затрат распределяют между отдельными культурами и транспортными работами пропорционально к выполненным работам в условных эталонных гектарах.

После списания затрат на сельскохозяйственные работы (культуры) на субсчете 235.1 остаются расходы, которые относятся только на транспортные работы тракторов. После этого определяют фактическую себестоимость 1 эталонного га (или 1 т-км) транспортных работ тракторного парка путем деления суммы затрат, которые остались, на объем транспортных работ тракторов за год.

4. Сравнивая фактическую себестоимость 1 эталон га (т-км) с плановой определяют калькуляционную разницу и дописывают её (при подорожании) на счета потребителей и сторнируют (при удешевлении). На сумму калькуляционной разницы дебетуют счета 20,911,92,903,231 и другие и кредитует счет 235.1.

На субсчете 235.2 «Содержание и эксплуатация комбайнов и других самоходных машин» на протяжении года учитывают расходы на содержание и эксплуатацию зерноуборочных машин, комбайнов, гаражей и других отходных средств, связанных с содержанием и эксплуатацией машин.

Статьи затрат:

- материальные расходы;

- амортизация;

- другие операционные расходы;

Заработную плату и отчисления комбайнеров непосредственно относят на соответствующие культуры.

В конце года или после окончания сбора урожая затраты списывают отдельными статьями на соответствующие культуры пропорционально площадей, на которых был собран урожай.

Для учета затрат и выполненных работ МТП предусмотрен Производственный отчет ф № 10.3б с-х по МТП.

ЛЕКЦИЯ

УЧЕТ ЗАТРАТ И ВЫХОДА ПРОДУКЦИИ ЖИВОТНОВОДСТВА

1. Методологические основы учета производства продукции животноводства

2. Объекты учета затрат, калькуляции и калькуляционные единицы

3. Первичный учет затрат и выхода продукции животноводства

4. Организация синтетического и аналитического учета

5. Методика исчисления фактической себестоимости единицы основных видов продукции животноводства

1. Методические основы учета продукции животноводства установлены инструкцией № 291. И применяют субсчет 232 «Животноводство» (характеристика счета 231)

Учетные регистры и порядок их составления установлены рекомендациями по Журнально-ордерной форме учета № 49.

Методическими рекомендациями № 132 установлены объекты учета затрат и методика исчисления себестоимости продукции животноводства.

2.

Объекты учета затрат	Объекты калькуляции	К. единиц
Молочное скотоводство
Основное молочное стадо	Молоко, приплод	1ц, 1гол
Мясные скотоводства
КРС на выращивании и откорме	Прирост живой массы	1ц
Свиноводство
Основное стадо свиней	Приплод, прирост живой массы	1 гол, 1ц
Свиньи на выращивании и откорме	Прирост живой массы	1ц
Овцеводство
Основное стадо овец	Приплод, шерсть, молоко	1 гол, 1ц
Овцы на выращивании и откорме	Прирост живой массы, шерсть	1ц
Птицеводство
Взрослое стадо	Яйца	1 тыс. шт.
Молодняк птицы на выращивании	Прирост живой массы	1ц
Инкубация лиц	Суточный молодняк	1 тыс. гол
Коневодство
Основное стадо	Приплод, молоко	1 гол, 1ц
Молодняк на выращивании	Прирост живой массы	1 кормо-день
Кролиководство и звероводство
Основное стадо	Деловой молодняк	1 гол
Молодняк на выращивании	Прирост живой массы	1ц
Рыбоводство
Рыбоводство	Мальки, сеголетки, годовики, рем. молодняк, взрослая рыба	1ц
Пчеловодство
Питомниковое, медовое, опылительно – медовое, опылительное	Неплодная матка, плодная матка, рои, соты мед, воск яд пчелиный, пыльца, маточное молочко соторамка опыление с-х культур	1ц 1ц 1 гр 1 шт 1 га
Шелководство
Шелководство Получение спермы (по видам животных)	Колоны, грены Сперма	1 кг 1 спермодоза

3.

1. Табель учета рабочего времени № 64

2. Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства ф № 69

3. Наряды на сдельную работу ф № 70, 70а

4. Ведомость расхода кормов ф № 94 + Журнал учета расхода кормов ф № 95

5. Накладная ВНФ № 87

6. ЛЗК ф № 117 – АПК

7. Заявки на получение медикаментов + рецепты ветеринарного врача

8. Расчет начисления амортизации

9. Бухгалтерские справки по списанию затрат на ремонт основных средств

10. Путевой лист грузового автомобиля

11. Отчеты об использовании воды, электроэнергии

12. Путевые листы тракторов

13. Счета фактуры № 868

14. Карточки расчета страховых платежей

15. Акт на выбытие животных и птицы

16. Журнал учета надоя молока ф № 112

17. Ведомость движения молока

18. Акт приема и настрига шерсти ф № 115

19. Акт на оприходование приплода ф № 95

20. Акт на оприходование приплода зверей ф № 96

21. Ведомость взвешивания животных ф № 98

22. Расчет определения привеса ф № 98а

23. Дневник поступления с/х продукции ф № 81

24. Бухгалтерские справки

4. Счет 232 активный, калькуляционный

S' – незавершенное производство в животноводств:

Рыболовство: стоимость мальков, запущенных в водоемы осенью

Пчеловодство: стоимость меда в ульях на зиму

стоимость использованного сахара для этой цели

инкубация лиц: стоимость заложенных лиц в инкубаторы после 10 декабря

Аналитический учет ведут по таким статьям:

- затраты на оплату труда с отчислениями;

- топливо и ГСМ;

- средства защиты животных;

- корма;

- работы и услуги;

- расходы на ремонт необоротных активов;

- прочие затраты на содержание основных средств;

- прочие расходы;

- непродуктивные расходы;

- ОПР животноводства

Регистр аналитического учета – Производственный отчет 10.3а с-х. Итоговые данные переносят в Оборотную ведомость ф № 10.3 е с-х и сводную ведомость ф № 10.3д с-х, на основании которых заполняют регистры синтетического учета ж-о 10.3 с-х, а затем в Главную книгу (смотреть хозяйственные операции по счету 231 аналогично)

Последовательность выполнения учетных работ по закрытию счета 232

1. Распределяют затраты по содержанию основных средств животноводства

2. Списывают калькуляционные разницы на затраты животноводства по услугам вспомогательных производят

3. Списывают затраты по опылению с-х культур пчелами (Дт 231 Кт 232)

4. Распространяют и списывают ОПР животноводства

5. Списывают калькуляционные разницу по кормам собственного производства отрасли растениеводства скормленных животным

6. Распространяют и списывают расходы по содержанию кормокухонь и кормоцехов

7. Уточняют общую сумму затрат по объектам аналитического учета в животноводстве, объеме полученной основной и побочной продукции и направления её использования.

8. Исчисляют фактическую себестоимость единицы основных видов продукции животноводства

9. Определяют и списывают калькуляционные разницы по основным видам продукции по направлениям использования

10. Данные бухгалтерские справки по счету 232 отражают в учетных регистрах

Методика исчисления фактической себестоимости основных видов продукции животноводства

Сф 1 гол приплода = Сф 60 кормо – дней содерж. коровы

Сф 1 кормо – дня = сумма фактических затрат

количество кормо – дней (стоимость навоза не исключается)

Сф 1ц молока = Сумма затрат–фактическая с-с всего приплода – стоимость навоза

Количество надоенного молока

Мясное скотоводство

Сф 1ц прироста живой массы = сумма затрат – побочная продукция (навоз)

Общее количество прироста живой массы

Свиноводство

Сф 1ц прироста живой массы = сумма затрат – стоимость побочных продуктов

Прирост жив. массы + жив. мас приплода при рождении

Сф 1 гол приплода = Сф 1ц прироста ж.м х ж.м. поросят родившившиеся

Количество голов

Овцеводство

Исчисляют фактическую себестоимость 1ц, при этом себестоимости фактически всего приплода приравнивается к 12 % общей суммы затрат на содержание овец в романовском овцеводстве; 15 % каракульском;

10 % другие направления

Сф 1 гол. прип. = Сумма затрат_______

Количество приплода

Сф 1ц шерсти = Сумма затрат – с/с всего приплода – побочная продук.

(прироста живой массы) количество шерсти или прироста ж.м.

Птицеводство

Яичного направления

Основная продукция: яйца; побоч; помет; пух, перо

Сф 1 тыс. шт. лиц = Сумма фактических затрат – стоимость побочной продукции

Количество полученных лиц в тыс. шт

Мясное направление

Основная продукция прирост живой массы, побочная: помет, пух, перо, яйцо

Сф 1ц прироста ж.м. = Сумма факт. затрат – стоимость побочной продукции

Количество прироста живой массы

Инкубация лиц

Особенность: есть незавершенное производство

Сф 1 тыс. шт = Сумма назав. производство нач. года + затраты инкуб. тек. года

птенцов - Сумма незав. производства на конец года – ст-ть побоч. продук.

Количество суточных птенцов (тыс. шт)

Сумма назав. Сумма планир-я 1 сут. пт. х кол-во яиц в инкуб. после 10 декабря

производства = х фактический период инкубации___________________________

на конец года плановый период инкубации (21 день)

Побочная продукция: миражные яйца, скорлупа стоимость забитых птенцов в суточном возрасте – на мясокостную муку

После определения фактической себестоимости составляют бухгалтерскую справку и списывают калькуляционную разницу.

ЛЕКЦИЯ

УЧЕТ ЗАТРАТ И ВЫХОДА ПРОДУКЦИИ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА

1. Виды, характеристика и задачи учета промышленных производств

2. Объекты учета затрат, объекты калькуляции, калькуляционные единицы в промышленном производстве

3. Организация первичного учета затрат и выхода продукции промышленных производств

4. Организация аналитического и синтетического учета

5. Методика исчисления фактической себестоимости единицы основных видов продукции промышленных производств и закрытия аналитических счетов.

1. В большинстве СХП для обеспечения занятости работников в течении всего года, а также с целью предотвращения потерь с-х продукции и обеспечения внутренних потребителей предприятия создают отдельные виды промышленных производств.

Промышленные производства в СХП включаются в состав основного производства, однако их продукция к сельскохозяйственной не относится

Виды промышленных производств:

- производство комбикормов;

- переработка зерна (мельницы, ДКУ);

- переработка льна;

- переработка овощей, фруктов и картофеля;

- переработка масленичных культур;

- винодельческое производство;

- убой скота, птицы, кроликов;

- переработка молока;

- производство мясокостной муки

Основные задачи учета

- своевременное и полное отражение хозяйственных операций в первичных документах;

- своевременное и достоверное отражение П.Д. в учетных регистрах;

- экономически обоснованное разграничение затрат промышленных производств по объектам учета;

- точное исчисление фактической себестоимости основных видов продукции;

- правильное определение и списание калькуляционных разниц с целью выявления конечного финансового результата.

2. Таблица – Объекты учета затрат, объекты калькуляции и калькуляционные единицы в промышленных производствах.

Объекты учета затрат	Объекты калькуляции	К. единиц
Производство комбикормов	Комбикорм, комбикормовые смеси, добавки, гранулы	1ц
Переработка зерна	Мука, крупа, дробление зерно, дерть	1ц
Первичная обработка льна и других лубяных культур	Треста, конопля, волокно	1ц
Переработка овощей, фруктов, картофеля	Консервы	1 тыс. усл. бан. (1 туб)
	Быстрозамороженная продукция, засоленная, заквашенная, сушеный картофель, овощи, сухофрукты	1ц
	Соки	1 туб
	Спирт	1 декалитр
Переработка масличных культур	Растительное масло, шпрот, макуха	1ц
Винодельческое производство	Виноматерная, сокоматериал, вино, коньяк, сок, спирт, вакуум – сусло	1 декалитр
Убой скота, птицы, кроликов	Мясо, субпродукты	1ц
	Шкуры, смушки	1шт
	перья	1кг
Переработка молока	Молочная продукция, сливки, сметана, масло, творог	1ц
Утилизация отходов	Пух, перо, мясокостная мука	1ц
Производство витаминно-травяной муки	Травяная мука	1ц
Добыча строительных материалов	Отдельные виды продукции	1 м^3 1 шт

Таким образом, объектами учета затрат промышленных производств являются отдельные их виды. В промышленных производствах имеющих сложный технологический процесс объектами учета затрат являются отдельные технологические фазы (переделы).

3. П.Д. по учету затрат промышленных производств.

Для учета отработанного времени, выхода на работу. А также для начисления заработной платы работникам промышленных производств находящихся на почасовой оплате труда применяют Табель учета рабочего времени ф № 64; для начисления заработной платы, находящихся на сдельной форме оплаты труда применяют Наряды на сдельную работу ф № 70 или 70а. Для включения в затраты промышленных производств в стоимости использованных в переработке сырья и материалов используют данные НВН или ЛЗК .Для учета услуг вспомогательных производств, оказанных промышленному производству используют документы:

- Путевой лист грузового автомобиля ф №2;

- Бухгалтерская справка по списанию затрат по ремонту в ремонтной мастерской;

- Отчет об использовании электроэнергии ф № 127;

- Отчет об использовании воды, тепловой энергии и горячей воды.

Услуги сторонних организаций включаются в учет затрат на основании Счетов – фактур ф № 868 . Для начисления износа основных средств промышленных производств используют данные Расчетов амортизации

Для включения в затраты на производство отдельных видов продукции промышленных производств сумму ОПР используют данные Бухгалтерские справки по закрытию счета 913 «ОПР промышленных производств»

П.Д. по учету выхода продукции.

Основным документом по учету производственной продукции многих видов промышленных производств является Отчет о переработке продукции ф № 123, но есть и спецефические формы П.Д:

- помольная квитанция ф № 122;

- ведомость переработки молока и молочных продуктов;

- отчет о переработке птицы и выходе продукции ф 110

Для учета поголовья и продукции, полученной от забоя животных и птицы используют данные Актов на выбытиё животных и птицы ф № 100, при этом в документе подчеркивают слово забой или прирезка.

В виноградном производстве используют большое количество специальных документов.

4. Синтетический учет затрат и выхода продукции промышленных производств ведут на субсчете 233 «Промышленное производство» На начало отчетного года на этом счете может быть дебетовый начальный остаток, который отражает сумму незавершенного производства.

В течении отчетного периода по Дту счета отражают хозяйственные операции по учету затрат на производство, а по Кту – по учету количества и стоимости полученной продукции в оценке по плановой себестоимости с корректировкой её до уровня фактической. На конец отчетного периода может быть Дебетовый остаток.

Счет 233 активный, калькуляционный. Объектами аналитического учета затрат и выхода продукции промышленных производств являются отдельные их виды или технологические фазы.

Статьи затрат

- расходы на оплату труда с отчислениями;

- топливо и смазочные материалы;

- сырьё и материалы;

- работы и услуги;

- расходы на ремонт необоротных активов;

- прочие расходы на содержание основных средств;

- прочие расходы;

- непродуктивные расходы (брак);

- ОПР

Регистром аналитического учета затрат и выхода продукции промышленных производств является Производственный отчет ф № 10.3а с-х и состоит из двух частей:

1. графы 1-32 в разрезе статей затрат отражают затраты на производство отдельных видов продукции промышленных производств

2. графы 1-11 – выход продукции по количеству и стоимости.

Регистром синтетического учета является ж.о 10.3 с-х и сводная ведомость ф №10.3д с-х

Корреспонденция

Дт	Кт	Хозяйственные операции
233	131	Начисление износа основных средств в промышленном производстве
233	20	Списание израсходованных в промышленном производстве сырья, материалов и др. ТМЦ
233	20	Списание МБП
233	234	Списание услуг вспомогательных производств
233	231,232	Списание калькуляционных разниц по продукции животноводства и растениеводства используют в переработку
233	24	Списание затрат по исправлению брака
233	27	Списание продукции с-х, израсходованной в промышленном производстве
233	631	Списание стоимости услуг сторонних организаций
233	66	Начисление заработной платы работникам промышленных производств
233	65	Начисление взносов от заработной платы
26	233	Оприходована основная продукция промышленного производства
209	233	Оприходована побочная продукция
901,26,949	233	Списание калькуляционных разниц по направлениям использования основной продукции

5. Счет 233 «Промышленное производство» закрывают после того, как уже закрыты 91,231,232, счета. Учет и закрытие счета 233 имеет следующие особенности:

1. различные виды промышленных производств имеют свои технологические особенности, поэтому для учета затрат на производство по каждому виду могут открываться один или несколько аналитических счетов

2. ОПР промышленных производств учитываются на счете 91, поэтому до закрытия 233 счета обязательно должны быть закрыты соответствующие аналитические счета 91.

3. некоторые аналитические счета по учету промышленных производств могут иметь суммы незавершенного производства

Исчисление фактической себестоимости единицы основных видов продукции промышленных производств.

Производство комбикормов

Фактическая себестоимость единиц 1ц комбикорма кормовых смесей добавок, гранул определяется путем деления фактических затрат на приготовление соответствующего вида продукции с учетом стоимости сырья, использованного на их производство, без стоимости побочной продукции на количество производственного корма каждого вида соответственно

Переработка зерна

Сф 1ц муки, крупы

дробного зерна, дерти = сумма факт. затрат стоимость сырья – стоимость

побочной продукции

количество продукции

Консервное производство

Сф 1 ед. вида продукции = сумма факт. затрат + стоимость сырья – стоимость

побочной продукции

количество продукции

Убой скота и птицы

Фактическая себестоимость единицы основных видов продукции (1ц мяса) или субпродуктов определяют путем деления фактических на содержание убойного цеха с учетом стоимости животных птицы переданных на забой без стоимости побочной продукции делим на количество полученного мяса различных видов

Переработка молока

Сф 1ц видов молочных продуктов = Сумма фактических затрат + стоимость сырья

побочной продукции

количество продукции

Кирпичное производство

Имеет 3 основные технологические фазы: добыча глины и песка; производство кирпича – сырца; обжег кирпича

Расчет себестоимости единицы продукции определяется по каждой фазе в отдельности с использованием простого метода

Сф 1м³ глины и песка = сумма фактических затрат

количество продукции

Сф 1 тыс. шт. кирпича – сырца = Сумма фактич. затрат + стоимость глины и песка

Количество произведенного кирпича – сырца

Сф 1 тыс. шт кирпича = сумма факт. затрат на обжиг кирпича – сырца – стоимость

побочной продукции (бой)

количество готового кирпича

ЛЕКЦИЯ

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ОРГАНИЗАЦИЮ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЕ

1. Экономическое содержание затрат на организацию производства и управление

2. Учет и распределение ОПР

3. Учет административных расходов

4. Учет затрат будущих периодов

5. Учет брака в производстве

1. Расходы, связанные с организацией производства и управлением, делятся на на общепроизводственные и административные.

Затраты по организации и управлению производством – это расходы производственной стадии кругооборота. Они связаны с выполнением функций управления производством, контроля и организацией производственных процессов.

Административные расходы – это расходы в сфере управления, которые включают трудовые и денежно-материальные расходы. Они в одинаковой форме относятся к обслуживанию всех стадий кругооборота.

2. ОПР представляют собой расходы на организацию производства и управления отдельными отраслями производства, а также различные производственные расходы, которые не возможно отнести непосредственно на соответствующую культуру или вид продукции, поскольку они принадлежат к отрасли или отдельному производству.

Учет ОПР ведут на счете 91 «ОПР», который в СХП может иметь такие субсчета:

911 «ОПР растениеводства»

912 «ОПР животноводства»

913 «ОПР промышленных производств»

914 «ОПР всех направлений деятельности»

По Дту счета 91 отражается сумма признанных расходов, а по кредиту – соответственно распределения списание их на счета 23 «Производство» (231,232,233)

Аналитический учет ведется по местам возникновения, центрам ответственности и статьям затрат.

Статьи затрат:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные мероприятия;

- амортизация;

- другие расходы.

ОПР распределяют на объекты учета затрат пропорционально к общей сумме затрат без стоимости семян (в растениеводстве); кормов (в животноводстве); материалов и полуфабрикатов (в промышленных производствах)

Корреспонденция:

Дт Кт

91 20 списана стоимость запасов на ОПР

91 234 списаны расходы по транспортному обслуживанию внутри

предприятия

91 66 начислена оплата труда

91 65 произведены отчисления по оплате труда

91 13 начислена амортизация на основные средства, нематериальные

активы и другие необоротные активы общепроизводственного

назначения

231 911 распределение ОПР пропорционально на объекты учета затрат

232 912 распределение ОПР пропорционально на объекты учета затрат

233 913 распределение ОПР пропорционально на объекты учета затрат

3. Затраты, связанные с операционной деятельностью, которые не включаются в себестоимость реализованной продукции, делятся на административные, расходы на сбыт и другие операционные расходы.

К административным расходам относят:

- общие корпоративные расходы;

- расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления;

- затраты на содержание основных средств и других материальных необоротных активов;

- вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские …);

- расходы на связь;

- амортизация;

- расходы на урегулирование споров в судебных органах;

- налоги, на сборы и другие платежи (кроме тех, которые включаются в себестоимость продукции);

- плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков.

Аналитический учет ведется по статьям расходов

Статьи:

- расходы на оплату труда;

- отчисления;

- командировки;

- другие административные расходы;

Аналитический учет ОПР и административных расходов рекомендуется вести в Производственном отчете ф № 10.3 в с-х и 10.3г с-х в разрезе статей расходов, которые направлены на обслуживание и управление производством

4. На СХП некоторые виды затрат осуществляются до начала производственного процесса и поэтому их учитывают как расходы будущих периодов. К ним принадлежат расходы на капитальный ремонт арендованных основных средств, если он осуществляется за счет средств арендаторов, предоплата за газеты, журналы, расходы на работы улучшения земель за счет собственных средств.

Особенностью расходов будущих периодов является то, что их учитывают в себестоимость продукции на протяжении следующего и дальнейших лет в доле, которая приходится каждый год.

Для учета расходов будущих периодов предназначен счет 39 «Расходы будущих периодов».

По Дту 39 счета отражается накопление расходов будущих периодов, а по Кту – их списание и включение в состав расходов отчетного периода.

Аналитические счета открывают отдельно для учета каждого вида расходов.

Записи на счетах делают на основании счетов-фактур, НВН, ЛЗК, нарядов на сдельную работу и др. На основании ПД составляют Производственный отчет 10.3б с-х и сводную ведомость 10.3д с-х.

Синтетический учет ведут в ж.о 10.3 с-х

5. Браком в производстве считается продукция, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не отвечают по своему качеству установленным стандартам или тех условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы только после дополнительных затрат на исправления.

Учет брака в производстве классифицируется по таким признакам:

1. по методу возникновения

- внутренний брак – брак, выявленный до отгрузки продукции потребителю;

- внешний – брак, выявленный непосредственно у покупателя

2. по характеру дефектов

- окончательный брак, который невозможно исправить или экономически нецелесообразно исправлять

- исправимый – брак, который может быть исправлен путем дополнительной обработки

3. по причинам возникновения (некачественные материалы, недостача электроэнергии и др.)

4. по виновным лицам

Возникновение брака в производстве документируется Актом о браке (т – 46) и Сообщением о браке (т – 47). В этих документах определяются данные о забракованной продукции (вид, сорт, качество), причину возникновения брака, виновное лицо, вид брака. Документы подписываются комиссией в составе руководителя предприятия, главного бухгалтера, руководителя структурного подразделения.

Для обобщения информации о расходах от брака предназначен счет (активный) 24 «Брак в производстве»

По Дту счета 24 отражаются расходы по внешнему и внутреннему браку.

По Кту – отражаются суммы, которые списываются на расходы производства как расходы от брака, суммы уменьшения затрат от брака продукции, стоимость получения доходов от виновных лиц и др.

Аналитический учет по данному счету ведется по видам производства продукции, где возник брак, а также в разрезе статей калькуляции.

По статье калькуляции «Расходы от брака» включается:

- себестоимость окончательно забракованной продукции;

- стоимость сырья и материалов, испорченных в случае остановки или простое оборудование из-за временного отключения электроэнергии;

- расходы по усуненя неминуемого брака

Расходы от брака могут быть возмещены виновными лицами

Дт Кт

209 24 отражена стоимость оприходованной побочной продукции от

списания конечного брака

375 24 на сумму списания на виновных лиц затрат от брака на

производстве

374 24 на сумму выставленной претензии на поставку некачественного

сырья и материалов

Сводный учет производства

Для учета затрат и выхода продукции от производства рекомендуется используется журнал-ордер, который с целью лучшего распределения обязанностей между исполнителями делятся на два: 10.2 с-х и 10.3 с-х.

В ж-о 10.3 с-х осуществляется сводный учет по счетам: 23,24,39,91,92,93.

П.Д., справки бухгалтерии, ведомости о начислении амортизации и другие являются основанием для заполнения месячных производственных отчетов.

Производственный отчет 5.5 с-х – для основного производства;

Производственный отчет 5.6 с-х – для других производств;

Производственный отчет 5.7 с-х – для ОПР;

Производственный отчет 5.8 с-х – для административных затрат

Также составляют сводную ведомость к ж – ордеру 5.10 с-х (ф № 5.12 с-х)

Данные из журнала – ордера 5В с-х переносят в Главную книгу.

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ РАСТЕНИЕВОДСТВА

1. Методологические основы и особенности учета производства в растениеводстве

2. Объекты учета калькуляции единицы в растениеводстве

3. Первичный учет затрат и выхода продукции растениеводства

4. Синтетический и аналитический учет производства растениеводства

5. Методика исчисления себестоимости основных видов продукции растениеводства и закрытие счетов

1. Растениеводство является основной отраслью любого СХП и в силу биологических особенностей с-х культур имеет свои особенности учета производства продукции:

- производственные затраты в растениеводстве в учете группируются по трем сметным периодам:

а) затраты текущего года под урожай будущего;

б) затраты текущего года под урожай текущего;

в) затраты прошлого года под урожай текущего

- основные объекты учета затрат:

1) внутрихозяйственные подразделения;

2) отдельные с-х культуры;

3) отдельные виды работ

Задачи учета производства в растениеводстве:

- правильное и обоснованное разграничение затрат по периодам и по объектам учета;

- своевременное оформление хозяйственных операций ПД;

- правильная группировка данных ПД по объектам учета затрат и статьям учета затрат;

- своевременный и полный учет выхода продукции растениеводства;

- экономически обоснованная систематизация и обобщение данных по учету производства в учетных регистрах;

- правильное исчисление себестоимости продукции и списание калькуляционных разниц с целью выявления финансового результата.

2.

Объекты учета затрат	Объекты калькуляции	Калькуляционные единицы
Зерновые и зернобобовые культуры
Пшеница озимая	Зерно зерноотходы и т. д. По видам культур	1ц
Технические культуры
Подсолнечник на зерно	Семена	1ц
Свекла сахарная	Корнеплоды	1ц
Табак	Листья свежие, семена	1ц
Лекарственные культуры (по видам)	Листья, плоды, семена, рассада, корни	1ц, 1 тыс. шт.
Эфиромасличные культуры	Семена, соцветия, листья, цветы, побеги, саженцы	1ц, 1 тыс. шт.
Картофель и овощные культуры
Картофель	Картофель	1ц
Овощи (по культурам)	Качаны, плоды, лук, рассады, семена	1ц, 1 тыс. 1 шт.
Кормовые культуры
Виды кормовых культур	Корнеплоды, зел. Масса, сено, силос, сенат, семена	1ц
Многолетние насаждения
Сады, ягодники, виноград	Плоды, ягоды, живцы	1ц, 1 тыс. шт.
Цветоводство
Отдельные виды цветов	Цветы срезанные, клубне – луковицы, живцы, саженцы, рассада, семена	1 тыс. шт.
Независимое производство
Отдельные виды с-х работ	Выполненные работы	1 га

3.

а) Документы по учету затрат в растениеводстве

Для учета затрат и выполненных работ применяют:

- табель учета рабочего времени ф № 64;

- учетный лист труда и выполненных работ ф № 66 и 66а;

- учетный лист тракториста – машиниста ф № 64

Для учета израсходованных в производстве МЦ:

- акт об использовании минеральных, органических, бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов ф № 118;

- акт расхода семян и посадочного материала ф № 119;

- накладные внутрихозяйственного назначения ф № 87;

- ЛЗК ф № 117 АПК

б) ПД по учету услуг вспомогательных производств и сторонних организаций

- бухгалтерская справка по списанию затрат в ремонтной мастерской;

- путевой лист грузового автомобиля;

- отчет об использовании воды, электроэнергии;

- счета-фактуры;

- путевые листы трактора;

- расчеты амортизации

в) ПД по учету выхода продукции растениеводства?

- талоны шофера или комбайнера;

- регистр приемки зерна весовщиком;

- ведомость движения зерна;

- выписка из регистра о намолоте зерна;

- путевки на вывоз продукции с поля;

- ведомость движения зерна;

- реестр отправки зерна с поля;

- выписка из регистра

Кукурузное зерно

Валовый сбор определяют в пересчете на сухое зерно, составляют Расчет перевоза початков кукурузы полной спелости в зерно ф № 81а. Базисная влажность кукурузы – 14 %

Технические культуры

- путевка на вывоз продукции с поля;

- дневник поступления с-х продукции

Учет продукции овощеводства, садоводства, картофеля и бахчевых

Дневник поступления с-х продукции ф № 81.

При сборе урожая картофеля или отдельных овощных культур комбайнами клубни могут содержать землю, которую не должно оприходовать.

М₁ – М₂

Д = х 100 %, где

М₂

Д – процент содержания примеси земли в урожае;

М₁ – масса продукции до очистки от земли (ц);

М₂ – масса урожая после очистки

Учет кормов

Для учета скошенной зеленной массы применяют Путевку на вывоз продукции с поля и ведомость расхода кормов.

Акт приемки сочных и грубых кормов;

Акт на оприходование пастбищных кормов;

Дневник поступления с-х продукции ф № 81

4. Для синтетического учета затрат и выхода продукции предусмотрен счет 23, субсчет 231 «Растениеводство»

Дт 231 (актив, калькуляционный) Кт

S' – на начало отчетного периода отражается сумма незавершенного производства, то есть затраты прошлого года под урожай текущего
Хозяйственные операции
По учету фактических затрат на выращивание с-х культур	По учету выхода продукции в течении года по плановой себестоимости с корректировкой её в конце отчетного периода до уровня фактической путем списания калькуляционных разниц
Обороты
S'' – сумма, незавершенного производства на конец отчетного периода, то есть сумма затрат текущего года под урожай будущего

Аналитический учет затрат и выхода продукции растениеводства ведут в разрезе объектов:

- структурных подразделений;

- отдельных видов с-х культур;

- отдельных видов с-х работ;

В Производственном отчете 10.3а с-х данный регистр ежемесячно составляют в бухгалтерии по данным ПД и Накопительных документов по таким статьям:

1. затраты на оплату труда, в том числе взносы;

2. семена и посадочный материал;

3. топливо и ГСМ;

4. удобрения;

5. средства защиты растений;

6. работы и услуги вспомогательных производств и сторонних организаций;

7. расходы на ремонт необоротных активов;

8. прочие расходы на содержание основных средств;

9. прочие расходы;

10. непродуктивные расходы;

11. ОПР растениеводства

Итоги по Кту Производственного отчета 10.3а с-х в разрезе аналитических счетов или структурных подразделений переносят в Сводную ведомость ф 10.3д с-х. Общий итог по Кту счета 231 переносят регистрацию синтетического учета затрат и выхода продукции растениеводства ж.о 10.3 с-х. Данные Производственного отчета 10.3а с-х в разрезе аналитических счетов переносят в оборотную ведомость ф 10.3е с-х, в котором по каждому аналитическому счету отражают S', обороты по Дту и Кту, S'' . Итоговые данные переносят в ж.о. 10.3 с-х

Дт	Кт	Хозяйственные операции
231	131	Начислена амортизация узкоспециальных основных средств в растениеводстве
231	208,203	Списаны израсходованные семена, удобрения, рассады, посадочного материала, ГСМ
231	205,207	Израсходованы стройматериалы, запасных частей
231	22	Израсходованы МБП
231	234	Списание услуг вспомогательных производств
231	24	Списание затрат по исправлению брака в растениеводстве
231	471	Создан резерв отпусков от заработной платы работников растениеводства
231	631	Списание услуг сторонних организаций
231	65	Начисление взносов, сборов от заработной платы
231	66	Начислена заработная плата работникам растениеводства
231	911	Списание ОПР растениеводства после их распределения
208	231	Оприходование соломы, если же используется на кормовые цели
27	231	Оприходование продукции полученной от сбора урожая
233,901,27,94	231	Списание калькуляционных разниц по направлению использования продукции растениеводства
99	231	Списание затрат по производству продукции, погибших в результате чрезвычайных событий

5. Закрытие счета 231 производят после того как на Дт этого счета будут списаны по фактической себестоимости услуги вспомогательных производств, а также распределение ОПР растениеводства (234 и 911)

Закрытие счета 231 «Растениеводство» сводится к выполнению следующих учетных работ:

1. распространяют, учитываемые в течении года на отдельных счетах затраты отрасли, подлежащие распределению в конце года (орошение, защитные лесополосы…)

2. с учетом их распределения ещё раз уточняют общие суммы фактических затрат на выращивание отдельных видов с-х культур

3. исчисляют фактическую себестоимость единицы основных видов продукции

4. определяют и списывают калькуляционные разницы по направлениям использования продукции пропорционально её качеству.

Исчисление фактической себестоимости единицы продукции

Зерновые культуры: до начала исчисления себестоимости из общей суммы затрат на выращивание исключают сумму потерь от урожая от стихийных бедствий

Сумма затрат – сумма стоимости затрат по побочной продукции

Сф. 1ц зерна =

Количество зерна + количество зерна в зерноотходах

Количество зерна в зерноотходах = количество зерноотходных х % содержания зерна в зерноотходах

Сф 1ц зерноотходы = Сф 1ц зерна х % % содержания зерна в зерноотходах

Кукуруза на зерно:

Сумма затрат на выращивании кукурузы – сумма стоимости побоч. стебли продукции

Сф 1ц зерна кукурузы =

Количество зерна полной спелости

Расчет производят в ф 81а

Кормовая (сахарная) свекла – фактическая себестоимость 1ц корнеплодов определяется путем деления общей суммы затрат на выращивание после исключения из неё стоимости побочной продукции (ботвы) на количество полученных от урожая корнеплодов с учетом их очистки от примесей земли

Подсолнечник

Фактическая себестоимость 1ц семян подсолнечника определяется делением общей суммы затрат без стоимости побочной продукции (стебли, корзинки) на количество семян с учетом их отчистки

Крахмал, лекарственные культуры, табак

Для исчисления фактической себестоимости 1 единицы основных видов продукции культур общую сумму затрат на их выращивание предварительно распространяют между основными видами продукции пропорционально их стоимости по средним сложившимся ценам реализации.

Картофель (смотреть кормовую свеклу)

Овощеводство

В овощеводстве открытого и закрытого грунта для исчисления себестоимости применяют стоимостной метод, то есть фактическую себестоимость единицы основных видов продукции определяют с учетом распределения фактических затрат на выращивание овощей после исключения из них стоимости побочной продукции на отдельные виды овощей пропорционально их стоимости в оценке по средним сложившимся ценам реализации.

Однородние и многородние кормовые травы

Виды продукции: сено, семена, з/м

Побочная продукция: солома

Затраты на выращивание распространяют пропорционально занимаемой площади

Садоводство

Из общей суммы затрат на выращивание плодовых культур исключают стоимость побочной продукции и оставшиеся затраты делят на количество урожая

Побочная продукция: живцы, ростки, усы

Себестоимость фактическая – затраты распространяют пропорционально сложившимся ценам реализации

После исчисления фактической себестоимости единицы вида основной продукции определяют калькулирование разницы, которые подлежат распространению и списанию на соответствующие объекты учета и составляют Бухгалтерскую справку. После составления справки данные переносят в Производственный отчет 10.3а с-х и Ж-о 10.3 с-х.

ЛЕКЦИЯ

УЧЕТ КАПИТАЛЬНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ

Капитальные инвестиции – совокупность затрат на создание и улучшения качественного состояния основных средств.

Капитальные инвестиции состоят из затрат, включаемых в себестоимость в соответствии с П(С)БУ 7.

Учет капитальных инвестиций осуществляют по видам основных средств, других необоротных материальных активов, а также по отдельным объектам основных средств.

Виды капитальных инвестиций:

1. приобретение основных средств и других необоротных материальных активов

2. строительство

3. приобретение нематериальных активов

4. формирование основного стада

5. расходы на воспроизводство многочисленных насаждений.

1. Приобретение капитальных инвестиций отражается в бухгалтерском учете на основании документов, которые выписывает поставщик (счет – фактура, налоговые наклонения)

Дт 15 Кт 631

Дт 641 Кт 631

Расходы на доставку купленных основных средств отражается на основании документов транспортных предприятий (ТТН, Жд квитанции, счета)Дт 15 Кт 631

641 631

Расходы на доставку собственным автотранспортом – на основании накопительной ведомости учета работы грузового автотранспорта и путевых листов.

Дт 15 Кт 23

Расходы, связанные с погрузкой, разгрузкой приобретенного основных средств отражается в учете на основании наряда на сдельную работу

Дт 15 Кт 66,651,652,653

2. При строительстве основных средств учет затрат осуществляют на основании актов на выполненные работы составленные подрядной строительной организацией или на основании документов, отражающих начисление заработной платы , а также документов, отражающих расход строительных материалов (ЛЗК, наклонения внутрихозяйственного назначения, акты…)

Дт Кт

15 63

641 63 строительство подрядными организациями

151 23

151 66,65 внутрихозяйственное строительство

15 205 – списаны строительные материалы.

3. К капитальным инвестициям на формирование основного стада относят:

- себестоимость молодняка переводимого в состав основного стада; (акт на перевод животных) Дт 155 Кт 21

- затраты на приобретение взрослого продукционного скота (счета – фактуры, ТТН, налоговое наклонение и др.) Дт 155 Кт 63

4. Капитальными инвестициями на воспроизводство многолетних насаждений включают:

- затраты на проектно изыскательные работы;

- затраты на планировку и подготовку почвы для посадки сада или виноградника;

- расходы на посадку саженцев

- расходы на уход; выращивание молодых многолетних насаждений.

Эти капитальные инвестиции отражаются в учете на основании счетов, актов на выполненные работы, проектных организаций, учетных листов трактористов – машинистов, актов расхода семян и других документов, отражающие расходы по уходу за молодым садом, до того момента пока он не вступит в плодоношение.

Дт Кт

15 63,66,65,208,203,23…

По Дту счет 15 отражаются расходы в разрезе корреспондентских счетов;

По Кту счет 15 – списание капитальных инвестиций после принятия их в эксплуатацию.

Списание осуществляют на основании актов приема – передачи основных средств в эксплуатацию

Дт Кт

103 151; 152

11 153

12 154

107 155

99 15

Счет 15 основной; операционно-калькуляционный, активный

На основании ПД данные переносятся в регистр аналитического учета –

Синтетического учета –

УЧЕТ КРЕДИТОВ В БАНКЕ

1. Экономическая сущность кредитов банков и задачи их учета

2. Учет долгосрочных кредитов банков

3. Учет краткосрочных кредитов

1. Кредит – заемный капитал, банка в денежной форме, который передается во временное пользование на условиях обеспеченности, возвратности, срочности, платности и целевого характера использования.

Кредит предоставляется физическим и юридическим лицам во временное пользование на условиях предусмотренных в кредитном договоре, на основании заявления и других соответствующих документах.

Проценты – платежи, которые осуществляются заемщиком в пользу кредитора в виде платы за использование привлеченных средств.

По срокам предоставления банковские кредиты подразделяются на:

Краткосрочные (до 1 года)

Среднесрочные (от 1 до 3-з лет)

Долгосрочные (свыше 3-х лет)

Предприятия могут использовать такие формы кредита:

а) банковский – предоставляется субъектам всех форм собственности во временное пользование;

б) коммерческий – товарная форма (за реализационные товары, продавцом предоставляется отсрочка платежа);

в) лизинговый – отношения, которые возникают в случае аренды имущества;

г) ипотечный – кредит под залог недвижимого имущества

д) банкротский – кредит с высокой ставкой без налога.

Самостоятельно: перечень документов, которые подаются для получения кредита.

2. Долгосрочные кредиты выделяются на капитальные инвестиции, в том числе на приобретение основных средств, строительство, закладку многих нас-й, формирование основного стада и другие цели.

Сумма задолженности предприятия по полученным от банка долгосрочным кредитам отражаются в учете на основании выписок банка.

В бухгалтерском учете долгосрочные кредиты отражаются на счете 50

На субсчетах 501 и 502 отражаются сумма долгосрочной задолженности банком по кредитам в переделах установочного кредитным договором срока, который превышает 12 месяцев с даты баланса.

Когда срок становится меньше 12 месяцев переводим в текущую задолженность по долгосрочным обязательствам (счет 61)

503 и 504 для учета кредитов, срок погашения которых перенесен (продлен) и оформлен дополнительным соглашением. Кредиты, по которым срок погашения продлен, называются пролонгированными.

Счет 50 пассивный

Дт Кт

- погашение кредита; - перевод в текущую задолженность по долгосрочным обязательствам	S' : задолженность по долгосрочным ссудам, срок погашения ктр меньше 12 месяцев
	Задолженность учреждений банков по полученным от них долгосрочным кредитам

Дт	Кт	Хозяйственные операции
311 952 951 501 311 501	501 311 684 611 501 503	Зачислен долгосрочный кредит (выписка б) Оплачены кредиты банка, связанные с получателями кредита Начислены проценты по кредиту Перевод долгосрочного кредита в состав текущей задолженности по долгосрочным обязательствам Погашена задолженность долгосрочно Пролонгирована ссуда

Аналитический учет ведется в разрезе кредитов по каждому банку.

Синтетический учет в ж.о. 4 с-х

3. Краткосрочные кредиты предприятия получают на текущие нужды, которые в бухгалтерском учете отражаются на счете 60 (пассивный)

кредиты в соответствии с кредиторским договором зачисляются на текущий счет и используется на оплату счетов поставщиков.

Погашение кредитов производится перечнем денежных средств. при не погашении по кредитам начисляется пеня.

Дт 60 Кт

Сумма погашения кредита или отнесения их к долгосрочным обязательствам	Задолженность по кредитам банка, срок погашения которых не превышает 12 месяцев
	Сумма полученных кредитов

Дт	Кт	Хозяйственные операции
311 951 948 601 605	601 684 685 605 501	- получен кредит - начислены проценты за пользование кредитами - начислена пеня - переведен кредит в состав просроченных - переоформлена задолженность в состав долгосрочных кредитов.

ЛЕКЦИЯ

УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Нематериальный актив (П(С)БУ 8 ) – немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может использоваться предприятием больше 1 года.

Пример:

- права пользования природными ресурсами;

- права пользования имуществом;

- права на знаки для товаров и услуг;

- права на объекты промышленной собственности;

- авторские права;

- другие не материальные активы.

Купленные (созданные) нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

ПД для взятия на учет нематериальных активов:

· свидетельство на знак для товаров и услуг;

· патент на изобретение;

· патент Украины на промышленный образец;

· авторский договор;

· счет за ноу-хау;

· документы и акты на принятие научных и исследовательских разработок;

· и другие.

Для учет затрат по покупке (созданию) нематериальных активов используют счет 154 «Покупка (создание) нематериальных активов». Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов предназначен счет 12 «Необоротные активы». По Дту отражается покупка или получение в результате разработки необоротных активов и суммы дооценки таких активов. по Кту вследствии продажи, бесплатной передачи необоротных активов и суммы уценки.

Примеры по амортизации:

1) Первоначальная стоимость группы ав-ля – 50000,00 грн.

Ликвидационная стоимость – 5000 грн

Срок службы – 5 лет (50000 – 5000) : 5 = 9000,00

Отчетный период	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Износ	Остаточная стоимость
Дата покупки Конец 1-ого года Конец 2-ого года Конец 3-го года Конец 4-го года Конец 5-го года	50000,00 50000,00	9000,00	9000,00 18000,00 27000,00 36000,00 45000,00	50000,00 41000,00 32000,00 23000,00 14000,00 5000,00

2) метод уменьшения остаточной стоимости

первоначальная стоимость – 10000,00

ликвидация – 2000,00

срок – 4 года производственный

производственный пробег должен быть 160 тыс. км.

Стоимость автомобиля, которая автоматизируется – 16000,00

Пробег за май – 4000 км

Амортизация за май = 4000 х 16000 / 16000 = 400,00 грн

3) кумулятивный амортизационная стоимость – 10000,00

срок полного использования – 4 года

1 год 10000 х (4 / (1+2+3+4) = 4000 грн

2 год 10000 х (3 / 10) = 3000,00 грн

3 год 10000 х (2 / 10) = 2000 грн

4 год 10000 х (1 / 10) = 1000,00

10000,00

Дт	Кт	Хозяйственные операции
154 641 12 12 12	631 631 154 424 46	Куплены нематериальные активы НДС Зачислен объект в состав нематериальных активов Оприходованы бесплатно полученные нематериальные активы Взнос в уставной капитал в виде нематериальных активов

Начисление амортизации нематериальных активов осуществляется на протяжении срока их полезного использования, но не более 20 лет.

Метод амортизации выбирается предприятием самостоятельно. Начисление амортизации начисляется с месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив стал пригодным для использования.

Дт Кт

15,23,91 133 – начислена амортизация

92,93

94,99

976 12 – списана остаточная стоимость нематериального актива

133 12 – списан износ нематериальных активов.

ЛЕКЦИЯ

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1. Понятие классификация и оценка основных средств.

2. Учет поступления и выбытия основных средств

3. Аналитический и синтетический учет основных средств.

1. В соответствии с П(С)БУ «Основные средства» основные средства – материальные активы, которые предприятие держит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или осуществления административных социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования которых более одного года.

В бухгалтерском учете основные средства с целью организации аналитического учета сгруппированы в две группы:

I основные средства: земельные участки, здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, множество населения… (смотреть счет 10)

II прочие необоротные нематериальные активы (низкая стоимость): библиотечные фонды; малоценные необоротные активы; временные сооружения; инвестиционная тара.

Стоимостные признаки предметов, которые входят в состав малоценных активов определяются на предприятии самостоятельно с обязательным указанием этой величины в приказе об учетной политике предприятия.

Учет основных средств I и II групп осуществляют по-объектно.

Объект основных средств – законченное устройство со всеми приспособлениями и приборами к нему или отдельный обособленный предмет, призначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Если первый объект состоит из частей, которые имеют различный срок полезного использования то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект учета основных средств.

Срок эксплуатации основных средств определяется при приеме основных средств в эксплуатацию и может определяться либо количеством лет эксплуатации, либо количеством производительной продукции.

Объект основных средств признается активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды от его использования и стоимость его может быть достоверно определена.

Приобретенные (созданные) основные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Единицей учета основных средств является объект основных средств.

Первоначальная стоимость объекта основных средств из следующих расходов:

- сумма, уплачиваемая поставщикам;

- регистрационные сборы, государственные пошлины;

- сумма непрямых налогов (если не возмещается предприятию);

- расходы по строению рисков доставки;

- расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку основных средств.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств равна их справедливой стоимости на дату получения с учетом расходов вышеперечисленных.

Справедливая стоимость (П(С)БУ) – сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными сторонами.

Первоначальная стоимость основных средств внесенных в уставной капитал признается их справедливая стоимость.

Переведенных в состав основных средств из оборотных активов = себестоимости активов.

Подобный обмен – остаточная стоимость переданного объекта основных средств.

Неподобный обмен – справедливая стоимость объекта.

В результате инфляции и других экономических факторов остаточная стоимость объекта основных средств может существенно отличаться от его справедливой стоимости на дату баланса. Поэтому предприятия могут производить переоценку основных средств.

Первоначальная стоимость х индекс переоценки = переоцененная перв. стоимость.

Сумма износа объекта х индекс переоценки = переоцененная сумма износа

Переоценка

Дооценка включается в состав Уценка включается в состав расходов (9кл)

Дополнительного каптала

(счет 42)

2. Основные средства могут поступать в результате:

· покупки у поставщиков;

· выполнения строительно-монтажных работ;

· изготовление основных средств на предприятии;

· бесплатно полученные;

· перевод молодняка животных в основное стадо;

· закладка и выращивание многолетних насаждений;

· затраты на капитальные инвестиции в земельные ресурсы.

Для оприходования основных средств используют такие документы:

Акт приема – передачи основных средств (ф. 03-1)

Акт – приема сдачи отремонтированных и реконструктированных объектов (ф 03-2);

Акт приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (ф 54);

Акты ф 03-1 и ф 03-2 составляет комиссия на каждый поступивший объект основных средств. утверждается руководителем предприятия, после чего с технической документацией передается в бухгалтерию.

Акт ф № 54 составляется по окончанию всего комплекса работ по закладке и выращиванию многолетних насаждений.

При переводе животных в основное стадо составляется Акт на перевод животных из группы в группу (ф 97)

Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер (4-5 значные ). Инвентарные номера выбывших основных средств другим объектом не присваиваются. Зачисление в состав основных средств объектов оформляют записями в инвентарную карточку учета основных средств.

Объект основных средств изымается из активов (списывается из баланса) в случаях его выбытия, вследствие продажи, бесплатной передачи или несоответствия критериям признания активом. Определение непригодности основных средств устанавливает комиссия, и составляют акты на списание основных средств, которые содержат в себе данные о первоначальной стоимости объекта, суммы износа и др. :

Акт на списание основных средств (ф № 03-3);

Акт на списание автотранспортных средств (ф № 03-4);

Акт на выбраковку животных из основного стада ( ф № 57);

Акт на списание многолетних насаждений ( ф № 58)

3. Аналитический учет основных средств ведут по каждому объекту отдельно в инвентарных карточках (ф № 03-6). Они хранятся в картотеке бухгалтерии в течении отчетного периода.

Также может вестись учет в карточках учета движения основных средств (ф 03-8), которые регистрируются в описи инвентарных карточек (ф 03-7).

Синтетический учет основных средств осуществляют на основании ПД в ж-о 13 с-х.

В плане счетов предусмотрено 2 счета: 10 и 11. Счета активные, основные, инвентарные. По Дту счета отражается наличие основных средств; а также поступление (оприходование )основных средств на баланс предприятия по первоначальной стоимости; сумма дооценки основных средств; стоимости основных средств в связи с модернизацией, достройкой, реконструкцией.

По Кту счета – выбытие, уценка основных средств.

Дт Кт Хозяйственные операции

Рассмотреть задачи

Блиц урок 1 стр 6 Д\З блиц урок № 2; 6; 8;

5 стр 14

7 стр 18

Дт	Кт	Хозяйственные операции	ПД
152 641 103 131 972 152 152 103 92 152 976 131 104 109	631 631 152 105 105 20 661 152 132 424 104 104 46 152	Получено право собственности на здание НДС Ввод в эксплуатацию здания Отражено списание суммы начисленного износа трактора Отражено списание остаточной стоимости трактора Отражено списание стройматериалов для ремонта Начислена з/п работнику, занятому ремонтом Ввод в эксплуатацию Начислена амортизация на калькуляторы Получен станок бесплатно Передан станок бесплатно списана сумма начисленной амортизации станка Получена организационная техника за счет взносов учредителей Отнесены на первой стоимости компьютера затраты связанные с установкой	Акт приемки сдачи Акт ввода в эксплуатацию Акт приемки сдачи ЛЗК Расчетно-платежная ведомость Акт ввода в эксплуатацию Расчет Акт приемки сдачи Акт приемки сдачи Акт приемки сдачи Акт приемки переданных отремонтированных объектов.

УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1. Экономическая сущность запасов на СХП и задачи их учета

2. Оценка запасов П(С)БУ 9 «Запасы»

1. Запасы ,производство ,готовая продукция

В соответствии с П(С)БУ 9 «Запасы» Запасы – признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием и их стоимость может быть достоверно определена.

Запасы – это активы, которые:

- содержаться для дальнейшей продажи при условиях обычной хозяйственной деятельности;

- находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи готовой продукции;

- содержаться для потребления во время производства, а также управления предприятием.

Группы запасов:

- семена и посадочный материал;

- корма;

- нефтепродукты;

- твердое топливо;

- с-х сырье;

- запасные части и ремонтные материалы;

- готовая продукция;

- товары;

- МБП.

Задачи бухгалтерского учета являются:

1) своевременное оформление ПД;

2) контроль оприходования, хранения и использования в процессе производства;

3) получение точных данных количества запасов на складах и других подразделениях предприятия;

4) контроль ТЗР;

5) ликвидация неиспользованных запасов.

Для учета запасов Планом счетов предусмотрен 2 класс «Запасы»:

Счета: 20,21,22,23,24,25,26,27,28 – изучаются позже

2. Оценка запасов – способ выражения их в денежном измерении, а сам процесс оценивания состоит в проведении факта хозяйственной жизни в соответствии с комплексом представлений об этих фактах.

Первоначальной стоимостью запасов, которые куплены за денежные средства, является с/с запасов, которая состоит из таких фактических затрат как:

· сумма, которая оплачивается поставщику по договору;

· сумма, которая оплачивается за посреднические, информационные и другие подобные услуги;

· сумма ввозной пошлины;

· сумма непрямых налогов;

· затраты на заготовку, погрузочно-разгрузочные работы, транспортировку; (ТЗР – учитывается на отдельном субсчете)

· другие затраты, которые непосредственно связаны с покупкой запасов.

Первоначальной стоимостью, которые изготовляются собственными силами предприятия является себестоимость их производства (П(С)БУ 16 «Расходы»)

Первоначальной стоимостью, которые отнесены в состав уставного капитала предприятия, определяется согласованная учредителями предприятия их справедливая стоимость.

Первоначальной стоимостью, запасов, полученных бесплатно, является их справедливая стоимость.

Первоначальной стоимостью, запасов, полученных в результате обмена на подобные запасы равняется балансовой стоимости переданных запасов.

Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальная стоимостью будет их справедливая стоимость. Разница между балансовой и справедливой стоимостью включается в состав затрат отчетного периода

Первоначальная стоимость запасов, полученных в обмен на неподобные запасы, равна их справедливой стоимости переданных запасов, увеличенных (уменьшенных) на сумму денежных средств, которая была передана (получена) в процесс обмена.

Не включается в первоначальную стоимость запасов, а к затратам того периода, в котором они были осуществлены:

- чрезвычайные затраты и недостача запасов;

- проценты за использование ссуд и кредитов;

- затраты на сбыт;

- ОПР.

Методы определения стоимости запасов:

- метод индитификации;

- метод средневзвешенной себестоимости;

- метод оценки запасов по ценам первых закупок (ФИФО: first – in; first – out metod);

- метод нормативных затрат;

- оценка по ценам продаж;

Метод идентификации предусматривает движение МЦ с момента их покупки и до момента реализации или производственного использования по фактической стоимости, которая сложилась на момент покупки. (используется редко)

Пример:

№ п/п	Показатели	Количество единиц товара	Цена за единицу товара, грн.	Всего грн.
1. 2. 3. 4. 6. 7. 8. 9. 10.	Запасы на начало периода куплено: 1 мая 13 мая 29 мая Реализовано Всего Запасы, которые были на начало отчетного периода Запасы, которые поступили 1 мая Запасы, которые поступили 13 мая Всего Остаток	625 50,0 100,00 70,00 220,00 625 50,0 100,0 775 70	100,00 100,00 120,00 140,00 х 100,00 100,00 120,00 х 140	62500,00 5000,00 12000,00 9800,00 26800,00 62500,00 5000,00 12000,00 79500 9800

Метод средневзвешенной себестоимости продукции

Смотреть пример выше

1. запасы на начало периода 625 х 100 = 62500,00

2. поступило 220 – 26800,00 / 825 х 89300,00

3. всего: 89300/825 = 105,68

4. средняя стоимость

5. реализовано 775 105,68 81902,00

6. запасы на конец отчетного периода 70 105,68 7398,00

метод ФИФО – материалы, которые куплены первыми отпускаются на производством или, реализацию (т.е. списывают ) по ценам первых поступлений. При этом остатки запасов, наконец, отчетного периода оцениваются по ценам последних поступлений.

Преимущества метода:

- простой и доступный;

- соотносится с нормальным физическим потоком товаров;

- не позволяет манипулировать прибылью;

- сумма в балансе не отличается существенно от рыночной стоимости;

Недостатки:

- конетотация «бумажных» доходов;

- налоговое давление

(смотреть первый метод, та же таблица)

Метод ЛИФО – материалы, которые куплены последними, первыми отпускаются на производство или реализацию, то есть оцениваются по ценам последних поступлений.

При инфляции использование метода ЛИФО приведет к сокращению прибыли

1. запасы на начало периода 625 х 100,0 = 62500

2. куплено: 1 мая 50 100,0 = 5000

13 мая 100 120,0 = 12000

25 мая 70 140 = 9800

всего 220 9800 = 26800

3. Реализовано:

25 мая 70 140 = 9800

13 мая 100 120,0 = 12000

1 мая 50 100,0 = 5000

из запасов на н.пер 555 100 = 55500

всего 775 55500 = 82300

4. Остаток: 70 100 7000

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И ПЛАТЕЖАМ

1. ФСХН

2. НДС

3. Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и платежам.

1. Основным нормативным документом, регулирующие уплату ФСХН является Закон Украины «О фикс. С-х налоге». ФСХН уплачивается за счет 10 различных налогов и сборов (налог на прибыль, налог на землю…). Остальные налоги и сборы выплачиваются в соответствии с законодательством (НДС, Асбор…)

Плательщикам ФСХН является СХП, которые занимаются переработкой, сбытом и производством с.х продукции, у которых сумма, полученная от реализации с-х продукции за предыдущий период превышает 50 % от общей суммы ВД предприятия. Если больше 50 % - предприятие оплачивает налоги на общих основаниях.

Ставка ФСХН с 1 га с-х продукции угодий устанавливается в % % - х их денежной оценки:

- для пашни, сенокосов и пастбищ – 0,5 %;

- для многих пастбищ – 0,3 %.

До 01 февраля в налоговые органы предоставляется расчет ФСХН (показать).

Оплата производится ежемесячно до 20 числа следующего месяца в таких размерах: I квартал, II квартал по 10 %

III квартал – 50 %; IV квартал – 30 %.

Дт Кт

91 641 – начислен ФСХН

23 91 – сумма ФСХН распределена на затраты производства

641 311 – оплата ФСХН

2. НДС является косвенным налогом.

Покупатель товаров фактически платил этот налог в момент приобретение товаров, а продавец ответственен за правильность его начисления и своевременность уплаты в бюджет.

Ставка 20 % применяется в случае начисления налога на сумма, не содержащую НДС.

Пример 100 + 20 = 120 грн.

Ставка 16,667 % (1/6) применяется для «извлечения» НДС 120-120 х 16 = 100

Сумма НДС, уплачиваемая в бюджет = налоговое обязательство - налоговый кредит

НО – это сумма НДС в стоимости продаж (реализации) товаров, р, у.

НК – это НДС в покупках

Пример: предприятие продало продукцию за 120 грн (100+20 НДС НО)

купило сырья за 30 грн. (25+5 НДС НК)

в бюджет платим = 20 – 5 = 15 грн.

Сложность в том, что не каждая продажа накладывает, НО и не каждая покупка дает право на НК.

Каждый раз необходимо решать есть ли НО или НК.

Основанием для НК могут служить:

- налоговая накладная;

- ГТД;

- Транспортные документы (билеты);

- Гостиничный чек;

- Товарный чек до 20 грн.

Датой возникновения НО: (первое из событий)

- дата зачисления денег от покупателя на счет

- дата отгрузки товаров

Датой возникновения НК:

- дата списания денег со счета плательщика в оплату за товар;

- дата получения налоговой накладной.

Основные хозяйственные операции (журнал все о бухгалтерском учете) стр 38-39 до бартера

3. Бухгалтерский учет расчетов по налогам и платежам ведут на балансовом счете 64 «Расчеты по налогам и платежам». Счет пассивный, основной, расчетный. По Кту счет 64 отражается начисленные платежи в бюджет;

по Дту счет 64 – перечисление налогов и сборов в бюджет;

На субсчете 641 – ведется учет налогов, которые начисляются и выплачиваются соответственно законодательству (НДС, налог на прибыль…)

642 – ведется учет расчетов по сборам (обязательным платежам), которые, не учитывая на счет 65.

643 - Учет сумм НДС, определенную исходя из сумм полученных авансов (предоплаты) за товары, которые подлежат отгрузке.

644 - сумма, на которую уменьшается налоговое обязательство

Аналитический учет ведется по их видам. Регистром учета является ж.о. 8 с-х и ведомость аналитического учета № 8а с-х.

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ

1. Сущность расчетов по обязательствам

2. Учет текущей задолженности по долгосрочным обязательствам

3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

1. Для учета расчетов с кредиторами предусмотрены счета: 61,63,64,65,66,67,68, на которых ведется учет обязательств, под которыми понимают задолженность предприятия, которая возникла в результате прошлых событий и погашение которой, как ожидается, приводит к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды.

В соответствии с П(С)БУ 11 «Обязательства» обязательства классифицируются:

Долгосрочные обязательства – срок которых превышает 12 месяцев или операционный цикл предприятия. К ним относятся: долгосрочные кредиты банков, денежные финансовые обязательства, отсроченные налоговые обязательства.

Текущие обязательства – обязательства, которые будут погашены на протяжении операционного цикла предприятия и должны быть погашены на протяжении 12 месяцев, начиная с даты баланса.

К ним относятся:

- текущая задолженность долгосрочных обязательств;

- задолженность по расчетам с бюджетом по налогам и другим платежам;

- кредитная задолженность с поставщиками и подрядчиками;

- задолженность по оплате труда;

- задолженность по страхованию;

- авансовые платежи покупателей;

- начисленные к выплате дивиденды и проценты.

Обеспечение будущих платежей – создаются для возмещения будущих расходов (пример: выплата отпускных)

Непредусмотренные обязательства – обязательства которые могут возникнуть в следствии прошедших событий и существование которых будет подтверждено, когда произойдет или не произойдет событие, над которым предприятие не имеет контроля.

Доходы будущих периодов – обязательства, которые предприятие может получить в результате своей деятельности, если произойдут определенные события, доходы которых будут отражены в учете в следующих операционных периодах.

Для определения балансовой стоимости обязательств используются такие виды оценок:

Историческая себестоимость обязательств – сумма денежных средств или их эквивалентов, которые будут, как ожидается, оплачены с целью погашения долга при обычной деятельности предприятия.

Текущая себестоимость обязательств – не дисконтированная сумма денежных средств или их эквивалентов, которые необходимы для погашения обязательств на текущий момент.

Стоимость погашения обязательств – не дисконтированная стоимость денежных средств или их эквивалентов, которая ожидается будет оплачена для погашения обязательств во время обычной деятельности предприятия.

2. Счет 61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам» предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов с текущими обязательствами, переведенными из состава долгосрочных, при наступлении срока погашения на протяжении 12 месяцев с даты баланса (60000 грн; 5 лет; 12000 – текущая задолженность по долгосрочным обязательствам). По Кту 61 отображается та часть долгосрочных обязательств, которая подлежит погашению на протяжении 12 месяцев с даты баланса;

по Дту 61 – погашение текущей задолженности, её списание.

Дт	Кт	Переведены суммы задолженностей по долгосрочным обязательствам в текущую:
50 51 52 53 55 61 61 61	61 30 31 372 371 36 717 62	- по долгосрочным кредитам банка; - по долгосрочным векселям; - по долгосрочным облигациям; - по долгосрочным арендным обязательствам; - по долгосрочной возвратной финансовой помощи. - выплаты кредитной задолженности предприятия через кассу; - перечисление кредитору денежных средств с текущего счета; - уплаты причитающихся кредитору сумм подотчетным лицам; - зачет задолженности в счет выданных кредитору авансов; - зачет задолженности в счет отгруженных товаров; - списана задолженность после окончания срока исковой давности; - переведена текущая задолженность по денежным обязательствам путем выдачи краткосрочного векселя.

3. Поставщики (подрядчики) – это предприятия, которые отгружают продукцию покупателям.

Расчетные взаимоотношения между поставщиками и покупателями возникают в процессе хозяйственной деятельности предприятий, и данным отношениям должны предшествовать договора (контракты) купли-продажи ТМЦ. Обязательства по поставке товаров считаются выполненными в момент практической передачи товаров покупателю и перехода права собственности на товар покупателю. В момент приемки товаров могут быть выявлены следующие виды разногласий:

· недостача в границах норм природной потери в дороге;

· недостача по вине поставщика;

· недостача по вине лица, которое сопровождало груз;

· и другие.

При выявлении расхождений составляется акт, на основании которого покупатель может предъявить претензию или перевозчику, или поставщику.

Поступление товаров от поставщиков оформляется на основании товаротранспортных накладных (ТТН), счетов – фактур, грузовых таможенных декларации…

ТТН вписывают при доставке товаров автомобильным транспортом. МЦ и нематериальные активы отпускаются покупателям только по доверенности. Бланки доверенностей являются документами строгой отчетности. Учет доверенностей ведется в Журнале регистрации доверенностей (ф № М – 3). Срок действия доверенности не меньше 10 дней. Доверенности по которым получены МЦ и неиспользованные доверенности должны быть возвращены работнику предприятия, который осуществляет выписку и их регистрацию, на основании которых в журнале регистрации доверенностей делается запись о номерах документов на полученные ценности и дата. Лицо, которое доверенность не возвратило, новая не ведется.

Запрещается выдача ценностей в случаях:

а) предоставления доверенности, выданной с нарушением установленного порядка заполнения;

б) доверенность, которая имеет исправления;

в) отсутствие паспорта или другого документа, которое удостоверяет лицо;

г) окончание срока действия доверенности;

д) получение уведомление об аннулировании доверенности.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками предусмотрен счет 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в ж-о 6 с-х и ведомости аналитического учета, реестре операций по расчетам с поставщиками и п. № 6.1 с-х.

Учет осуществляется независимо от величины суммы счета фактуры и формы расчетов.

Записи по Кту счета 63 сумм, которые принадлежат за ТМЦ, выполняются на основании предоставленных поставщиками и принятых к оплате расчетных документов, а по неотфактурованным поставкам – согласно с сопроводительными грузовыми документами и приемными актами. Поступление МЦ должно быть подтверждено соответствующими приходными документами, подписанные МОЛ, или их отметками на документах поставщика.

Ежемесячно обороты из реестров переносятся в ж.о 6 с-х и ведомость аналитическом учете, в которой на каждую организацию выделена 1 строка. Кредитовые обороты с ж-о 6 с-х переносятся в Главную книгу.

Схема записей в реестрах по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Дт	Кт	Хозяйственные операции оплачены счета поставщиков и подрядчиков
631 631 631 631 631 631 631 631 20,21,22 641 152 641 374 311	301 311 311 621 372 50,60 371 717 631 631 631 631 631 631	- наличностью из кассы; - с текущего счета в национальной валюте; - аккредитивами или ческами; - выданы векселя; - подотчетными лицами; - за счет кредитов банка; - зачет сумм в уменьшение задолженности перед поставщиком за предыдущие выданные авансы; - списана кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности; - оприходованы ТМЦ без НДС - НДС - куплены основные средства без НДС; - НДС; - предъявлена претензия поставщикам по возмещению убытков; - возвращена сумма поставщиками

Счет 63 основной, пассивно-активный, расчетный.

По Дту отражается погашение задолженности (оплата счетов, зачет ранее выданного аванса, списание).

По Кту : S' – задолженность перед поставщиками; начисление задолженности за полученные ценности;

Задолженность предоставляется в развернутом виде - S' может быть и по Дту

Аналитический учет ведется в разрезе поставщиков.

ЛЕКЦИЯ

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПОМОЩИ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕ ТРУДОСПОСОБНОСТИ

Самостоятельно: Порядок начисления помощи по временной не трудоспособности связанной с несчастным случаем на производстве (стр 484-485 Огейчук).

Основанием для назначения помощи по временной нетрудоспособности является Лист нетрудоспособности.

Сумма помощи повременной нетрудоспособности зависит от средневной заработной платы и страхового стажа.

Страховой стаж – это период, на протяжении которого лицо подлежит страхованию в связи с временной утратой нетрудоспособности и оплачивает страховые взносы в Фонд в порядке, установленном законодательством.

100 % ср. заработная плата стаж более 8 лет, а также Чернобыльцам, ветеранам

войны, родитель с больным ребенком.

80 % средняя заработная плата стаж от 5 до 8 лет;

60 % средняя заработная плата до 5 лет

Первые 5 дней выплаты производятся за счет предприятия и делается проводка Дт 949 Кт 661; последующие за счет фонда социального страхования Дт 652 Кт 661

Для исчисления помощи по временной нетрудоспособности необходимо вычислить среднюю заработную плату:

Включают: - основную заработную плату

- надбавки; и премии;

- вознаграждения;

- оплата за работу в выходные дни;

- и другое.

Не включают: - суммы выходной помощи;

- затраты на командировку;

- помощь из государственного социального страхования;

- стипендии;

- материальная помощь;

- заработная плата совместительства;

- и другое.

Расчеты для начисления помощи:

1. Определяют сумму заработной платы за 6 месяцев по месяцам.

2. Определяют среднюю заработную плату: СД1 = Зп / Краб. дни

3. Определяют сумму помощи: Д₁ = СД₁ х Чд. Н. х В %

Чд.н. = число не отработанных дней (больничные)

В % = % в зависимости от социального стажа

4. Сумма помощи за 5 дней: Д₂ = (Д₁ х 5) / Чд.н.

5. Сумма помощи за последующие дни: Д₃ = Д₁ – Д₂

Среднедневная заработная плата должна быть:

а) не ниже среднедневной минимальной заработной платы (480 : 20), 480 – минимальная заработная плата; 20 – количество дней в месяце.

б) не выше второй тарифной ставки

в) или то, что получено по расчетам

Сумма к выдаче = средней дн. заработной плате х 60 % количество дней

Расчет отпускных

Годовая сумма заработной платы = средняя дневная

355

за текущий месяц следующие 7 дней

25 дней 32

(7 х среднюю дневную) + (25 х среднюю дневную) = всего

ОСНОВНАЯ КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ

Дт	Кт
15 23 471 949 652 91 92 93 661 661 661 661 661 661 661 661 661 661 661	661 661 661 661 661 661 661 661 30 372 375 377 641 651 652 653 685 701 662	- начислена заработная плата работникам, занятых в строительстве - Выполняют механизирование и конно-ручные работы - За время отпуска, если создается резерв - По временной не трудоспособности, выплачивает предприятие ( 5 дней) - За последующие дни - Заработная плата общепроизводственного персонала - Администраторам персоналу - Работникам, связанных со сбытом продукции - Выплачена заработная плата - Удержаны из заработной платы не возвращенные подотчетные суммы - Материальный ущерб - По исполнительным листам - Налог с доходов физических лиц - Пенсионный фонд - ФСС по временной нетрудоспособности - На случай безработицы - Профсоюз - Выдана натуроплата - Депонирована заработная плата

	Начисления	Удержания
Налог с доходов с физических лиц	-	15 %
Пенсионный фонд	33,2 %; 4 % - инвалиды; для плательщиков ФСН 13,28 %	ПМ < 561 – 0,5 % >561 – 2 % (561 х 0,5 %) + ([900-561] х 20 % ) = 9,50
ФСС временная нетрудоспособность	1,5 % 0,7 % - за инвалидов 1,5 % - за других работников если на предприятии работают не < 50 % инвалидовой общей численности	0,5 % и 1 %
ФСС случаи безработицы	1,3 % (не начисляют за инвалидов; 1,3 % - за других работников)	0,5 %
Профсоюз	-	1 % по согласованию

ЛЕКЦИЯ

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

Литература: Постановление КМУ от 23.04.99г. № 663 «О нормах отчислений затрат на командировки в границах Украины и за границу» (с изменениями и дополнениями). «Инструкция о служебных командировках в границах Украины и за границу», утвержденным приказом Минфина Украины от 13.03.98г.

Все о бухгалтерском учете № 28 от 26.03.07г. (48-49) и от 17 апреля 2007 года.

Служебными командировками считается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия определенный срок в другой населенный пункт для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

Командированные лица регистрируют служебные командировки в журнале регистрации удостоверений о командировках .

Срок командировки утверждается руководителем, но не более 30 дней. Фактическое время пребывания отражается в Командировочном удостоверении и заверяется печатью.

За командированным работником сохраняется место работы и средняя заработная плата.

За каждый день (включая день отъезда и приезда) пребывания в командировки выплачиваются суточные.

Украина За граница

- без питания 30грн 350 грн

- одноразовое 20 грн 280 грн

- двух разовое 15 грн 192,5 грн

- трех разовое 10 грн 122,5 грн

Работнику возмещаются также понесенные им расходы по найму жилья, проезде транспортом и тд.

Командированному лицу выдается денежный аванс. В течении трех дней после возвращения работник должен предоставить Авансовый отчет. Вместе с авансовым отчетом предоставляется командировочное удостоверение, а также документы, подтверждающие оплату жилья, транспорта… (чек, билет…). Выдача наличности в подотчет осуществляется из кассы предприятий при условиях полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданным суммам.

Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами ведется на субсчете 372 «расчеты с подотчетными лицами». Сальдо субсчета может быть как дебетовым так и кредитовым и показывается в развернутом виде. Аналитический учет ведется по каждой авансовой выдаче.

По Дту 372 счета отображаются суммы, выданные в подотчет в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

По Кту 372 – списание подотчетных сумм.

Регистром является ж\о 7 с-х

При открытии ж.о с предыдущего реестра записывают предыдущие остатки на начало месяца с определением даты возникновения дебиторской задолженности. При записях операций текущего месяца в отдельной сроке отображают дату и сумму выдающего аванса (гр. 4-6), отчисление перерасходов против выданного аванса (гр. 7-9), удержанную сумму неиспользованного аванса (гр. 10-12) и сумму затрат по авансовому отчету (гр. 13-21)

В конце проводят итоги и переносят в Главную книгу.

Основная корреспонденция

Дт	Кт	Хозяйственные операции
372 372 372 372 372 20,21,22 641 152 641 23,91,92 301,311 661 311 949	301 311 701 377 331 372 372 372 372 372 372 372 372 372	Выдача подотчетных сумм наличностью Выдача подотчетных сумм безналичными расчетами Поступление выручки от реализации продукции на рынке Выдача в подотчет чековых книжек Выдача марок Покупка МЦ без НДС НДС Покупка основных средств Использование средств на хозяйственные нужды Возврат неиспользованных подотчетных сумм Удержание подотчетных сумм из заработной платы Поступление выручки за продукцию, реализованную на рынке Списание безнадежной задолженности подотчетных лиц.

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ

8. Учет расчетов по выданным авансам.

9. Учет расчетов по начисленным доходам

10. Учет расчетов по претензиям

11. Учет расчетов по отчислению материального убытка

12. Учет расчетов с разными дебиторами

13. Учет резерва сомнительных долгов

14. Учет финансовых инвестиций

1. покупатели могут выдавать авансы. Учет выданных авансов учитывается на счете 371 «Расчеты по выданным авансам» (основной, активный, расчетный)

Авансовые платежи оформляются платежами поручениями.

Предприятие «Нива» перечислила аванс в сумму 84000 грн. Подрядчикам предъявил счет на 60000 грн. первый месяц и 72000 грн – второй месяц. Отобразить учет в проводках.

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

371 641 151 644 631 151 644 631 631 641

311 644 631 631 371 631 631 371 311 644

84000,00 14000,00 50000,00 10000,00 60000,00 60000,00 12000,00 24000,00 48000,00 8000,00

Перечислен аванс Отображены расчеты по налоговому кредиту Зачет работ – стоимость НДС Зачислена часть аванса за выполнение работы Завершены работы Зачислен остаток аванса Оплачена стоимость работ Отражен налоговый кредит

2. Учет расчетов по начисленным доходам осуществляется на субсчете 373 «Расчеты по начисленным доходам», на котором отражается учет начисленных дивидендов, с/х, роялти, которые подлежат получению.

Дивиденды – часть чистой прибыли, распределенная между участниками.

Проценты – это плата за использование доходных средств, их эквивалентов или сумм, которые должны предприятию.

Роялти – платежи за использование нематериальных активов предприятия (патентов, торговых марок, авторское право…)

К термину «проценту» относятся:

- платежи за использование средств или товаров, полученных в кредит;

- платежи за использование депозитных средств;

- платежи за покупку товаров в рассрочку.

Проценты признаются доходами в том периоде, в котором они получены и учитываются на субсчете 746 «Другие доходы от обычной деятельности».

Дт	Кт	Сумма	Хозяйственные операции
373 746 373 373	732 641 731 733		Начислены проценты по кредитному договору Начислены налоговые обязательства по НДС по начисленным процентам Начислены дивиденды Начислены и признаны роялти

3. В ходе выполнения договоров у продавцов или покупателей могут возникнуть претензии друг к другу.

Для учета претензионных операций предназначен субсчет 374 «Расчеты по претензиям». (активный, основной, расчетный)

Суммы предъявленные поставщикам учитываются на данном счете пока они не будут погашены. При этом составляются проводки:

Дт	Кт
374 374 31,30 94 374 374	20,22 63 374 374 92 24	Начислены претензии (при завышении стоимости МЦ) поставщикам – завышение цен Погашены претензии Списаны претензии лиц, претензия к которым не признана судом. Претензия поставщикам за простои по их вине Претензия за брак

С\р: рассмотреть пример и записать стр. 209-210 Огийчук

Синтетический учет ведется по Кту счета 374 в ж-о 8 с-х, по Дту – в Ведомости 8а с-х – по каждому дебитору.

Дт 374

S' – сумма признанных поставщикам, покупателями претензий в предыдущих отчетных периодах	Возмещение претензий денежными средствами, допоставкой или другими видами расчетов
Увеличение суммы претензий, предъявленных поставщикам и другим организациям за несоблюдение договорных условий

4. В результате хозяйственной деятельности может быть нанесен ущерб в виде потери МЦ денежных средств… Выявление убытков осуществляется в результате инвентаризации. После установления количественного расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическими данными определяется стоимость МЦ.

Размер убытков при трате, недостачи, порчи МЦ определяется по балансовой стоимости с учетом амортизационных отчислений, но не ниже 50 % от балансовой стоимости на момент установления факта по формуле:

Ру = ([[Бс – А ] х I инф + НДС + Асб]) х 2

где Ру – размер убытков, грн;

Бс – балансовая стоимость на момент факта, грн

А – амортизационные отчисления, грн;

I инф – индекс инфляции (определяются Минстатом);

НДС – НДС в грн;

Асб – А сбор, грн

Предприятие недостача зерна – 100 грн; износ не начисляется; акция сбора – нет; 1,02 – индекс инфляции)

Ру = [(100 х 1,02) + (20 % х 1,02)] х 2 = 244,80 грн.

Документами, подтверждающие недостачу является инвестиционные описи, сличительные ведомости, каты ревизии, приказы руководителя о возмещении недостачи, исполнительные итог судов.

Документы, подтверждающие погашение задолженности возмещению ущерба является ПКО, расчетно-платеженые ведомости или данные выписки банка.

Учет расчетов по возмещению убытков ведут на 375 счете «Расчеты по возмещению причиненных убытков» (активный, основной, расчетный)

Дт – сумму признанной дебиторской задолженности виновных лиц;

Кт – погашения задолженности или её списание.

На данном счете отражают только в том случае, если выявлено виновное лицо.

Дт Кт

1) 947 20,21,22,25,26,27,28,30 – списана фактическая с/с МЦ

2) 375 716 – отражена стоимость причиненного ущерба

3) 716 641 – НДС

если порча ОС

132 10 – списана стоимость износа

977 10 – списана остаточная стоимость О.С.

376 746 – определена стоимость ущерба, если определено виновное

лицо.

376 10,11,20,21,22,25,28 – возмещен ущерб (оприходованы МЦ)

31 375 – поступили денежные средства в счет ущерба

31

67 375 – удержана сумма ущерба из заработная платы

950 375 – списание ущерба (если нет виновного лица)

Аналитический учет причиненного ущерба ведется в разрезе должников.

5. Для расчетов с разными дебиторами предназначен счет 377, к которому могут быть открыты следующие субсчета:

7. расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам;

8. расчеты с квартиросъемщиками;

9. расчеты с родителями детей, которые находятся в детских садах предприятия;

10. расчеты с гражданами за продукцию, животные, которые выращиваются по договорам;

11. расчеты с гражданами за принятую от них продукцию для реализации;

12. расчеты с другими дебиторами.

2. Предприятие для алиментов

Дт Кт

67 377 – удержание алиментов из заработной платы

38 7 31 – перечисление денежных средств на адрес получателя.

Аналитический учет ведется по каждому ответчику, где указывается: адрес, отметка о принятии исполнительного листа суда, срок платежа..

2. Квартиросъемщикам предоставляются различные коммунальные услуги: отопление; газо-; водо-; электроснабжение и др.

Учет ведут в «Ведомости аналитического учета расчетов с жильцами квартир и общежитий» (ф. № 8б с-х)

Дт Кт

377 719 – начислена задолженность за квартиросъемщиками

30,66 377 – погашение задолженности

3. Учет детей и задолженностей ведут в «Ведомости аналитического учета расчетов с родителями за содержание детей в детских садах (ф № 8в с-х)

4. основным документом для учета расчетов за предыдущею является договор.

377 30,31,20… - передача биологических активов (животных) на выращивание (авансы…)

22 377 – отражена стоимость прироста

21,27 377 – оприходование продукции

6. Сомнительный долг – это дебиторская задолженность, по которой существует вероятность её непогашения должником.

Безнадежная дебиторская задолженность – текущая дебиторская задолженность, по которой существует уверенность о её непогашении должником или по которой истек срок исковой давности.

Для учета резерва сомнительных долгов предназначен контрактивный регулирующий счет 38 «Резерв сомнительных долгов». Предназначен для уточнения оценки дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.

Дт 38 Кт

- уменьшение (использование) раннее начисленного резерва на списание безнадежной дебиторской задолженности - остаток неиспользованного резерва списывается на резервных операциях доходов.	S' – величина начисляемого и неиспользованного резерва
	- увеличение (начисление) резерва за счет увеличения прочих расходов операционного периода

Документально операции по созданию резерва оформляемые расчетом резерва с долгов; бухгалтерскими справками и использование резерва осуществляется на основании актов инвентаризации расчетов и приказа руководителя предприятия о списании безнадежной задолженности.

ПД – ж-о и ведомость 8 с-х – Главная книга – Баланс: 2 р-л актива

В соответствии с П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» предусмотрены два метода создания резервов;

2) определяется резерв исходя из платежеспособности отдельных дебиторов, при их небольшом количестве.

а) определение резерва на основании объема общей дебиторской задолженности по балансу на конец отчетного периода.

Величина резерва = объему дебиторской задолженности процент непогашенной задолженности

б) создание резерва исходя из платежеспособности на основании объемов продаж. Определяют процент фактической не оплаты проданной продукции и определяется долг по каждому дебитору.

Резерв по дебитору = сумме долга процент не оплаты

Предприятие: продано – 2 млн. грн; оплачено – 20000,0 грн.

Процент неоплаты = ²⁰⁰⁰⁰ = 1 %

^2000000

«Заря» = 25000 х 1 % = 250 грн;

«Мири» = 40000 х 1 % = 400 грн/ 650 грн – в целом по предприятию

2) Метод основан на классификации дебиторской задолженности по периодам её возникновения.

Величина резерва определяется как сумма произведений текущей дебиторской задолженности соответствующей группы на к-т сомнительности соответствующей этой группе

Показатели	Классификация по срокам неоплаты
	От 1 до 30 дней	30-60 дней	60-90 дней	Более 90	Итого, грн.
«Весна» «Свет» «Мир» Итого Коэф. Сомнит.% Резерв	20000,00 20000,00 1 % 200,00	15000,00 15000,00 2 % 300,00	45000,00 45000,00 5 % 2250,00	4000,00 4000,00 10 % 400,00	24000,00 15000,00 45000,00 84000,00 х 3150,00

ЛЕКЦИЯ

УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ

1. Экономическое содержание и задачи учета

2. Трудовые отношения на предприятии

3. Формы и виды оплаты труда

4. Состав фонда оплаты труда (самостоятельно)

Самостоятельно: Коллективный договор и МО работников (стр 459 – 461) Огейчук

1. Вопросы оплаты труда регулируются основными нормативными документами: КЗоТ; Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.05г. № 108 / 95 ВР с изменениями и дополнениями; Закон Украины «О государственном бюджете»; постановлениями КМУ и др.

Заработная плата – вознаграждение, исчисленное в денежном измерителе, которые собственник выплачивает работнику за выполненную им работу.

Задачи учета оплаты труда:

- точное и своевременное документальное оформление данных об объеме выполненных работ, полученной продукции и начисленной оплаты труда соответственно к количеству и качеству затраченного труда;

- правильное начисление оплаты труда каждому работнику в соответствии с действующим законодательством;

- придерживание порядка распоряжения оплаты труда по объектам бухгалтерского учета;

- полный и своевременный расчет с работниками по оплате труда;

- своевременное составление и предоставление бухгалтерской и статической отчетности.

2. Основным документом, определяющий трудовые отношения на предприятии, является трудовой договор или контракт.

Трудовой договор – соглашение между работником и собственником.

По трудовому договору работник обязуется выполнять работу, придерживаться правил внутреннего трудового распорядка предприятия, а собственник обязан выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия, необходимые для выполнения работы.

Трудовой договор составляется в письменном виде и оформляется приказом.

Контракт – это разновидность трудового договора; составляется на соответствующий срок и применяется для работников. Которые принимаются на работу на определенный промежуток времени или на время выполнения соответствующей работы.

Основным документом о трудовой деятельности является трудовая книжка. Трудовые книжки заполняются на всех работников, которые работают на предприятии более 5 дней.

Основные ПД по учету личного состава работников предприятия:

1. П – 1 Приказ о приеме на работу

2. П – 2 Личная карта

3. П – 3 Алфавитная карточка

4. П – 4 Личная карточка специалиста с высшем образованием, который выполняет научно-исследовательские, проектно-конструкторские, технологические работы;

5. П – 5 Приказ о переводе на другую работу

6. П – 6 Приказ о предоставлении отпуска

7. П – 7 Список №__ о предоставлении отпуска

8. П – 8 Приказ о прекращении трудового договора

3. Основой организации оплаты труда является тарифная система оплаты труда, которая включает сетки, ставки, схемы должностных окладов и тарифно-квалифицированные характеристики.

Тарифная сетка – соотношение в уровнях оплаты труда разных групп работников сферы материального производства зависимо от их квалификации.

Тарифная сетка состоит из разрядов и меж разрядных коэффициентов.

Формы оплаты труда: сдельная и почасовая. Размер почасовой оплаты труда зависит от количества отработанного времени, а сдельной – от количества и качества произведенной работниками продукции.

Виды заработной платы:

1) основная заработная плата;

2) дополнительная;

3) другие компенсационные выплаты

УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1. Документальное оформление поступления производственных запасов

2. Синтетический и аналитический учет производственных запасов

3. Отображение на счетах бухгалтерского учета движение производственных запасов.

1. Производственные запасы учитываются на счете 20, по которому предлагается ввести 9 субсчетов: 201-209

На материалы, которые поступили от поставщиков, получают расчетные документы, платежное – требования; счета – фактуры, ТТН. Данные документы регистрируются в Журнале учета поступивших грузов.

При поступлении материалов зав. складом или кладовщик взвешивает (измеряет) груз (материалы) и расписывается о получении груза в ТТН и возвращает лицу, которое доставило груз. На основании ТТН ( второй экземпляр) кладовщик отмечает оприходование материалов в Книге складского учета.

При доставке материалов собственным автотранспортом поставщик (бухгалтерия) выписывает нам счет-фактуру в двух экземплярах

При приемке материалов от подотчетного лица зав. складом выписывает Накладную (внутреннего назначения)

Все материалы хранятся на складах, учет которой осуществляет МОЛ по сортам согласно правилам их хранения.

Учет материалов ведут в карточках складского учета, которые выдаются МОЛ лицами под расписку в реестре выдачи карточек. На каждый номенклатурный номер продукции выделяется отдельная карточка, где зав. складом определяет место хранения.

Вместо карточек можно вести Книгу складского учета.

В Картотеке (Книге) складского учета открывают отдельные карточки (страницы) на с.х продукцию, которая:

- переходит из прошлого года

- произведена в отчетном периоде

- куплена в текущем году

Записи в Книге (карточках) ведутся ежедневно на основании каждого документа, и выводится остаток.

Проверка записей подтверждается подписью бухгалтера.

Фактическая проверка наличия МЦ производится путем инвентаризации

Ежемесячно МОЛ на основании ПД составляют Отчет о движении МЦ в двух экземплярах и передают в бухгалтерию. Записи сверяют с записями в Книге (карточке) складского учета. Данные в отчет заносятся в количественном и денежном выражении. В отчете зап. частей с целью сокращения работы приводят только в денежном выражении.

2. Для обобщения информации о наличии и движении производственных запасов предназначены отдельные субсчета.

Для учета сырья и материалов предназначен субсчет 201 «Сырье и материалы», на котором отражается наличие и движение сырья и основных материалов, которые входят в состав продукции, которая производится.

На субсчете 203 «Топливо» учитываются все виды ГСМ (бензин, дизельное топливо, газ…). Со склада топливо отпускается по ЛЗК, а основанием для списания топлива на затраты производства является Учетный лист тракториста – машиниста; путевой лист грузового или легкового автомобиля.

На субсчете 205 «»Строительные материалы» учитываются строительные материалы по группам:

- силикатные материалы (цемент, песок…);

- лесные (лес, пилорама…);

- строительные (железо, сталь…);

- металлические изделия (гвозди…);

- санитарно – технические материалы (краны, тройники…);

- электротехнические (провод, шнур…);

- химические (краска, олифа, толь…)

Материалы, переданные в переработку, учитываются на субсчете 206 «Материалы переданные в переработку». Для учета зап. частей предназначен счет 207 «Зап. части». Выдача зап. частей производится на обосновании Ведомости дефектов на ремонт машин, ЛЗК или накладными. На субсчете 208 «Материалы с-х назначения» учитывается движение семян, саженцев и кормов как собственного производства, так и купленных на стороне. (корма – сено, солома, зерно, з/м…)

ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

1. Состав и назначение финансовой отчетности

2. Характеристика П(С)БУ 2 – 5

3. Исправления ошибок и другие изменения в финансовых отчетах

4. Примечание к годовой финансовой отчетности согласно с требованиями П(С)БУ

Самостоятельно: содержание статей собственного капитала. Огийчук, 2003г. стр 770 – 771

1. Финансовая отчетность – это бухгалтерская отчетность, которая содержит информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период

Состав финансовой отчетности:

- Баланс №1;

- Отчет о финансовых результатах ф №2;

- Отчет о движении денежных средств ф №3;

- Отчет о собственном капитале ф № 4;

- Примечания к финансовой отчетности

Квартальная отчетность состоит только из Баланса и Отчета о финансовых результатов

Срок подачи квартального финансового отчета до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а годового – до 20 февраля

Цель финансовой отчетности – обеспечение общих информационных потребностей широкого круга пользователей, которые используют её как основной источник финансовой информации во время принятия управленческих решений. Принципы формирования финансовой отчетности: беспрерывность деятельности предприятия; периодичности; начисление и соответствии доходов и расходов; полного освещения; последовательности, осмотрительности, ед. денежных измерителей

3. Баланс – отчет о финансовом состоянии предприятия, который отражает на соответствующую дату его активы, обязательства и собственный капитал П(С)БУ 2 «Баланс» определяется содержание и форма баланса, общие требования к определению и раскрытию его статей.

Цель составления баланса – предоставление пользователям полной, правдивой информации о финансовом состоянии предприятия

Элементы баланса: активы, обязательства, собственный капитал

Активы – это ресурсы, контролированные предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к увеличению экономических выгод в будущем.

В соответствии с П(С)БУ 2 «Баланс» п. 4 активы делятся на оборотные и необоротные.

Оборотные активы – денежные средства и их эквиваленты, которые не ограничены в использовании, а также другие активы, предназначенные для реализации или потребления на протяжении операционного цикла или в течении 12 месяцев с даты баланса.

Операционный цикл – промежуток времени между покупкой запасов для осуществления деятельности и получением средств от реализации изготовленной из них продукции или товаров услуг

Все активы, которые не являются оборотными, классифицируются как необоротные

Собственный капитал – часть в активах предприятия, которая остается после вычета его обязательств

Обязательства – это задолженность предприятия, которая возникла в следствии прошлых событий, и погашение которой, как ожидается, приведет к поступлению экономических выгод в будущем

Методические основы формирования в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах и её раскрытие в финансовой отчетности определяет П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах»

Отчет о финансовых результатах ф № 2 состоит из трех разделов:

- финансовые результаты;

- элементы операционных затрат;

- расчет показателей прибыльности акций

Раздел 1 «Финансовые результаты» обеспечивает последовательное сопоставление доходов и расходов для определения ЧП (убытка) отчетного периода

В разделе 2 определяется информация о затратах в разрезе экономических элементов:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные мероприятия;

- амортизация;

- другие операционные расходы

Для составления раздела 2 используют информацию которая отражается на счетах бухгалтерского учета класса 8 «Расходы по элементам»

Раздел 3 «Расчет показателей прибыльности акций» заполняются только АО, простые акции которые свободно продаются и покупаются на фондовых биржах, включая общества, которые находятся в процессе выпуска акций

Назначение отчета о финансовых результатах состоит в определении чистой прибыли (убытка) отчетного периода. Расчет данного показателя содержит определение таких его составных:

· чистого дохода (выручки) от реализации продукции (стр 035)

· валовой прибыли (убытка) (стр 050 или 055)

· финансового результата от операционной деятельности (стр 100 или 105)

· прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения (стр 170 или 175)

· ЧП (убытка) отчетного периода (стр 220 или 225)

Содержание, форма Отчета и движения денежных средств и общие требования к раскрытию его статей регламентируются П(С)БУ 4.

Цель составления отчета – предоставления пользователям финансовой отчетности полной, правдивой и непредвзятой информации об изменениях, которые происходят в денежных средствах предприятия и их эквивалентов за отчетный период.

Под термином денежные средства понимают наличность, средства на счетах в банках и депозиты до востребования

Эквивалентами денежных средств являются краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств.

Для составления Отчета определяют изменения остатков денежных средств и эквивалентов в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности

С целью отражения изменений в структуре собственного капитала составляют Отчет о собственном капитале, содержание и форма которого регламентируется П(С)БУ 5.

Собственный капитал = Уставной капитал + Паевой + Дополнительный вложенный + Другой дополнительный + резервный ± Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток) – Неоплаченный капитал – Изъятый капитал

А = К – на этапе создания предприятия

К = А – О – в процессе деятельности предприятия

3. Финансовая отчетность должна отражать пользователям полную и достоверную информацию для принятия решений.

Между отчетной датой (31.12) и датой утверждения ф.о. есть промежуток времени, на протяжении которого в деятельности предприятия могут происходить события, которые влияют на учетные оценки и учетную политику, может возникнуть необходимость в исправлении ошибок, допущенных в предыдущих отчетных периодах.

П(С)БУ 6 предусмотрен порядок корректировки финансовой отчетности

Дата баланса – дата на которую составлен баланс предприятия (конец последнего дня отчетного периода – 31.03, 30.06, 30.09, 31.12)

Учетная оценка – предыдущая оценка, которая используется предприятием с целью распределения расходов и доходов между соответствующими отчетными периодами.

Событие после даты баланса – событие, которое происходит между датой баланса и датой утверждения руководством финансовой отчетности, которая повлияла или может повлиять на финансовый результат, результат деятельности или движение средств предприятия.

Примерный перечень событий после даты баланса

1. События, которые предоставляют дополнительную информацию об обстоятельствах, которые существовали на дату баланса:

- оглашение банкротом дебитора предприятия, задолженность которого ранее была определена самостоятельной;

- переоценка активов после отчетной даты;

- реализация запасов, которая свидетельствует о необоснованной оценке чистой стоимости их реализации на дату баланса;

- получение материалов об уточнении размера страхового отчисления, переговоры по которому велись на дату отчетности

2. События, которые указывают на обстоятельства, которые возникли после даты баланса:

- принятие решения по организации предприятия;

- покупка имущественного комплекса;

- уничтожение активов в следствии чрезвычайных событий;

- не прогнозированные изменения индекса цен и валютных курсов

- принятие законных актов, которые влияют на деятельность предприятий

Исправление ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов в предыдущих периодах, осуществляется корректировкой сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного периода. При исправлении ошибок необходимо проследить влияние допущенной ошибки на финансовые результаты и соответствующие расчеты, а именно: налог на прибыль, начисленные дивиденды, формирование резервного капитала и др.

Для исправления ошибок необходимо:

1. Определить сумму ошибки, допущенной в предыдущие периоды;

2. Отразить сумму корректировки нераспространенной прибыли за предыдущий отчетный период в балансе

3. Отразить сумму корректировки нераспределенной прибыли за предыдущий отчетный период в Отчете о собственном капитале

4. Раскрыть информацию о влиянии ошибки и корректировки в Примечаниях к годовой финансовой отчетности

4. Под примечаниями к финансовой отчетности необходимо понимать совокупность показателей и пояснений, которая обеспечивает детализацию и обоснованность статей финансовой отчетности

В примечаниях к годовой финансовой отчетности следует раскрывать:

- учетную политику предприятия;

- информацию, которая не предоставлена непосредственно в финансовых отчетах, но является обязательной;

- информацию, которая содержит дополнительный анализ статей отчетности, необходимый для обеспечения её достоверности и четкости.

Объем информации и форму (текстовые таблицы, рисунки) предприятия определяют самостоятельно. Показатели, которые подлежат раскрытию, отражаются в соответствующих П(С)БУ.