Контроль и ревизия

Л 1. Предмет, методы и задание экономического контроля

 

План:

1.                Суть и задание экономического контроля.

2.                Виды и формы эконом. контроля

3.                Предмет и объекты эконом. контроля

4.                Методы эконом. контроля

-1-

Контроль в переводе из фр. означает список, который ведется в двух экземплярах.

Контроль – это проверка выполнения хозяйственных решений с целью установления их законности и экономической  целесообразности

                 - это источник информации о позитивных и негативных явлениях в производственной деятельности предприятия, организации или учреждения.

  - это эффективный способ предупреждения и выявления нарушений, посягательств на ресурсы (трудовые, материальные, денежные)

Принципы экономического контроля:

1. Демократический централизм- содействие организации контролирующими органами, которые сверху стоят.

2. Объективность- это обоснованность выводов, которые проведены в ходе проверки, основанных на конкретных фактах.

3. Действенность – по результатам проверки дана организация должна отреагировать на результаты проверки и устранить недостатки.

4. Всеобъемность – все сферы деятельности охватываются в ходе проверки

5. Гласность – донесение к сводке  руководства и работников банка о результатах проверки

6. Плановость – проверка проводится на основании планов.

7. Непреривность- проверка проводится с момента создания предприятия или с момента окончания последней проверки

8. Научность- использования научных технологий, высококвалифицированных кадров

9. Экономичность-уменьшение или оптимизация расходов на проведение проверки

 Задание экономического контроля

1.                      систематическая проверка соблюдения законодательства.

2.                      контроль за сохранением имущества

3.                      повышение рационального использования ресурсов

4.                      проверка достоверности б/у и отчетность

5.                      разработка рекомендаций по устранению нарушений и злоупотреблений

6.                      борьба с разворовыванием ценностей.

 

-2-

   Выделяют 4 вида экономического контроля

1.                      Государственный вневедомственный - осуществляют Ревизионное управление (КРУ), государственная налоговая администрация (ГНА), санитарно – эпидемическая  станция (СЕС) и др.

2.                      Государственный ведомственный – проводится государственными службами, которые   осуществляют контроль предприятий  по одной сфере деятельности.

3.                      Внутрихозяйственный  контроль – осуществляют  органы (главный банк направляет в нижестоящий), которые выше стоят, комиссия состоит из работников

4.                      Гражданский –  работники банка объединяются в профсоюзы и осуществляют контроль

Формы контроля

1.                      По сроку проведения

-                         Предыдущий – осуществляется к выполнению операции с целью предотвращения незаконных действий, неэффективного использования средств и принятию необоснованных решений.

-                         Текущий - имеет оперативный характер и осуществляется в процессе выполнения операции.

-                         Последующий – осуществляется после завершения операции по завершению определенного отчетного периода.

      2. По информационному  обеспечению

-                         Документальный – суть и достоверность операции устанавливается согласно данным первичных документов, учетных регистров и отчетности.

-                         Натуральный – суть контроля в установлении реального состояния объекта с помощью взвешивания, измерения и так далее

     3. По способу организации экономического  контроля :

-            Ревизия- метод документального контроля деятельности предприятий, организаций и учреждений, подчинения законодательству по финансовым вопросам, достоверности учета и отчетности, способ документального выявления недостач, потерь, присвоения денег и метериальных ценностей предупреждения финансовых злоупотреблений.

-            Аудит- метод, который заключается и совокупность методических приемов, использование которых позволяет определить достоверность отчетности учета, их полноту и отвечать действующему законодательству. Суть проверки отчетности, учета, первичных документов и др. информации относительно деятельности субъектов ведения хозяйства.

-            Аудит выполняет методические приемы и сравнение с целью правильного восприятия существенных сторон хоз. процессов.

-            Обследование - проводится по определенному кругу вопросов или 1-у из них путем ознакомления на месте с отдельными сторонами деятельности. Обследование, как и ревизия, является формой не только внешнего, но и внутреннего контроля. Они проводятся нерегулярный и оформляются, как правило, справками или справочными записями.

-            Экономический анализ – анализ показателей деятельности предприятия во время ревизии особенно необходим. Только с помощью глубокого анализа можно выяснить причины невыполнения задания по реализации продукции, по прибыли установить факторы, которые влияют на увеличение или уменьшение расходов и так далее

-            Расследование - форма контроля, которая применяется судебно-следственными органами для установления точной суммы причиненного убытка и виновников. Результаты  расследования оформляются протоколами и постановлениями.

-            Судебно-бухгалтерская экспертиза - процессуальное действие, направленное на установление обстоятельств уголовного дела и заключается в проведении исследования на основе спец. знаний в экономике и предоставления вывода экспертам по поручению органов познания, следствия, прокуратуры и суда.

-3-

 

Предмет и объекты экономического крнтроля

Объектом контроля является деятельность предприятия, средства производства, предметы труда, труд и его оплата, результаты деятельности (прибыль или убыток)

Предметом контроля является выявление законности, достоверности, экономической целесообразности и эффективности использования метериальных, трудовых  финансовых ресурсов в процессе деятельности предприятия и обеспечения сохранения этих ресурсов;

      - это процессы производства, разделения, обмена, и потребления общественно необходимого продукта, а также собственность как материальная основа всех этих стадий материального производства.

4-

Исследование предмета финансово хозяйственного контроля разными способами  и приемами создает метод контроля.

Метод экономического контроля - это совокупность приемов и способов исследования расширенного обновления общественного необходимого продукта и поддержка требований его законодательной регуляции.

Различают две основных группы методов:

1.       Натуральный:  Фактический обзор субъектов ведения хозяйства, инвентаризация, контрольные обмеры, лабораторный анализ, запуски сырья и материалов.

2.       Документальный:  экономический анализ, проверка документов, математическая проверка, сопоставление документов, хронологическая проверка, тестирование

 

 

 

Л 2. Субъекты финансово-хозяйственного контроля.

 

По субъектам финансово-хозяйственный контроль на Украине делится на государственный, муниципальный, независимый и контроль владельца.

Субъекты, которые осуществляют гос. контроль:

1. Расчетная палата Верховной Рады Украины.

2. Минфин.

3. Министерство экономики Украины.

4. Министерство труда и соц. политики.

5. Гос. комитет статистики.

6. Антимонопольный комитет.  

7. Фонд гос.имущества.

8. Гос. налоговая администрация.

9. Контрольно-ревизионное управление.

10. НБУ-гос. казначейство.

 

Гос. контрольно-ревизионная служба осуществляет свою деятельность на основании закона Украины "О гос. контрольно-ревизионных службах" от 26.01.96 года. Включает в себя: главное КРУ Украины, КРУ Крыма, городов Севастополя, Киева и областей. КРУ подчиняется Минфину.

Задачи КРУ:

1.Контроль за использованием бюджетных денег, а так же за использованием и сохранностью материальных ценностей в бюджетных предприятиях.

2.Контроль за состоянием и достоверностью б/у и отчетности в министерствах, ведомствах и бюджетных организациях.

3.Разработка рекомендаций по устранению нарушений и предотвращению их в дальнейшем КРУ проверяет все учреждения.

ГНС - деятельность регулируется ЗУ "ОГИС", создана налоговая служба 1990г. Состоит из главной налоговой инспекции Украины и гос. налоговых инспекций в областях, районах, городах. Подчиняется Минфину.

Задачи ГНС:

1.Обеспечение соблюдение законодательства по налогам.

2.Полный учет всех плательщиков налогов и др. обязательных платежей.

3.Контроль за правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов и платежей.

Министерство экономики Украины. Контролирует выполнение планов экономического и социального развития страны, утвержденных ВРУ, выявляет отклонения от установленных заданий и использует все средства, чтобы их предотвратить.

Минфин – осуществляет контроль за своевременным выполнением государственного бюджета, утвержденного ВРУ, поступлением средств и  их расходом по целевому назначению.

Министерство статистики – контролирует по данным отчетности сбалансированность рынка товаров, наличие товарных, материальных, трудовых и других ресурсов, осуществляет выборочные контрольные переписи ресурсов, проверяет обеспечение достоверности гос. отчетности, выдает обязательные постановления о проведении ревизии деятельности учреждений.

Национальный банк Украины

Контрольная функция НБУ состоит в осуществлении контроля за выполнением банковского законодательства, экономических нормативов и собственных актов. НБУ контролирует наличие денежных средств в обороте, использование кредитов по целевому назначению, соблюдение кассовой дисциплины, правил расчетов, правильность расходования денег из бюджета, осуществляет эмиссию денег, контролирует деятельность КБ путем проведения проверок и ревизий, выдает инструкции.

НБУ подчиняется Верховной Раде. На него возлагается функция внедрения единой гос. политики в области денежного оборота.

НБУ осуществляет:

·контроль за соблюдением правил регулирования валютных операций на территории Украины по всем вопросам, не включенных в компетенцию др. гос. органов.

·обеспечение выполнения уполномоченными банками функций по осуществлению валютного контроля. 

Муниципальный контроль. Осуществляется согласно ЗУ «О местных Советах народных депутатов и местном региональном самоуправлении». Контролируется соблюдение проектов строительства объектов жилищно-коммунального хозяйства. Комиссии по вопросам планирования, бюджета и финансов осуществляют контроль за выполнением планов и программ экономического и социального развития и бюджета.

Независимый контроль. Осуществляют аудиторы и аудиторские службы на договорных платных условиях. Проверяют достоверность отчетных данных, балансов и одновременно проводят консультации по вопросам учета, финансов, экономики и т.д.

Контроль владельца включат в себя:

·Ведомственный контроль осуществляется контрольно-ревизионным подразделением министерств и ведомств, что финансируются за счет бюджета, подчиняется как высшему органу гос финансового контроля, так и соответствующему министерству или ведомству. Его основная функция – детальный контроль за правильностью расхода бюджетных средств. 

Задачи ведомственного контроля:

1. Детальный контроль за правильностью использования денежных средств.

2. Финансирование может осуществляться за счет средств ведомства или за счет бюджетных средств.

·Внутрихозяйственный контроль осуществляется  собственниками, бухгалтерскими, финансовыми и др. службами организации.  Согласно ЗУ «О предприятиях Украины» основная ответственность за организацию финансового контроля в учреждении в-первую очередь ложится на его владельца, который несет полную ответственность за рациональное использование собственных ресурсов. 

Задачи внутрихозяйственного контроля:

1. Повышение эффективности работы банка либо др. предприятия.

2. Для предупреждения ошибок и нарушений, устранения существующих.

3. Контроль за трудовыми ресурсами, организации труда и его оплаты.

 

 

 

 

Л 3. Планирование, этапы и подготовка к ревизии

 

План:

1  Ревизия как одна из форм финансово-хозяйственного контроля.

2. Планирование проведения  ревизии

3. Основные этапы и подготовка к ревизии.

4. Проведение ревизии.

-1-

 

Ревизия - метод документального контроля деятельности предприятий, организаций и учреждений, подчинение законодательству по финансовым вопросам, достоверности учета и отчетности, способ документального выявления недостач, утрат, присвоение денег и материальных ценностей предупреждения финансовых злоупотреблений.

Ревизии подлежат нижние планки народного хозяйства (предприятия, организации и т.д.) или органы хозяйственного управления после осуществления ими хозяйственных операций. Результаты ревизии объявляются и обсуждаются в коллективе субъекта хозяйствования, после чего обязательно предпринимаются соответствующие меры, что дает возможность обеспечить действенность ревизии.

В отличии от др. форм контроля ревизия имеет четкий правовой статус, который закрепляет ее границы, сроки проведения, права и обязанности должностных лиц, порядок оформления и рассмотрения результатов.

Основные причины необходимости проведения ревизии:

Небрежное отношение некоторых сотрудников к общественной собственности.

Не всегда эффективный предварительный и текущий контроль со стороны руководителей, бухгалтеров и специалистов соответствующих отраслей деятельности.

Недостатки в подборе кадров, МОЛ, некачественная инвентаризация, не усовершенствование системы материальной ответственности.

 

Ревизии различаются по таким признакам:

По ревизующим органам.

Вневедомственные  - осуществляют органы других министерств или ведомств (мин экономики, минстат)

Внутриведомственные – назначаются распоряжением руководителя вышестоящей организации или учреждения.

По полноте проверки

Полная – охватывает все виды деятельности организаций

Частичная – лишь отдельные виды деятельности или хозяйственные операции.

По организационному признаку.

Плановые -  проводятся за определенный период времени и охватывают проверкой все виды деятельности, предусматриваются в планах проведения ревизии

Внеплановые -  проводятся в отдельных случаях и по разным причинам (выявление недостач, при наличии сигналов о недостатках в работе предприятия и т.д.)

По объектам, что подлежат проверке

Сквозные  - проводят для проверки взаимосвязанных хозрасчетных организаций и предприятий.

Тематические – проводят по отдельному вопросу. Они охватывают максимальное количество предприятий (проверка состояния бухгалтерского учета и финансовой отчетности)

Комплексные – включают все виды ревизии и охватывают производственную и финансово-хозяйственную деятельность предприятий, при этом осуществляется документальная ревизия, экономический анализ, проверка оперативной работы и т.д. такие ревизии проводит бригада,  в состав которой входят ревизоры, бухгалтера, экономисты, менеджеры и др. специалисты.

Не комплексные – проводят в небольших предприятиях, а также во время частичных ревизий при участии одного или двух ревизоров. ( в дет саде, школе).

-2-

План проведения ревизии или  проверки составляется на основании текущих проверок состояния дел на предприятиях с учетом очередности проведения проверки.

Комплексная проверка проводится не реже 1 раза в 2 года.

В плане должно быть предусмотрено:

Перечень предприятий, учреждений, подлежащих проверке.

Информация о предыдущих проверках

Плановые показатели (длительность проверки, период проверки, члены ревизионной бригады.)

Ревизия должна быть запланирована таким образом, чтобы охватывала период с момента завершения предыдущей проверки и до сдачи отчетности.

Длительность ревизии зависит от объема работ (состояния деятельности предприятий, размера предприятия, количества контролеров), но не более 30 рабочих дней.

В первую очередь планируют ревизию на предприятиях, где длительное время не было проверок, поступила информация о недостачах и злоупотреблениях, по заявке руководителя  учреждения.

План проведения ревизии  составляется начальником КРАппарата в конце отчетного периода на следующий квартал, в процессе работы план может быть утончен.

Инспекции должны проводится неожиданно. Сроки их проведения должны быть согласованны между КРС.

Планы проверок и ревизий дополняются программами и индивидуальными планами контролеров. В них указывается детальный перечень вопросов, сроки и порядок их проверки.  Обязательно должны быть предусмотрены вопросы с изменением законодательства.

 Каждому контролеру дается определенное количество объектов  для проверки, так чтобы 2/3 рабочего времени уходило на ревизии и составление отчетов.

-3-

Этапы ревизии:

Подготовка к проведению ревизии

Проведение ревизионных процедур на предприятии

Систематизация материалов ревизии и оформление результатов ревизии

Рассмотрение результатов ревизии на предприятиях

Рассмотрение материалов ревизии и принятие решений органом управления, назначившим ревизию

Контроль за выполнением принятых решений.

Подготовка к ревизии осуществляется с момента утверждения плана ревизии, проводят сбор материалов о предприятии, учреждении  на основании актов предыдущих проверок, годовых отчетов, квартальной отчетности, т.д.

Полученные материалы анализируются, группируются, составляются вопросы проверки, которые оформляются в рабочей программе или индивидуальном плане контролера. Систематизируются изменения в нормативно-законодательной базе. Подготавливаются макеты таблиц, ведомостей для оформления материалов ревизии.

Подготовительный этап завершается проведением инструктажа и оформлением приказа (распоряжения) руководителя, контролирующего органа.

В приказе должно быть указано:

Вид ревизии

Название предприятия или учреждения

Период проведения ревизии

Срок ревизии

Члены ревизионной комиссии

Руководитель группы

Срок подачи материалов ревизии.

Направляясь на ревизию, руководители комиссии должны иметь программу и копию или выписку из приказа.

Д/З Выучить лекции (П/Р), законспектировать «Организация и порядок проведения инвентаризации» Усач стр. 44-48.

 

 

- 4 -

Проведение ревизии

         Порядок проведения ревизии.

Прибыв на предприятие, руководитель ревизионной комиссии предоставляет директору копию приказа проверки.

Информация о проведении проверки доводится до сведения начальников отделов, после чего оговаривается план внезапной инвентаризации кассы и материальных ценностей. Проводится общее обследование предприятия. На основании обследования уточняются программа и вопросы проверки.

При невозможности одновременно провести инвентаризацию ТМЦ складские помещения должны быть опечатаны и инвентаризация должна быть проведена на  следующий день.

Виды проверки.

1.     от объема проверяемой информации

·        сплошная

·        выборочная

2.     В зависимости от последовательности

·        «От документа  к регистру» (от общего к частному)

·        «От регистра к документу» (от общего к частному)

3.     От способа проведения проверки

·        Хронологическая

·        Систематизированная

·        Комбинированный

Оформление результатов ревизии.

Существует 5 документов ревизора, которые он составляет:

·         Рабочая тетрадь – прикладываются копии документов, оригиналы, пояснительные записки, справки. Ведутся записи о ходе проверки.

·        Промежуточный акт ревизии – составляется для немедленного документального отображения результатов документального или визуального контроля. Он составляется в 3 экземплярах.

·        Основной акт – двусторонний документ, имеющий юридическую силу.  Все записи в акте должны быть четко аргументированы, объективны и доказательны. Должны быть даны ответы на вопросы: что нарушено, кем, когда, почему, какие возникли последствия , как их ликвидировать. Акт не должен содержать выводов, факты излагаются просто, ясно, четко, лаконично, тактично, деловым языком. Он составляется на основании рабочей тетради и промежуточных актов. Составляется  не менее чем в 3 экземплярах.

·        Выводы и предложения по реализации результатов ревизии – указываются недостатки, нарушения и злоупотребления, причины и виновные лица. Оформляются в виде приказа.

·        Справка – указывается, кто проверил, что было выявлено, почему, цель, задачи и результаты ревизии. 

 

 

 

Л 4: Аудиторская деятельность

План

1.    Сущность аудита

2.    Банковский аудит

-1-

Слово ‘’аудитор’’ - латинского происхождения и в переводе на русский язык означает ‘’слушать’’. В первооснове аудиторская деятельность представляет собой процесс проверки аудиторами (аудиторскими фирмами и товариществами) правильности ведения бухгалтерского учета, осуществляемого экономическими субъектами.

Аудит – независимый финансовый контроль, осуществляемый специальными аудиторскими фирмами или аудиторами. На платной основе.

 Под экономическими субъектами согласно Закону Украины «Об аудиторской деятельности» от 22.04.93 с изменениями и дополнениями в 2002 году  понимаются независимо от организационно правовых форм  и видов собственности предприятия,  их объединения, организации и учреждения,  банки и другие кредитные учреждения, а также их союзы и ассоциации, страховые организации, граждане, осуществляющие самостоятельную предпринимательскую деятельность, а также аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно.

Приведенное определение аудиторской деятельности не является исчерпывающим, поскольку оно отражает  лишь одно, хотя и важнейшее, направление - бухгалтерский аудит.

 Между тем в аудиторской деятельности значительное место занимают и другие виды работ, прежде всего консультационные услуги, также аудиторские фирмы нередко принимают на себя и бухгалтерские функции. Сфера аудиторской деятельности непрерывно расширяется.

Аудит, как независимый, так и внутренний, выполняет такие  задачи:

·        Практическое выполнение аудиторских проверок

·        Оказание аудиторских услуг

·        Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

·        Образовательная деятельность

Независимые аудиторы могут оказывать эффективную помощь руководству банка в осуществлении контроля не только посредством содействия в обеспечении достоверности финансовых данных и надежности используемых систем бухгалтерского учета. Они также могут обеспечить независимую экспертную консультационную поддержку по ряду важных направлений деятельности банка. Более того, рекомендации консультантов со стороны могут быть очень полезны для руководства в процессе проведения преобразований, не встречающих широкой поддержкой внутри организации.

Виды аудита:

1.     По организации

·        Внутренний и внешний

·        Договорной, обязательный

2.      Процессуальный

·        Однопредметный

·        Многопредметный

·        Комиссионный

3.      По содержаниям и функциям

·        Предупредительный

·        Перманентный

·        Ретроспективный

·        стратегический

Аудитором  может быть: гражданин Украины, высококвалифицированный специалист, владеющий методологией финансово-хозяйственного контроля и аудита, бух учета, анализом хоз. деятельности, статистикой, финансовым и банковским делом, а также  имеющий необходимую подготовку по юриспруденции, судебно-бухгалтерской  экспертизе, методологией экономического исследования, технологией производства.

Требования к аудиту:

1.     Этические: независимость, объективность, компетентность, конфиденциальность, доброжелательность.

2.     Методологические: планирование, обоснованность, анализ информации, формирование заключения, информирование клиента и тд.

Этапы аудита:

·        Предварительное обследование деятельности клиента

·        Составление плана и программ аудита

·        Проверка состояния внутрихозяйственного контроля и системы бух учета, установление степени их надежности

·        Аналитическая проверка финансовой информации

·        Получение аудиторских свидетельств, выборочное обследование объектов контроля

·        Остаточный аналитический осмотр финансовой отчетности

·        Подготовка аудиторского отчета и аудиторского заключения, рассмотрение их на предприятии заказчика.

-2-

  Аудит банковской деятельности имеет ряд особенностей, которые требуют создания специализированных аудиторских организаций. Т.к. при аудиторских проверках банков и других финансово-кредитных учреждений рассматриваются различные стороны экономической деятельности, как самой кредитной системы, так и обслуживаемого хозяйства. Это налагает на аудиторов особую ответственность за квалифицированность обследований, объективность и достоверность выводов, поскольку результаты аудита служат основанием для подтверждения годового отчета, публикации баланса и общей оценки итогов работы кредитного учреждения.

 К правам аудиторов относятся такие, как:

n проверка всех бухгалтерских, денежных и других первичных документов, наличия денег, ценностей и ценных бумаг в кассе, у подотчетных лиц, регистров бухгалтерского учета, отчетности сметы и других документов по денежным, расчетным и кредитным операциям;

n ознакомление с приказами, распоряжениями правления банка и его председателя, протоколами заседаний Совета и правления банка;

n предъявление требований о предоставлении  всех необходимых документов, а также справок, расчетов, заверенных копий отдельных документов для приобщения к акту;

n получение устных или письменных объяснений по вопросам, возникающим в ходе аудита;

n осмотр кассовых помещений, кладовых и других служебных помещений, места и условия хранения ценностей с целью выяснения соответствия их необходимым требованиям.

Что касается обязанностей аудиторов, то они определяются на основе задач, поставленных при проверке банковской деятельности. Основная обязанность заключается в том, чтобы при выявлении фактов неправильного осуществления банковских операций, нарушений установленного порядка бухгалтерского учета, злоупотреблений и т.д. точно определить размер причиненного ущерба банку или государству (бюджету), причины вскрытых нарушений должностных лиц, виновных в нарушениях. В связи с этим аудитор несет также ответственность за неправильное освещение действительного состояния дел в обследуемом банке, преднамеренное искажение фактов или сокрытие выявленных нарушений или ошибок, допускаемых работниками.

Перед началом аудиторской проверки важно четко определить перечень вопросов, подлежащих проверке. Этот перечень устанавливается соглашением сторон и может включать как полную проверку всех сторон деятельности банка, так и отдельных участков.

 Кроме внешнего аудита, для которого приглашаются сторонние аудиторы, в банке осуществляется и внутренний аудит - ревизии и проверки службами самого банка.

 

 

 

Л 6. Контроль и ревизия основных средств, нематериальных  активов

 

План:

 

1.     Задачи и источники ревизии

2.     Особенности инвентаризации основных средств

3.     Документальная ревизия основных средств

4.     Проверка амортизационных отчислений

5.     Ревизия нематериальных активов.

-1-

Основными задачами ревизии операций с ОС является проверка:

- правильности отнесения материальных активов к ОС

- реальности оценки и переоценки ОС

- правильности отображения результатов инвентаризации на счетах б\у

- своевременности и правильности документального оформления и отображения в учетных регистрах движения  ОС

- правильности начисления и списания износа основных средств

- ответственности и правильности оформления списания ОС и т.д.

Во время ревизии необходимо проследить, проставляются ли инвентарные номера в актах, накладных и др. первичных документах, которые служат основанием для принятия на учет и снятия с учета отдельных объектов.

При ревизии в-первую очередь     необходимо выяснить, все ли ОС  закреплены за МОЛ, которые отвечают за их сохранность.

 Ревизор проверяет  правильность ведения карточек учета движения ОС, своевременность заполнения всех реквизитов на основании данных инвентарных карточек ОС и сверяет с данными синтетического учета ОС, а также проверяет ведется ли  инвентарный список ОС.

Источники ревизии

 


Документальные                                                                              Нормативные

Расчетный чек, сличительная ведомость,                               Инструкция по учету ОС,

Инвентаризационная опись, инвентарные              ЗУ «О банках и банк.   

карточки учета ОС,                                                                   деятельности»

счет-фактуры, ТТН, НВХН, акт о списании

ОС,  о приеме передачи ОС, книга учета ОС.

-2-

Во время инвентаризации ОС следует руководствоваться Инструкцией по инвентаризации ОС,  НМА, ТМЦ, денежных средств и документов и расчетов, утвержденной указом  Минфином Украины от 11 января 1994 г. № 69.

Проверку наличия и состояния сооружений,  зданий, инвентаря, земельных участков проводят отдельно  собственных и отдельно арендованных объектов.

Каждому объекту в описи дают полную характеристику, опираясь на инвентарный номер.

В бухгалтерии  следует сохранять техническую и проектную документацию.

К инвентаризации технично сложных инвентарных объектов привлекают специалистов для выявления технического состояния.

Устанавливают факты  излишков в приобретении дорогой мебели, ковров, телевизоров и других ненужных для служебных целей предметов или незаконного приобретения мебелей для квартир отдельных работников.

Выявленные, но не учтенные объекты или, по которым указаны неправильные данные, комиссия заносит в опись.

Однотипные предметы, что учитываются в типовой инвентаризационной карточке группового учета, в опись вносятся по наименованию и количеству этих предметов.

На непригодные предметы составляется отдельная опись с определением в ней времени ввода в  эксплуатацию и причины, вследствие которых они стали непригодными. 

Во всех случаях при инвентаризации ОС рядом с проверкой их фактическим наличием устанавливается степень износа, согласно корректируются записи на счетах необоротных активов.

Каждый год, но не раньше чем 1 октября, перед составлением годовой отчетности проводится инвентаризация всех статей баланса, кроме имущества, машин, оборудования, транспортных средств, инструментов.

 Инвентаризация зданий, сооружений и др. объектов недвижимости можно проводить один раз в 3 года, библиотечные фонды – не меньше 1 раза в 5 лет.

Необходимо обратить внимание на качество заполнения инвентаризационных описей, т.к. случаются случаи, когда инвентаризация проводится формально, данные про объекты, их наличие  и техническое состояние переносится в опись из прошлогодних  инвентаризационных описей.

Полноту инвентаризации определяют соответствием данных инвентаризационных ведомостей с данными  б\у.

-3-

Ревизия  ОС начинается  с проверки правильности отображения  их в учете и реальности балансовых и отчетных данных.  Для этого сравнивают наличие ОС в балансе с данными  синтетического и аналитического учета. Затем проверяют ПД для установления законности и целесообразности операций, определяя виновных лиц, к-е допускают нарушения и злоупотребления.

По ПД  и карточкам учета движения ОС проверяют  своевременность и полноту оприходования поступлений ОС. Выясняется также учитаны ли расходы на доставку и монтаж, отображены ли суммы износа.

Тщательной проверке подлежат операции по безвозмездной передаче ОС. Особенное внимание уделяют правильности составлению актов приема-передачи объектов, нет ли в них исправлений и подчисток, заполнены ли все обязательные реквизиты, обоснованность бесплатной передачи ОС, наличие документов, которые подтверждают принятие их на учет.

Целесообразность ликвидации ОС проверяется по актам, а также правильность  и своевременность оприходования материалов от ликвидации, отображение убытков от ликвидации не полностью амортизированных способов.

Дольше необходимо проверять правильность начисления амортизации,  законность расходов на текущий и капитальный ремонт ОС.

Изучая операции по ликвидации ОС необходимо установить, не был ли завышен процент износа с целью дальнейшей реализации ОС.

 Документальной проверке подлежат также операции по списанию ОС, правильность их оформления, законность и целесообразность выбытия, и правильность отражения его на счетах.

Необходимо также проверить правильность оценки ОС. ОС, которые поступили в организацию, учитываются по первичной стоимости, которая включает расходы на их сооружение, стоимость проектно-сметной документации, расходы на доставку, монтаж и установку. При этом ОС, которые были в эксплуатации, учитываются по цене приобретения.

Тщательно проверяются операции по передаче ОС в аренду. Для этого изучают договора, их выполнение, а также правильность расчетов за арендованные средства.

При списании ОС в последствии стихийного бедствия или аварии необходимо проверить, возмещены ли причиненные убытки виновными лицами.

 Также необходимо проверить правильность начисления и списания износа.

При проверке операций по ремонту ОС нужно проверить не было ли приписок выполненных работ с целью завышения суммы з\п и нормативного списания строительных материалов и з\ч. Поэтому проверку  операций по капитальному ремонту следует начинать с проверки правильности составления плана и сметы капитального ремонта и реальности их  показателей.

Завышение стоимости и приписки объемов ремонтных работ определяются путем сравнения фактически выполненных робот и данных ПД, отображенных в учете и отчетности. Завышение стоимости работ обусловлено неправильным применением норм расхода материалов и цен на них, норм производительности и расценок.

Объем выполненных работ по актам приема-передачи должен быть таким как и в смете.

-4-

Ревизор проверяет правильность выявления объектов амортизации и применение ее нормы.

Объектом амортизации являются отдельные ОС, кроме земли.

Начисление амортизации приостанавливается на период реконструкции, и консервации объекта ОС.

Амортизация объекта ОС начисляется исходя из нового срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования.

Амортизация начисляется одним из 5 способов:

- прямолинейного

- уменьшение остаточной стоимости

- ускоренное уменьшение остаточной стоимости

- кумулятивный

- производственный

Метод амортизации предприятие выбирает самостоятельно.

-5-

Во время ревизии следует проверить, правильно ли  включены расходы организации по НМА  и правильно ли они оценены.

Проверяется, достоверно ли определена стоимость приобретенного НМА, и какую экономическую выгоду от реализации или использования его имеет организация.

Не менее важно определить затраты, связанные с разработкой НМА. Если НМА получены при слиянии организации, то они оцениваются   по справедливой стоимости. Необходимо проверить, правильно сделана переоценка НМА.

Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его первоначальную стоимость.

Сумма дооценки показывается в составе дополнительного капитала, а уценки -   в составе расходов отчетного периода.

Ревизор проверяет правильность начисления износа НМА, необходимо проверить по всем ли объектам начислен износ. На завершающем этапе ревизии ревизору следует проверить правильность определения финансового результата от выбытия  НМА.

Стоит обратить внимание, что НМА может быть списан с баланса в случае  его выбытия или продажи, бесплатной передачи или невозможности получения организацией далее экономических выгод от его использования.

В этом случае финансовый результат от выбытия объекта НМА определяется как разница м\д доходом от выбытия и их остаточной стоимостью.

 

 

 

Л 7. Контроль и ревизия ТМЦ

План:

 

1.     Задачи, последовательность, источники ревизии.

2.     Особенности инвентаризации ТМЦ

3.     Ревизия МБП.

-1-

Основными задачами ревизии операций с ТМЦ являются:

-                         проверка правильности документального оформления и целесообразности осуществления операций, своевременное отображение их в учете.

-                         контроль за своевременным и полным оприходованием ТМЦ.

-                         контроль  за своевременным проведением инвентаризации

-                         проверка выполнения договорных обязательств по поставке и продаже товаров

-                         выявление фактов приписок и свыше нормированного списания.

Последовательность  ревизии  такова:

1.     Обследование, осмотр состояния ТМЦ

2.     Проведение инвентаризации ТМЦ и сравнение ее результатов с данными предыдущей инвентаризации.

3.     Анализ использования материальных ресурсов и их структура

4.     Движение материальных ценностей

5.     Состояние и анализ учета. Проверяют: правильность отражения в учете движение и выбытие ТМЦ,  наличие реализационных сумм  документов.

Источники ревизии

 

 


Документальные                                                                Нормативные

Поступление:

расчетный чек, счет-фактура, ТТН,                               Закон Украины «О  ПП, доверенность, приходная накладная,                             банках и банковской

карточка складского учета.                                              деятельности»

Выбытие:                                                                            инструкция «О мат.

Заявка—требование—накладная—карточка                  ценностям»

складского учета

-2-

Ревизия начинается с инвентаризации ТМЦ. Ответственность за организацию инвентаризации несет руководитель банка. Для проведения инвентаризации по распоряжению руководителя создается инвентаризационная комиссия  с привлечением специалистов. В распоряжении определяется состав комиссии, объем инвентаризации, порядок, начало и окончание работы.

До начала инвентаризации все операции на складе прекращаются и все подсобные помещения и другие места хранения ТМЦ, которые имеют отдельные входы и выходы, пломбируются. Потом комиссия требуют от зав складом материальный отчет с документами на момент инвентаризации и расписку о сдаче всех документов. Отчет и приложенные документы голова инвентаризационной комиссии  проверяет: правильность их составления, правильность цен, наличие подписей МОЛ на всех документах. Тщательной проверке подлежат документы по внутреннему перемещению  ТМЦ и МБП. Устанавливают наличие разрешения руководителя и главного бухгалтера. Отчет и документы голова комиссии   визирует, т.е. ставит штамп и надпись о руки «до инвентаризации на…» и подрисует, что служит для бухгалтерии основой для определения остатков на начало инвентаризации по учетным данным.

Результатами ревизии могут быть недостачи и излишки.

Излишки относят на доход, а недостачи списывают. Недостачи списываются одним из двух способов:

1.                         На МОЛ, т.е. МОЛ должно возместить стоимость недостачи. Соответственно составляются и проводки.

2.                         На естественную убыль, т.е. существуют нормы естественной убыли, согласно которым ГСМ испаряется (улетучивается).

Например:

1. По фактическим данным:
 

Наименование

Количество, кг

Цена, грн.

А – 95

20800

4,00

А – 80

1500

3,50

ДЗ

2000

3,60

2.     По данным б/у

Наименование

Количество, кг

А – 95

21800

А – 80

1500

ДЗ

1900

3.     Норма естественной убыли 2,5 кг/т

Необходимо определить и списать результаты ревизии.

А – 95 = 21800 – 20800 = 1000 кг – недостача

А – 80 = 1500-1500=0

ДЗ= 1900-2000= -100 кг. – излишки

НЕУ = 21,8 * 2,5 = 54,5 кг.

Недостача списывается на МОЛ = 1000-54,5 = 945,5 кг

Дт

Кт

Сумма

Содержание

7399

3400

218,00

Списание ЕУ на другие опер. затраты

3552

3400

3782,00

Списание недостачи на МОЛ

3400

6809

360,00

Оприходованы излишки

1001

3552

3782,00

Возмещен материальный ущерб

-3-

Проверка МБП осуществляется по видам предметов по однородным группам соответственно установленного аналитического учета.

Стоимость МБП, которые были переданы в эксплуатацию, исключается из состава баланса.

На МБП, которые находятся на складе, износ не начисляется. Для усиления контроля за сохранностью  МБП они подлежат маркированию (краской, прикреплением жетонов). Если срок эксплуатации МБП превышает один год, то они включаются в состав необоротных активов и подлежат амортизации.

Определение износа осуществляется одним из способов: 

- на основе сроков использования по месяцам

- 50% при передаче в эксплуатацию и 50% при  списании

- 100% при передаче в эксплуатацию.

В остальном ревизия проводится также как и ревизия ТМЦ.

 

 

 

Л 11.  КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ.

План:

1.     Задачи ревизии кассовых операций, информационные источники.

2.     Порядок проведения ревизии, проверки кассовых операций.

3.     Типовые нарушения по кассовым операциям.

 

-1-

 

Под расчетно-кассовым обслуживанием банка понимается принятие, выдачу и сохранение денежных знаков. Его осуществляют через операционную кассу банку, в состав которой (в зависимости от количества клиентов и объемов операций) могут входить прибыльные и расходные кассы, приходно-расходные кассы, кассы размена денег, вечерние кассы и кассы пересчета денежной выручки.

Учет кассовых операций в банках Украины регламентируется:

1.      Инструкцией Национального банка Украины «Об организации эмиссионно-кассовой работы в учреждениях банков Украины» № 129 от 7 апреля 1994р. (со следующими изменениями и дополнениями);

2.      Инструкцией Национального банка Украины «Об организации работы с наличностью обращения учреждениями банков Украины № 69 от 19 февраля в 2001 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

Перечисленные нормативные документы предусматривают:

-        общий порядок ведения кассовых операций;

-        правила хранения денежных знаков;

-        правила перевозки денежных знаков;

-        порядок замены и уничтожения поврежденных банкнот и монет;

-        порядок составления и представления отчетности по кассе.

Документальными источниками для осуществления ревизии и контроля кассовых операций является:

-        первичные кассовые документы;

-        кассовые журналы поступления  и расходов;

-        кассовые книги;

-        справки кассиров приходных и расходных касс;

-        выписки из личных счетов клиентов, журнал регистрации приходных  и расходных кассовых документов.

Задачи ревизии:

·        Соблюдение кассовой дисциплины

·        Контроль за сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе

·        Контроль за лимитом остатка в кассе, для повышения эффективности использования денежных средств

·        Проверка достоверности учета и отчетности кассовых операций

·        Разработка рекомендаций по устранению нарушений

·        Соблюдение своевременности проведения инвентаризации банка и борьба с хищением ценностей

По окончании проверки кассовых операций осуществляется оценка состояния их организации и ведения учета, и разрабатываются управленческие и административные мероприятия по ликвидации нарушений и недостатков и учетные мероприятия по совершенствованию учетного контроля.

 

-2-

 

Этапы проведения ревизии

№

Ревизором проверяется

Необходимо установить

1

Состояние договоров о полной материальной ответственности лиц, которые работают с наличностью и другими ценностями

Наличие договоров с материально ответственными лицами и юридическая правильность их оформления

2

 

Соблюдение порядка осуществления операций в приходных кассах

 

Правильность оформления первичных документов, заполнения и ведения журналов регистрации.

Идентичность данных первичных документов с данными кассовых журналов и книг, справок, выписок из личных счетов клиентов

Правильность заполнения сопроводительных сведений к сумке с денежной выручкой и документальному оформлению инкассовой денежной выручки

3

Соблюдение порядка осуществления операций расходными кассами

Правильность заполнения реквизитов расходных первичных кассовых документов.

Идентичность данных последним данным кассовых книг и журналов, а также выпискам из лицевых счетов клиентов.

Правильность ведения книги регистрации сумм, выданных под отчет кассиру денежного хранилища.

4

Соблюдение порядка сверки и составления итога операционной кассы; организация контроля за выдачей денег

Идентичность данных кассовых оборотов  данных кассовых книг и журналов.

Наличие подписей кассиров и операционных работников

5

Соблюдение полноты и правильности обмена ценностей в хранилищах

Правильность комплектации и расфасовки денег и ценностей.

Правильность ведения книги учета ценностей, которые содержатся в хранилищах.

6

Соблюдение кассового планирования и лимита остатков кассы банка

Наличие кассовых планов клиентов.

Наличие установленных банком лимитов клиентам за остатком наличности денег в их кассах.

Соблюдение клиентами лимита.

7

Соблюдение лимита расчетов наличностью

Наличие лимита для банка и его соблюдения.

8

Соблюдение правил кассовых операций с валютой

Правильность заполнения первичных кассовых документов на поступление и выдачу валюты.

Идентичность данных первичных документов и данных кассовых книг и журналов

9

Состояние отчетности о кассовых оборотах банка

Правильность учета кассовых операций в целом (итог).

Достоверность отчетности о кассовых оборотов банка.

Соблюдение сроков отчетности

 

-3-

 

Опыт свидетельствует, что самыми типичными нарушениями, обнаруженными во время проверки кассовых операций, бывают:

-        нарушение лимита кассы;

-        нарушение предельных норм расчета наличностью денег;

-        неправильное документирование и ведение кассовых операций;

-        исправление в приходных и расходных кассовых документах;

-        несвоевременное проведение инвентаризации кассы и т.д.

 

 

Л 13. КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

План:

1.     Задачи ревизии расчетных операций. Информационные источники

2.     Порядок проведения ревизии расчетных операций

3.     типовые нарушения по расчетным операциям

 

-1-

 

Контроль и ревизия расчетных операций выявляет правомерность расчетных операций и соблюдения расчетной дисциплины согласно инструкциям и другим нормативным документам НБУ.

При ревизии проверяют: (задачи)

·         порядок открытия и закрытия счетов клиентов  банка;

·         соблюдение установленных лимитов остатка денег в кассе клиентами;

·         порядок расчетного обслуживания согласно с заключенным с клиентом договором;

·         соблюдение расчетной дисциплины по счетами (расчетным, текущим, бюджетным, валютным, корреспондентским);

·         законность осуществления безналичных расчетов.

 

Информационные источники

 

1. Нормативные:

·        Закон Украины «О банках и банковской деятельности»

·        Инструкция «Об открытии и закрытии счетов в национальной и иностранной валюте» №3

·        Инструкция «О безналичных расчетах»

2. Документальные: ПП, ПТ, ПТП, расчетный чек, лицевой счет, мемориальные ордера, инкассовые поручения, пакет документов на открытие счетов, оборотно - сальдовая ведомость, балансы клиента, балансы банка, договора на расчетно-кассовое обслуживание, справки, предоставляемые банком для клиентов.

 

-2-

 

Порядок проведения ревизии

 

№

Проверяется

Необходимо установить

1

Обоснованность открытия и правильность ведения расчетных, текущих, бюджетных счетов резидентов и валютных счетов резидентов и нерезидентов

Достоверность и полнота документов, необходимых для открытия расчетных текущих, бюджетных и валютных счетов.

Правильность регистрации счетов, которые открываются.

Удовлетворительные условия хранения юридических дел клиентов.

Соответствие порядка открытия и ведения расчетных, текущих, бюджетных счетов согласно плану счетов бухгалтерского учета и указаний относительно его приложения.

Соблюдение требований законодательства относительно открытия и закрытия расчетных, текущих, бюджетных и валютных счетов.

2

Соблюдение правил осуществления безналичных расчетов:

·     платежными поручениями;

·     платежными требованиями-поручениями;

·     гарантийными поручениями;

·     чеками;

·     векселями

Соблюдение правил, предусмотренных нормативными документами НБУ:

  • оформление документов;
  • условий;
  • сроков расчетов;
  • наличие денег на счетах плательщиков;
  • решение споров и конфликтных ситуаций.

3

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности банка

Сроки возникновения.

Причины непогашения или возмещения.

Своевременность начисления налога в бюджет с просроченной кредиторской задолженности.

Наличие сомнительных долгов.

4

Оценка учета расчетных операций

Правильность отображения в учете расчетных операций.

Очередность платежей.

Соблюдение целевого назначения

Законность расчетов

 

-3-

Опыт свидетельствует, что самыми типичными ошибками, которые возникают в процессе проверки расчетных операций, являются:

·        неполная комплектация юридических дел клиентов (нет справок о взятии на учет в государственный налоговой администрации, нотариально заверенного свидетельства о регистрации и тому подобное);

·        нарушение очередности платежей;

·        нарушение лимита выдачи наличности со счетов клиентов;

·        исправление в расчетных документах;

·        несвоевременность расчетов по принятым от  клиентов платежным поручениям и другие нарушения расчетно-платежной дисциплины.

 

 

 

Л 16. Контроль и ревизия оплаты труда

План:

1.    Задачи и информационные источники

2.    Порядок проведения

3.    Типовые нарушения

-1-

Задачи ревизии:

·        Соблюдение законности, правильности и своевременности осуществления расчетов по оплате труда.

·        Проверка достоверности отражения на счетах  бух учета операций по оплате труда

·        Проверка достоверности и своевременности предоставления отчетности по налогам и обязательным платежам

·        Рациональное использование трудовых ресурсов

·        Разработка рекомендаций по усовершенствованию трудовых ресурсов.

Информационные источники:

·        Документальные: табель учета рабочего времени, РПВ, платежная ведомость, трудовая книжка, личный учет по учету кадров, договор-контракт, заявление работника, расчет по з/п, больничный лист, приказы руководителя, документы по аттестации работников, исполнительные листы, мемориальные, лицевые счета.

·        Нормативные: КЗОТ, ЗУ «о банках и банковской деятельности», ЗУ «об отпусках»,  «об обязательно-государственном страховании» «о налоге с доходов физ лиц», «об общеобязательном страховании»

 

-2-

Этапы ревизии:

1.     Анализ организации рабочего процесса в банке. Проверяют отдел кадров, документы, подтверждающие прием на работу.

2.     Проверка работы аттестационной комиссии. Проверяют документы личных дел. Наличие документов (дипломы, какая категория присвоена специалисту)

3.     Проверка достоверности документального отражения операций по оплате труда. Проверяют табель учета рабочего времени, повременную з/п. потом РПВ, а в ней правильность заполнения данных по отпускным, больничным.

4.     Проверка штатного распорядка

5.     Сверка данных первичных и сводных документов с РПВ

6.     Проверка данных РПВ: начисление, удержание, подтверждающие документы

7.     Сверка данных документов со счетами бух учета

8.     Проверка отчетности по обязательным платежам.

 При проверке РПВ и табеля учета рабочего времени особое внимание необходимо обратить на начисление з/п в случае:

·        Оплата труда при выполнении разовых работ по трудовым соглашениям

·        Предоставление ежегодных и дополнительных отпусков

·        Предоставление отпуска в связи с обучением работника без отрыва от производства

·        Служебные командировки

·        Дебиторская и кредиторская задолженности

Удержания из з/п

Удержания из з/п не могут быть больше 50% минимальной з/п.

Осуществляется проверка своевременности и правильности начислений удержаний из з/п, а также начислений в фонд оплаты труда.

 

 

Л 18:

Контроль и ревизия кредитных операций

План

1.     Контроль и ревизия кредитных операций

2.     Контроль и ревизия валютных операций

-1-

Проведение  ревизии кредитных операций предусматривает три основных направления работы:

·проверка соответствия действий банка правовому полю, которое регламентирует кредитную работу;

·изучение качества кредитной работы на всех уровнях;

·изучение качества непосредственно кредитного портфеля.

Закон Украины «О банках и банковской деятельности» как кредитные рассматривает операции (статья 49):

·размещение собственных средств от своего имени, на собственных условиях и на собственный риск;

·организацию купли и продажи ценных бумаг по поручению клиентов;

·осуществление операций на рынке ценных бумаг от своего имени (включая андеррайтинг);

·предоставление гарантий и поручительств и других обязанностей от третьих лиц, которые предусматривают их выполнение в денежной форме;

·приобретение права требования на исполнение обязательств в денежной форме за поставленные товары и предоставленные услуги, взяв на себя риск выполнения таких требований и прием платежей (факторинг);

·лизинг.

Соответственно, во время  ревизии кредитных операций необходимо провести анализ операций по таким направлениям:

·предоставление межбанковских кредитов;

·предоставление кредитов юридическим лицам, в том числе физическим лицам, которые зарегистрированы как субъекты предпринимательской деятельности;

·предоставление кредитов физическим лицам;

·факторинговые операции;

·лизинговые операции;

·операции с предоставлением гарантий и поручений;

·активные операции с ценными бумагами (в том числе операции РЕПО, операции купли и продажи ценных бумаг в портфеле на продажу и портфели на инвестиции и др.).

 

 

Этапы  ревизии

КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

№

Аудитором проверяется

Необходимо установить

1

2

3

1

Законность совершения операций

Наличия необходимых пунктов лицензий, письменных разрешений.

Наличия необходимых подразделений банка, предусмотренных законами и нормативными документами НБУ.

Наличия работников необходимой квалификации, если это не предусмотрено.

Отсутствие нарушений законодательства относительно предоставления кредитов (это касается ограничения процентной ставки и целевого использования кредитных средств)

Соответствие договоров, которыми оформляются кредитные операции, действительному законодательству (или существует возможность признания их недействительными)

1

2

3

2

Нормативная регламентация кредитной работы

Наличие внутренних нормативных документов, что  регламентируют операции, которые осуществляются(положения, технологические карты)

Соответствие внутренних нормативных документов требованиям законодательства и НБУ

Актуальность внутренних нормативных документов

3

Организация работы органов и подразделений, которые непосредственно принимают решения и сопровождают кредитные операции

Наличие документов, которые регламентируют работу ответственного органа банка, который принимает решения относительно кредитования (Правление, Кредитный Комитет, др.)

Наличие документов, что регламентируют работу подразделений, которые непосредственно осуществляют кредитные операции

Соответствие механизма принятия решения, что касается целостности предоставления кредита (изменение условий кредитной операции) и его документального оформления внутренним нормативным документам

Ответственность и полномочия лиц, которые непосредственно принимают участие в процессе сопровождения кредитных операций

4

Качество принятия решений, что касается целостности проведения кредитных операций

Обоснованность принятых решений

Глубина и качество изучения проектов, которые предлагаются к  кредитованию

Документальное оформление анализа

Участие других подразделений банка в процессе изучения кредитных проектов (служба безопасности, юридическая служба и др.)

5

Качество исполнения решений органа, который принимает решения, что касается целостности проведения кредитной операции

Соответствие условий договоров принятым решениям

6

Качество сопровождения кредитных операций

Наличие всех необходимых документов в кредитных делах клиентов (необходимые юридические документы, финансовая отчетность, документы, которые подтверждают целенаправленное использование кредитных средств, юридические документы на объект залога, другие необходимые документы)

Актуальность документов, полученных от заемщика (прежде всего это касается финансовой отчетности)

Наличие внутребанковских бухгалтерских документов (списание/погашение средств, начисление/погашение процентов, приватизация залога и т.д.) и их соответствие условиям договоров

Наличие документов (копий), которые подтверждают правомочность совершения операций (решение соответствующего органа), соответствие параметров операций принятым решениям (сроки, суммы, процентные ставки, обеспечение и другие условия)

Своевременность проведения операций (предоставление и погашение средств, начисление процентов, их оплата, перенесение на счета пролонгации, просрочки, перенесения на счета просроченных процентов, которые не оплачены)

Наличие и актуальность документов, что касается целенаправленного использования кредитных средств, финансового состояния заемщика и состояния обеспечения

7

Качество работы с проблемной задолженностью

Своевременность и правомерность определения задолженности проблемной (сомнительной, безнадежной)

Своевременность проведения необходимых организационных и юридических процедур, что касается возвращения задолженности (в том числе за счет реализации обеспечения)

Своевременность и правильность списания безнадежной задолженности

8

Состояние и динамика кредитного портфеля

 

Состояние и структура кредитного портфеля на отчетные даты

Динамика кредитного портфеля за отчетный период

Динамика кредитного портфеля в разрезе сроковых, пролонгированных, просроченных и сомнительных кредитов

Динамика кредитного портфеля в разрезе уровня кредитного риска («стандартные», «под контролем», «субстандартные», «сомнительные», «безнадежные»)

Изучение концентрации кредитного портфеля по отраслям экономики

9

Качество и полнота сформированных резервов для возвращения возможных потерь по кредитным операциям банков

Исполнение требований внутребанковской методики классификации кредитных операций по уровню кредитного риска

Документальное оформление исполненной классификации

Своевременность, полнота и правильность формирования резервов

Своевременность и правомерность использования резервов

 

Проведение проверки согласно с программой, что предлагается, дает возможность сделать выводы и дать рекомендации и предложения что касается качества принятия решений, организации кредитной работы. Кроме того, проверка поможет определить реальное положение кредитного портфеля банка.

В процессе реализации программы проверки нужно особое внимание обратить на распространенные ошибки и недочеты в кредитной работе:

1. Недостаточный анализ программы, что предлагается к кредитованию, на стадии принятия решения о целенаправленности проведения операций.

2. Отсутствие документально оформленных экспертных выводов, на основании которых принимается решение

3. Отсутствие документов о проверке обеспечения, отсутствие экспертной оценки обеспечения.

4. Несоответствие кредитных договоров, договоров залога, других договоров действующему законодательству, что может привести к признанию их недействительными.

5. Отсутствие проверки полномочий лиц, что подписывают договоры со стороны

берущего кредит.

6. Ошибки в начислении процентов.

7. Несвоевременный учет на внебалансовых счетах обеспечения.

8. Несвоевременное внесение неоплаченных в установленный срок процентов на соответствующие счета.

9. Несвоевременность и неправомерность перенесения заемной задолженности на счета пролонгации, просрочки, сомнительной задолженности.

10. Несвоевременность внесения залога в Государственный реестр залога движимого имущества.

11. Ошибки в классификации кредитов за уровнем кредитного риска.

12. Ошибки в учете обеспечения во время расчета суммы резервов, который подлежит формированию.

13. Неправомерность и несвоевременность использования резервов.

Как показывает практика, в кредитных делах чаще всего отсутствуют:

·документы, которые подтверждают целенаправленное использование кредитных средств;

·акты проверки целенаправленного использования;

·акты проверки состояния обеспечения;

·акты проверки финансового состояния заемщика в период кредитования;

·актуальная финансовая отчетность заемщика.

 

-2-

Контроль и ревизия валютных операций

Операции с иностранной валютой и валютными ценностями есть важным направлением деятельности современного банка. Эти операции очень разнообразные и требуют определенной классификации. В первую очередь валютные операции распределяют на торговые и неторговые, поточные и операции, которые связаны с движением капитала, срочные операции, собственные операции банка и операции, что осуществляются по поручениям клиентов. То есть, существуют разные типы валютных операций, что должно учитываться в процессе управления банковским бизнесом.

Основными направлениями контроль и ревизия валютных операций коммерческого банка являются:

·оценка деятельности банка на валютном рынке, его конкурентоспособности;

·определение уровня эффективности привлечения и использования ресурсов в иностранной валюте;

·поддерживание нормативов НБУ в сфере валютных операций;

·поддерживание правил купли-продажи иностранной валюты на межбанковском валютном рынке Украины и международных валютных рынках;

·поддерживание правил открытия и обслуживания поточных и депозитных счетов физических лиц и субъектов предпринимательской деятельности;

·поддержание порядка функционирования корреспондентских счетов банков-резидентов и нерезидентов в иностранной валюте и корреспондентских счетов банков-нерезидентов в валюте Украины;

·выполнение функций агента валютного контроля;

·поддержание правил валютно-обменных операций через кассы и пункты обмена иностранной валюты;

·поддержание достоверности и установленного порядка формирования отчетности о валютных операциях;

·поддержание установленных требований, что касается декларирования валютных ценностей, которые принадлежат банку и пребывают за границами Украины;

·поддержание требований валютного законодательства во время проведения собственных валютных операций банка.

Подразделение банка, которое выполняет функции контроля, должно быть обеспечено законодательными и нормативными документами в сфере валютного законодательства  и выполнять мониторинг. К таким документам принадлежат:

1.          Декрет Кабинета Министров Украины от 19 февраля 1993 г. №15-93 «О системе валютного регулирования и валютного контроля».

2.          Правила использования наличной иностранной валюты на территории Украины (Постановление Правления НБУ от 26 марта 1998 г. №119)

3.          Об утверждении Инструкции о порядке организации и совершении валютных операций на территории Украины (Постановление Правления НБУ от 12 декабря 2002 г. №502)

4.          Инструкция о порядке совершения контроля и получении лицензий по экспортным, импортным и лизинговым операциям (Постановление Правления НБУ от 24 марта 1999 г. №136)

5.          О введении обязательной продажи поступлений в иностранной валюте в пользу резидентов – юридических лиц (Постановление Правления НБУ от 4 сентября 1998 г. №349)

6.          Инструкция о порядке открытия и использования счетов в национальной и иностранной валюте (Постановление Правления НБУ от 11 декабря 2003 г. №492)

7.          Положение об открытии и функционировании корреспондентских счетов банков- резидентов и нерезидентов в иностранной валюте и корреспондентских счетов банков-нерезидентов в гривнах (Постановление Правления НБУ от 26 марта 1998 г. №127)

8.          Правила совершения операций на межбанковском валютном рынке Украины (Постановление Правления НБУ от 19 марта 1999 г. №127)

9.          О внесении изменений в Правила бухгалтерского учета уполномоченными банками Украины обменных операций в иностранной валюте и банковских металлах (Постановление Правления НБУ от 7 декабря 2000 г. № 471)

В случае соответствия банка установленным действующим законодательством требованиям ему выдается лицензия (или разрешение) на право совершения валютных операций и он набирает статус уполномоченного банка. Это, в свою очередь, налаживает на банк обязательство исполнения функции агента валютного контроля. Соответствующие документы должны иметь филиалы банка, если они уполномочены главным офисом и по соглашению с территориальными отделениями Национального банка.

Убедится в соответствии выбранной банком стратегии относительно деятельности на валютном рынке и механизма ее реализации необходимо на основе таких документов, как стратегия банка, решение профильных комитетов, решение правления банка, бизнес-планы, бюджеты и т. д.

Для оценки уровня операционного (технологического) риска следует проанализировать качество и поддержку административных процедур, которые введены в банк, а именно:

1)          положение о банковских продуктах, технологические карты, правила совершения валютных операций;

2)          распорядительные документы руководителя установки банка по распоряжениям, которые предоставляются работникам банка для проведения тех или иных валютных операций (виды и сумы операций, право установления курсов валют, право на открытие счетов в иностранной валюте, внутрибанковские и клиентские, графики документооборота);

3)          положение о подразделениях, функциональные обязанности работников;

4)          уровень квалификации персонала;

5)          учетная политика банка в части операций с иностранной валютой (учетные процедуры, порядок формирования и сохранения документов);

6)          список установленных лимитов на валютные операции (лимиты на банки-контрагенты, лимиты валютной наличности, лимиты открытых валютных позиций, лимиты на одного дилера и т. д.);

7)          организационная структура банка.

На основе обозначенных выше документов и процедур, их анализа, Проверки поддерживания установленных правил, графиков, распоряжений необходимо оценить уровень операционного и технологического риска банка. Так, например, Наявность конкретных лиц, которые имеют полномочия совершать те или иные валютные операции, определение объема этих операций и процедуры контроля минимизируют возможность несанкционированного совершения операции или превышения полномочий. Одновременно наличие как положено оформленных должностных инструкций, которые определяют функции конкретного работника, обеспечить его ответственность. Установка графиков документооборота, регламентов обработки документов поможет избежать жалоб клиентов, что касается обслуживания и недоразумений между работниками.

Оценка организационной структуры банка – это анализ структуры банка с точки зрения ее функциональности и соответствия объему и характеру операционного процесса.

Важным этапом контроль и ревизия а валютных операций банка  является оценка ресурсной базы в иностранной валюте и эффективности их использования, которое совершается на основе балансовых отчетов, статистической информации, отчетов о привлеченных и размещенных средствах в иностранной валюте, анализа стоимости привлеченных ресурсов и размещенных ресурсов, доходность от операций в иностранной валюте, сравнение их с показателями прошлых периодов.

После того, как получена информация относительно показателей деятельности банка на валютном рынке, определены ее приоритетные направления, основные экспортно-импортные тенденции клиентов и организацию учетно-операционного процесса, целесообразно перейти к следующему этапу – анализу порядка выполнения валютных операций.

Для совершения расчетов в иностранной валюте банки открывают корреспондентские счета, как в банках-резидентах, так и в банках-нерезидентах. В первую очередь, ревизору следует проверить документы, которые сопровождают открытие корреспондентских счетов и их обслуживание. Одним из основных документов является договор об открытии корреспондентского счета, в котором в обязательном порядке должны быть отражены такие вопросы: предмет договора, порядок введения счета, обязанности сторон, ответственность сторон,  развязывание споров, особенные условия, реквизиты сторон, тарифы.

Позитивным моментом является наличие дополнительных договоров (или определение этих вопросов в основном договоре) что касается обслуживания по акредитированной форме расчетов, ускорения розыска платежей, проведения межбанковских операций, о неторговых операциях и т.п.

Самым важным вопросом проверки корреспондентских счетов является соблюдение их использования. Для этого следует определить список операций зачета и списания средств на корреспондентские счета  в таком разрезе:

·        банков-резидентов в иностранной валюте;

·        банков-нерезидентов в иностранной валюте;

·        банков-нерезидентов в гривнах.

С целью определения оптимальности и эффективности корреспондентской сети следует проанализировать корреспондентские счета, их количество, объемы операций и т.п. Решения, что касается количества корреспондентских счетов, выбора страны, валюты счета и условий платежей должны приниматься с учетом экспортно-импортных тенденций клиентов банка и обеспечения собственных потребностей банка в расчетах по валютным операциям. Если за некоторыми из них числятся средства и не совершаются операции, то это можно расценивать как отвлечение средств или даже скрытое кредитование.

Особенного внимания требуют корреспондентские счета, по которым не проводятся операции, и на них нет остатков или они незначительны.

Для анализа операций по корреспондентским счетам и их объемам следует использовать формы статистической отчетности или данные бухгалтерского учета в разрезе банков.

Следующим этапом ревизорской проверки целесообразно выделить открытие и обслуживание поточных и депозитных счетов (резидентов и нерезидентов) в иностранной валюте по таким категориям клиентов:

1.     Открытие и обслуживание поточных и депозитных счетов нерезидентов в национальной валюте.

2.     Открытие и обслуживание поточных и депозитных счетов физических лиц-резидентов в иностранной валюте.

3.     Открытие и обслуживание поточных и депозитных счетов физических лиц-нерезидентов в иностранной валюте.

4.     Открытие и обслуживание счетов в иностранной валюте постоянным представительством лиц-нерезидентов.

Для проверки правомерности открытия и обслуживания поточных и депозитных счетов клиентов банка, необходимо проверить комплект документов, которые были причиной для открытия счета и все последующие документы которые свидетельствуют о смене статуса клиента и о порядке расчетов. Следует учесть, что физические лица-нерезиденты могут открывать счета в национальной и иностранной валюте на территории Украины при условии предоставления копии легализованного разрешения центрального банка иностранного государства, гражданином которого является физическое лицо, если не предусмотрено договорами, составленными между Национальным банком Украины и центральными банками иностранных государств.

 

 

 

 

Л 19. Ревизия операций банков с ценными бумагами

План:

1. Цель и источники ревизии операций с ценными бумагами

2. Порядок проведения ревизии

3. Типовые нарушения

-1-

Рынок финансовых активов в Украине представлен ценными различными бумагами: паевыми, долговыми. Чтоб ориентироваться в большом количестве акций, облигаций, сертификатов, векселей, необходимо выяснить их экономическое назначение, условия выпуска и обращения, пути получения дохода. Этими названиями должен владеть ревизор.

Главная цель ревизора — определить доходность каждой бумаги, как текущую, так и конечную. Дело в том, что финансовые инвестиции связаны с определенным риском, как недополучением ожидаемого дохода, так и потери инвестиционного капитала. В то же время квалифицированный анализ конъюнктуры рынка финансовых активов дает возможность оценить надежность предложенных вложений и выбрать оптимальный вариант.

Для достижения поставленной цели ревизия осуществляет проверку портфеля ценных бумаг банка с целью:

·                обеспечение выполнения требований действующего законодательства Украины;

·                 обеспечения полноты, своевременности и достоверности отображения операций в первичных документах, бухгалтерских реестрах;

·           выявление недостатков в системе внутреннего контроля и разработки рекомендаций и путей их усовершенствования;

·           выявление сфер потенциальных убытков и условий уменьшения рисков относительно операций с ценными бумагами.

Основными нормативными документами, которые регламентируют деятельность банков на рынке ценных бумаг, являются Законы Украины «Про Национальный банк Украины» «Про банки и банковскую деятельность» «Про ценные бумаги и фондовую биржу» «Про предприятия в Украине» «Про хозяйственные товарищества» «Про обращение векселей в Украине», нормативно-правовые акты Национального банка Украины (НБУ) и Государственной Комиссии из ценных бумаг и фондового рынка

-2-

В процессе проверки ревизор проверяет соблюдение банком требований его внутренних положений, методики оценки привлекательности ценных бумаг и системы внутреннего контроля. Он получает от каждого подразделения, который осуществляет операции с ценными бумагами, соответствующую информацию (состоянием на дату проведения инспекции). В первую очередь это:

а)         перечень всех ценных бумаг в портфеле банка;

б)        перечень положений, которые регламентируют все виды деятельности банка с портфелем ценных бумаг, и их документальное подтверждение.

Дальше ревизор проверяет копии отчетов, что предоставлены Совету банка для рассмотрения на заседаниях, список членов Совета и Правления банка, работников высшего и среднего звена менеджмента, ведущих специалистов, основных акционеров и связанных с ними лиц.

На основании отмеченных выше документов ревизор должен сделать выводы по таким вопросам:

1.         Наличие Положений об осуществлении операций с ценными бумагами, которое определяет и устанавливает:

·             ответственность и полномочие относительно операций с ценными бумагами;

·             цель осуществления операций с ценными бумагами;

·             правила отбора и оценки дилеров ценных бумаг;

·             классификацию и оценку качества ценных бумаг;

·             другие правила относительно соблюдения требований действующего законодательства.

2.Наличие ограничения полномочий банковских служащих на осуществления операций с ценными бумагами.

3.Осуществляет ли руководство или ответственные лица банка наблюдение за операциями инвестирования ценных бумаг?

4.Наличие использования ценных бумаг банка как предмета закладной относительно стоимости, утвержденной руководством банка и зафиксированной в официальном протоколе заседания Правления банка.

5. Предоставляются ли Совету директоров (правлению) отчеты руководства банка относительно ценных бумаг, которые находятся в собственности банка, их нарицательной стоимости, балансовой стоимости, а также их стоимости в текущих ценах?

Руководствуясь этими требованиями, ревизор проверяет такие вопросы:

1)уровень риска;

2)уровень инвестиционной стратегии;

3)анализ качества документации и отчетности из ценных бумаг;

4)оценка уровня формирования резервов;

5)оценка уровня учета операций с ценными бумагами;

6)оценка уровня контроля за операциями с ценными бумагами.

Ввиду того, что основой ревизии ценных бумаг является бухгалтерский учет, одним из важнейших этапов ревизорской проверки является контроль учета операций с ценными бумагами на балансовых счетах банка. Для этого нужно получить расшифровку счетов: 310 «Акции и другие ценные бумаги с нефиксированной прибылью в портфеле банка на продажу»; 311 «Долговые ценные бумаги в портфеле банка на продажу»; 320 «Акции и другие вложения с нефиксированной прибылью в портфеле банка на инвестиции»; 321 «Долговые ценные бумаги в портфеле банка на инвестиции»; 330 «Ценные бумаги собственного долга, имитируемые банком»; 332 «Сберегательные (депозитные) сертификаты, эмитированные банком»; 410 «Вложения в ассоциируемые компании»; 420 «Вложения в дочерние компании»; 141 «Долговые ценные бумаги, что рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на продажу»; 142 «Долговые ценные бумаги, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на инвестиции».

Дальше ревизор изучает уровень контроля качества операций с такими важнейшими видами ценных бумаг:

1)        сберегательные (депозитные) сертификаты, которые бывают именные и на предъявителя;

2) финансовые векселя;

3) облигации;

4) акции.

Нужно оценить информацию относительно наличия в банке именных и на предъявителя сберегательных (депозитных) сертификатов. Что касается сберегательного (депозитного) сертификата, нужно убедиться, что его бланк имеет несколько степеней защиты, подобно к денежным знакам.

Проверяя векселя, необходимо:

а)         получить данные относительно вексельного портфеля состоянием на момент проверки;

б)        убедиться, что банком проводится амортизация дисконта за векселем, который содержится в портфеле банка, в конце каждого месяца.

Важным  этапом  контроля  операций  с  ценными  бумагами  является ревизия  операций с акциями. В  данном  случае  следует  обратить  внимание  то:

·             проверяется  ли  банком  право  собственности  продавца  на  акции путем  отправления  письменного  запроса в регистратору;

·              готовится  ли  банком  анкета  владельца  ценной  бумаги,  согласно с требованиями  регистратора,  необходимая  для  перерегистрации  прав  собственности  на  акции;

·              есть  ли  в  балансе  банка  счет  3202  «Акции  и  другие  вложения  с нефиксированной  прибылью,  которые  выпущены  банком,  в  портфеле  банка на  инвестиции»;

·              есть  ли  кредиты  предприятиям,  акции  которых  приобретены.

Важно  оценить,  анализирует  ли  банк данные  относительно  приобретения  акций  предприятия  и выдачу кредитов  этому  предприятию  (если  имеют  место  такие  факты),  а также  наличие  данных  аналитического  учета  по  акциям.

Нужно  проверить,  ведет  ли  банк  сводный  реестр  владельцев  акций  (выпущенных  банком),  в  который  должен  вноситься  владелец  акции только  после  полной  уплаты  стоимости  акций,  на  которые  он  подписался.

Подтверждением  качества  системы  внутреннего  контроля и проведения  банком  внешнего  аудита  юридических  лиц  —  акционеров  (участников).

Ревизор  проверяет  процедуру  предотвращения  несанкционированного доступа  к  служебной  информации  и  ее  неправомерному  использованию  в случае  совмещения  различных  видов  профессиональной  деятельности  на рынке  ценных  бумаг.

Согласно с  действующей  практикой  современного  ревизора  необходимо  контролировать  два  направления.  Во-первых,  деление  несовместимых  обязанностей  и ограничения  доступа  к  ценным  бумагам.  Во-вторых,  физическую  безопасность ценных бумаг.

Если  банк  использует  Интернет - технологии  на  рынке  ценных бумаг,  то  необходимо  проверять  наличие  систем  контроля,  которые могли  бы  своевременно  реагировать  на  любые  несанкционированные  действия  со стороны  дилеров.

-3-

ВОЗМОЖНЫЕ НАРУШЕНИЯ ВО ВРЕМЯ РЕВИЗИИ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

Нарушение

Нормативный документ, который нарушен

Осуществляя торговые операции, банк не изучал финансовое состояние, кредито- и платежеспособность плательщиков по векселям и должников по векселям, с которыми он заключал соглашения о проведении операций

Положение об операциях банков с векселями, утвержденное постановлением Правление НБУ от 28 мая 1999 г.

Банком не обеспеченно документальное оформление закладной векселей, отсутствующий журнал учета векселей, полученных в закладную

Положение об операциях банков с векселями, утвержденное постановлением Правлении! НБУ от 28 мая 1999 г.

Отсутствующий реестр переданного в залог векселя

 

Положение об операциях банков с векселями, утвержденное постановлением Правление НБУ от 28 мая 1999 г.

Вексель, который принят банком как закладная, не учитывался на внебалансовом счете 9501 «Залог, при котором предмет закладной передается на хранение залогодержателю»

Инструкция из бухгалтерского учета операции- коммерческих банков с векселями, утвержденная постановлением НБУ от 8 июня 2000 г

Не определен отдельный механизм управления рисками по операциями с ценными бумагами

Положение об организации деятельности коммерческих банков на рынке ценных бумаг, утвержденное постановлением Правление Национального банка Украины от 18 мая 1999 г.   

 С целью отображения реальной структуры портфеля ценных бумаг с учетом, как намерений, так и возможности банк на время приобретения группы ценных бумаг и в дальнейшем ежемесячно не проводил изучение и переоценку своей возможности продавать или содержать группы ценных бумаг

Положение о порядке расчета резерва на возмещение возможных убытков банков от операций с ценными бумагами, утвержденное постановлением Правления Национального банка Украины от 30 декабря 1999 г.

 

 

Л 20. Ревизия доходов, расходов и налогообложения

План:

1.           Ревизия расходов банка

2.           Ревизия доходов банка

3.           Ревизия налогообложения

4.           Типовые нарушения

-1-

Целью ревизии расходов служит обоснованное их отображение в бухгалтерском и налоговом учете за счет основной деятельности или за счет прибыли.

Расходы  банка учитываются по классу счетов №7 «Расходы», из них: разные виды операционных затрат — на субсчетах с 70 по73, а затраты на содержание персонала и хозяйства — на субсчетах с 740по749.

  Ревизия производится по таким направлениям затрат с детализацией   соответственно по бизнес-плану (в части бюджетных затрат):

·                -процентные затраты: 1) по средствам, полученных отдельно: а) от НБУ, б) других банков, в) клиентов банка; 2) по ценным бумагам собственного долга; 3) по операциям с филиалами и другими постановлениями банка; 4) другие;

·                -комиссионные затраты (с детализацией по операциям): 1) с банками; 2) с клиентами; 3) с финансовыми инструментами для нужд банка; 4) с филиалами и другими постановлениями банка;

§  -убытки от торговых операций;

§  -другие банковские операционные затраты;

§  -затраты на содержание персонала;

§  -оплата  налогов и других обязательных платежей, кроме налога с прибыли;

·                -затраты на удержание и эксплуатацию основных средств и нематер. активов;

·                -другие эксплуатационные затраты;

·                -отчисление в резервы;

·                -непредвиденные затраты.

Необходимо проверить, придерживаются ли нормы по отдельным их видам, установленные законами (на командировку, представительские, благотворительные), или зачисляются ли к составу валовых затрат разные виды материальной помощи, предусмотренной как законами, так и коллективным договором.

Источниками информации являются:

  -договоры и акты, на основании которых совершаются затраты;

  -распорядительные и исполнительные первичные  документы на поставку и использование материальных ценностей;

  -расчеты начисления амортизации;

  -авансовые отчеты подотчетных лиц;

  -приказы по персоналу и личные карточки сотрудников по з/п;

  -выписки из счетов и мемориальные ордера;

  -внутри банковские положения: о бюджете; про учетную политику; про кредитование; про ценные бумаги; про депозитную политику и др.

  -протоколы совещания Совета банка, собрание акционеров, Управления банка про фонды банка, что регламентирует стратегию и тактику к затратам банка;

  -решение хозяйственного и народного суда по оплате пени, штрафов;

  -коллективный договор администрации с сотрудниками банка;

  -отчеты про финансовые результаты (форма №2-КБ);

  -Декларация с налога на прибыль.

-2-

Целью ревизии доходов являются:

·                -проверка правильности формирования доходов путем пересчета;

·                Анализ структуры доходов, затрат и прибыли с целью определения эффективности деятельности банка

Операционные дохода банка учитываются в классе счетов 6 «Доходы». В процессе ревизии важным является:

·                Обоснованность получения доходов, в связи с запретом банкам вести торговую, производственную и страховую деятельность

·                не допускается ли формирование доходов за счет заемного счета;

·                соблюдается ли установленный порядок формирования доходов в случае, когда банк имеет лицензию торговли ценными бумагами и когда ее нет

·                -начисленные  доходы в данном отчетном периоде включены ли  к валовым для налогообложения.

Ревизия доходов проводится по таким направлениям с их детализацией соответственно к бизнес-плану:

·                Процентные доходы

·                Комиссионные доходы

·                -прибыль от торговых операций;

·                -дивидендный доход;

·                -другие не банковские операционные доходы филиалов и др. подразделений;

·                -уменьшение резервов по задолженности;

·                -непредвиденные доходы.

Источники информации: договора и акты на основании которых определяют полученные доходы, выписки счетов, мемориальные ордера, внутрибанковские положения, протоколы Совета банка, собрания акционеров, Правления банка, что регламентируют стратегию и тактику по формированию доходов, отчеты о фин. результатах, декларации налога на прибыль банка.

-3-

С целью обнаружения ошибок и нарушений в бух. учете расчетов  по налогообложению проводится ревизия достоверности налогообложение КБ.

При проведении ревизии необходимо руководствоваться такими основными законодательными документами по налогообложению, что регламентируют как базу, так и ставки разных видов налогов и методику их начисления:

1.           Законом Украины «О внесении изменений к Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятия»» № 349-IV от 24 декабря 2002г.

2.           Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» № 168/97-ВР от 3 апреля 1997г.

3.           Законом Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» № 2181 -III от 21 декабря 2000г.

Источники проверки: регистры аналитического и синтетического учета, налоговые декларации и другая финансовая отчетность, баланс и отчеты про финансовые результаты банка и их распределение.

№

Что                   проверить

Необходимо  установить

1

Налогообложение прибыли

Соответствие расчета налога законодательной базе.

Методическая и техническая проверка правильности определения прибыли к налогообложению по данным учета к достоверности составления Декларации.

2

НДС

Правильность определения объекта налогообложения

Правильность начислений налога и составления декларации

Соблюдение банком сроков перечисления налогов в бюджет

Неправильность отображения в учете и недоначисление

НДС при реализации основных средств, малоценных, хозяйственных материалов 

3

Налоги с владельцев транспортных средств

Соответствие  порядка и сроков уплаты налогов действующему законодательству

Снижение начислений из-за сокрытия отдельных видов транспорта

Наличие аналитического учета транспортных средств

4

Налог на землю

Наличие юридических документов о закреплении за банками земельных участков в пользование или как приобретенную в собственность или взятую в аренду

Правильность проведения начисления, составление отчетности, соблюдение сроков и полноты уплаты

5

Местные налоги

Соблюдение базы налогообложения и определение ставок

Правильность отображения в бухгалтерском учете, т.к.  часть местных налогов относится на результаты деятельности банка

 

 

-4-

ТИПИЧНЫЕ НАРУШЕНИЯ, ЧТО ПОЯВЛЯЮТСЯ В УЧЕТЕ

№

Что

Прове-ряется

Необходимо  установить

1

Достоверность себестоимости услуг основ-ной деятельности

Необоснованное повышение из-за неправильного отнесения затрат на себестоимость, вместо собственной прибыли:

1)              Амортизация непроизводственных ОФ, что предназначены для удовлетворения соц и культурно-бытовых нужд работников банка

2)              затраты на приобретение новогодних и других подарков;

3)              монтаж оборудования пожарной, охранной сигнализации и телефонной сети;

4)              списание на текущие затраты сомнительной и безнадежной задолженности клиентов  по выданным им займам.

5)              списание на текущие затраты разного вида оплаченных пений и штрафов;

6)              отнесение на текущие затраты малоценного инвентаря непроизводственного предназначения; (посуда, электрочайники)

7)              затраты на помощь и содержание спортивных, медицинских благотворительных и других  посторонних организаций;

8)              отнесение на затраты выполненной предыдущей оплаты (кредит счета 120 «Корсетах в НБУ») без оправдательных документов.

9)              приобретение программного обеспечения (ЭВМ)

10)       своевременное или в повышенных размерах отнесение на текущие затраты «Затрат будущих периодов»;

11)       пониженное или повышенное начисление процентов клиентам - собственникам денег на депозитные и текущие счета в банках;

12)       пени и штрафы всех видов;

13)       списание на текущие затраты убытков от ликвидации и реализации основных фондов;

14)       недостача различных материалов более нормы естественной убыли;

15)       недостача всех видов материалов и основных средств при не установлении виновных;

16)       )различных видов затрат без каких-либо документов;

17)       неоконченных капитальных вложений;

2

Достоверность начисления в состав доходов разных их видов

1.         Полнота начисления в состав доходов, а не к кредиторской задолженности или фондов банка разных видов поступлений от предоставленных банком услуг с целью уменьшения размера облагаемой прибыли согласно  Закону Украины №349-IV от 24 декабря 2002 г. «Про внесение изменений в Закон Украины «О налогообложение прибыли предприятий»» №289/97-ВР от 27 мая 1997г,

2.         Тоже самое относительно разных видов бесплатно полученных товарно-материальных ценностей.

3.         Тоже самое относительно обнаруженных при инвентаризации излишков товарно-материальных ценностей.

4.         Отношение доходов текущего периода в состав доходов будущих периодов с целью уменьшения текущей прибыли до налогообложения.